Сроки в налоговом праве - Финансы, деньги и налоги курсовая работа

Главная

Финансы, деньги и налоги
Сроки в налоговом праве

Исторический и правовой аспект понятия срока. Классификация и исчисление сроков в налоговом праве. Сроки исполнения обязанности по уплате налогов и сборов. Сроки осуществления отдельных мероприятий налогового контроля. Сроки давности в налоговом праве.


посмотреть текст работы


скачать работу можно здесь


полная информация о работе


весь список подобных работ


Нужна помощь с учёбой? Наши эксперты готовы помочь!
Нажимая на кнопку, вы соглашаетесь с
политикой обработки персональных данных

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

1. Институт сроков в налоговом праве
1.1 Исторический и правовой аспект понятия срока
1.2 Классификация сроков в налоговом праве
1.3 Исчисление сроков в налоговом праве
2. Проблемы применения сроков в налоговых правоотношениях
2.1 Сроки исполнения обязанности по уплате налогов и сборов
2.2 Сроки осуществления отдельных мероприятий налогового контроля
2.3 Сроки давности в налоговом праве
Актуальность темы. В соответствии с Конституцией Российской Федерации платить законно установленные налоги и сборы является обязанностью налогоплательщика Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ) // "Российская газета", N 7, 21.01.2009. Ст. 57.. Представляется, что данная обязанность выражается в необходимости действовать в строгом и точном соответствии с требованиями законодательства о налогах и сборах, что в свою очередь предполагает наличие определенной процедуры, служащей основой осуществления субъектами налоговых правоотношений своих законных прав и исполнения обязанностей. Кроме того, законодательное закрепление конкретной процедуры при осуществлении действий либо принятии решений обеспечивает реализацию одного из основополагающих элементов принципа верховенства права - правовую определенность. Срок является неотъемлемой частью такой процедуры.
Изучая и анализируя институт сроков в налоговом праве, следует исходить из их места, роли и значения в названной отрасли.
Главное значение соблюдения сроков в налоговом праве заключается в бесперебойном и своевременном поступлении налогов в казну государства. Способствуя реализации прав и исполнению обязанностей, дисциплинируя субъектов налоговых правоотношений, сроки вносят определенность и упорядоченность в налоговые правоотношения, повышают их устойчивость, тем самым являются неотъемлемой частью финансовой стабильности государства, в достижении которой всегда заинтересованы как общество, так и само государство.
Наличие в законодательстве согласованных между собой норм о сроках, прежде всего, зависит от степени разработанности соответствующих научных положений. Однако в науке налогового права не раскрыто понятие «срок», не сформулировано представление о правовой природе срока, не изучена эффективность действия института сроков на различных этапах становления налогового права. Отсутствуют и критерии дифференциации сроков, позволяющих выявить их специфику в налоговом праве.
Кроме того, наличие коллизий и противоречий, связанных с институтом налоговых сроков, породило в теории налогового права немало дискуссионных вопросов, требующих разрешения, а также выработки рекомендаций по их применению на практике. К ним, в частности, относятся исчисление и порядок определения сроков, проблемы применения сроков давности, сроков добровольной и принудительной уплаты налогов и сборов, сроков проведения камеральных и выездных налоговых проверок.
Таким образом, недостаточная теоретическая разработка института сроков в науке налогового права, дискуссионность вопросов, наличие коллизий и противоречий обосновывают выбор темы дипломной работы и ее актуальность.
Степень разработанности темы исследования. Исследования в области правовой природы сроков в налоговом праве касаются таких проблем, как классификация сроков, порядок их исчисления, применение отдельных видов сроков на практике. Авторами работ являются О.А. Березова Березова О. А . О некоторых вопросах применения АПК РФ при рассмотрении арбитражными судами споров, возникающих из налоговых правоотношений / О. А. Березова, А. В. Белозеров // Законодательство. - 2004. - N 6. - С. 16-21, Л.П. Драчук Драчук, Л. П. Защита прав в исполнительном производстве. Обжалование действий судебных приставов-исполнителей Текст. / Л. П. Драчук // Арбитражная практика.- 2002,- № 4.- С. 79-85., Т.А. Гусева Гусева Т. А., Чуряев А. В. Налоговые споры. Тенденции правоприменения. М.: Wolters Kluwer. 2009. - 400с., О.Р. Михайлова Михайлова О. Р. Защита интересов налогоплательщика в арбитражном суде. М.: Бухгалтерский учет. 2007. - 297с. и некоторые другие.
Научной базой стали труды следующих ученых-юристов в области финансового права: Д.В. Винницкого Налоговое право Евразийского экономического сообщества. Правовой режим налога на добавленную стоимость. / Под ред. Д. В. Винницкого. М.: Wolters Kluwer. 2010. - 304с., Е.Ю. Грачевой Грачева Е.Ю. Финансовое право. М.: Проспект. 2011. - 576 с., В.Е. Кирилиной, С.Г. Е. Г. Костикова, Е. Г. Мамилова, Н. Л. Шарандина, И.А. Цинделиани Цинделиани И. А., Кирилина В. Е., Костикова Е. Г., Мамилова Е. Г., Шарандина Н. Л.Налоговое право России. М.: Эксмо. 2010. -576 с. и др.
Вместе с тем совокупная научная картина «сроки» как налогово-правовая категория в условиях действия современного законодательства и существующей судебной практики не изучалась, что обуславливает наличие теоретических пробелов в науке налогового права.
Объектом дипломной работы являются правоотношения, возникающие в связи с пониманием института сроков в налоговом праве, установлением и применением сроков в законодательстве о налогах и сборах.
Предмет дипломной работы - правовые нормы, регулирующие налоговые сроки, а также практика применения этих норм.
Цель -- выяснение правовой природы сроков, обоснование положений в части института сроков, которые способствуют разрешению коллизий и противоречий в теории налогового права и могут быть учтены при совершенствовании законодательства о налогах и сборах и обеспечении единства судебной практики. Реализация поставленной цели обусловила необходимость выполнения следующих задач:
- исследовать теоретические аспекты понятия «срок», определить роль сроков в налоговом праве;
- проанализировать историю становления института сроков взимания налогов и сборов;
- выработать критерии классификации сроков, отражающих их специфику в налоговом праве;
- рассмотреть порядок исчисления и изменение порядка исчисления сроков в налоговом праве;
- рассмотреть последствия пропуска сроков субъектами налогового правоотношения в качестве неотъемлемого элемента института сроков в налоговом праве;
- выработать предложения и рекомендации по совершенствованию законодательства о налогах и сборах и обеспечению единства судебной практики в вопросах правового регулирования сроков.
Структура. Дипломная работа состоит из введения, двух глав, объединяющих шесть параграфов, заключения.
1. ИНСТИТУТ СРОКОВ В СИСТЕМЕ НАЛОГОВОГО ПРАВА
1.1 Понятие срока: исторический и правовой аспекты
Ключевым понятием настоящей работы является понятие «срок», детальное исследование которого возможно с учетом исторического и правового аспектов.
Срок является субъективным понятием: человек с помощью срока соотносит осуществляемую им деятельность с частью общего потока времени. При этом используются различные, наиболее удобные для тех или иных отношений эталоны измерения времени - год, месяц, день, час и т.д. Вместе с тем срок является частью временного потока. Сроки обладают самостоятельными свойствами, например, свойством прерывности Лантух В.В. Исковая давность в современном гражданском праве Российской Федерации: Дис. ... канд. юрид. наук. Волгоград, 1999. С. 32..
Определения срока, содержащиеся в толковых словарях русского языка, зачастую схожи. Например, В.И. Даль рассматривал срок как «определенную продолжительность времени и самый предел этого времени» Даль В.И. Толковый словарь живого великорусского языка. В 4 томах. Том 3. П . М.: Рипол Классик . 2006. С. 304.. С.И. Ожегов и Н.Ю. Шведова под сроком понимали, во-первых, «определенный промежуток времени», во-вторых, «момент наступления, исполнения чего-либо» Ожегов С.И.,. Толковый словарь русского языка. М.: Оникс. 2009. С. 760..
Понятие «правовой срок», являющийся по сути выражением времени в праве, характеризуется многоаспектностью, что не позволяет в полной мере раскрыть его с помощью приведенных определений, которые являются достаточно общими. В связи с этим правовой срок нуждается в специальном анализе, который отразил бы его специфику по сравнению с понятием срока.
В первую очередь следует отметить, что под правовым сроком понимается не только условный отрезок времени, имеющий начало и конец, - период времени, но и кратчайший интервал длительности - момент времени.
Несмотря на то, что в праве используются и сроки-периоды и сроки-моменты, некоторые ученые в области права придерживаются узкого подхода в данном вопросе, понимая под сроком только период. Так, исследуя сроки в гражданском праве, они отмечают, что характерной чертой сроков является протяженность во времени Новиков В. В., Сафонова С. П. Сроки в гражданском праве. Понятие и практика применения. М.: Знание.2009. с. 45.. Момент же не имеет такой протяженности, длительности, а представляет собой какую-либо конкретную точку во времени, мгновение. Полагаем, что данная позиция не отражает до конца значение срока, ограничивает его применение на практике.
В целях уяснения существа понятия «правовой срок» представляется необходимым обратить внимание на три формы его существования: срок как непосредственно сама форма, срок как темпоральная величина, срок как выражение социальных явлений.
При первой характеристике срок представляет собой форму существование всех основных элементов целого (явлений, событий), его свойств и связей в конкретном промежутке времени. При данной характеристике приоритетным является изучение самих юридически значимых явлений и процессов, срок здесь играет организационную роль.
Срок как темпоральная величина определяет временную сущность явлений, дает количественную характеристику событий реальной действительности. В данном понимании срока к его функциям относится фиксация времени (момента), установление временных границ юридически значимой деятельности, определение меры деятельности, выполняемой за единицу времени, регламентация ее скорости и темпа, регламентация юридической значимости истечения времени. При указанной характеристике срок непосредственно связан с определенными эталонами, с помощью которых он исчисляется. Последние в основном используются в физическом времени (день, час, минута) Там же. С. 48..
Вместе с тем срок не всегда определяется и исчисляется физическим величинами. Как было отмечено ранее, срок является субъективным понятием и существует в рамках социального времени. В связи с этим под сроками понимаются и социальные процессы, в том числе правовые. Так, в соответствии со ст. 207 НК РФ налоговыми резидентами для налога на доходы физических лиц признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. При этом период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения. В данном примере срок определяется через социальные процессы - периоды нахождения субъекта в Российской Федерации и за ее пределами.
Необходимо отметить, что приведенные характеристики являются взаимосвязанными и дополняющими друг друга. Между тем для более полного уяснения понятие «правовой срок» целесообразно выделить следующие его особенности.
Во-первых, одна из главных особенностей заключается в установлении специальных правил измерения и учета сроков.
Такие правила позволяют определять фактическое и юридическое начало и окончание течения срока, в частности путем переноса окончания срока, приходящегося на нерабочий день, на ближайший (первый) следующий за ним рабочий день, использовать в конкретных правоотношениях специальные единицы времени (операционный день, рабочий день и т.д.) и иные единицы измерения (километры, метры), приостанавливать или продлевать сроки (тогда как приостановить или продлить течение общего потока физического времени невозможно в связи с его необратимостью), восстанавливать истекшие по уважительным причинам сроки (тогда как физическому времени присущи свойства последовательности смены состояний и асимметричности) Архипов А. А. Сроки в налоговом праве. М.: Статут. 2011. С. 35..
Во-вторых, особенностью является нормативное закрепление специальных правил определения значимых для права временных промежутков, то есть правила применения и исчисления сроков имеют общий характер и рассчитаны не на единичные случаи, отношения, а на все отношения определенного вида.
В-третьих, это обязательность соблюдения сроков субъектами права под угрозой наступления неблагоприятных последствий, которые предусмотрены законом. Как правило, к таким последствиям относятся наказания, применяемые уполномоченным на то органом и с соблюдением определенной процедуры в установленных случаях.
В-четвертых, сроки обладают свойством системности.
Сроки в налоговом праве обладают структурно-функциональной организованностью и самостоятельностью по отношению к срокам в иных отраслях права, имеют специфические функции, а при объединении и взаимодействии образуют такие свойства, которыми не обладают каждый из них в отдельности.
Система для сроков имеет первоочередное, определяющее значение. Использование системного подхода при изучении сроков позволяет выявить определенные закономерности и связи, соотношение и порядок их практического применения.
В налоговом праве институт сроков представляет собой целостную сложную систему, состоящую из взаимодействующих разнокачественных элементов (сроки, их объединения в виды (подвиды)), обладающих устойчивыми связями и организацией Архипов А. А. Сроки в налоговом праве. М.: Статут. 2011. С. 37..
В-пятых, срокам присуще формальная определенность, что заключается в точном определении нормой права начала и окончания их течения, отношений, ограничиваемых конкретным сроком, субъектов, которые должны соблюдать сроки, юридических последствий и так далее. Отступления от правил, установленных нормативным актом, при применении сроков недопустимы.
И, в-шестых, любой срок в праве важен не сам по себе, а с точки зрения наступления определенных юридически значимых последствий. Поэтому, в частности, сроки квалифицируется в юридической науке в качестве юридических фактов Архипов А. А. Сроки в налоговом праве. М.: Статут. 2011. С. 38..
По нашему мнению необходимо рассмотреть вопрос о месте сроков в системе юридических фактов в связи с его дискуссионностью.
Под юридическими фактами в науке права принято понимать конкретные жизненные обстоятельства (события, действия), вызывающие в соответствии с нормами права наступление определенных правовых последствий, в частности возникновение, изменение или прекращение правовых отношений.
Существуют разные точки зрения о месте сроков в системе юридических фактов, в том числе позиция, согласно которой срок не является юридическим фактом, а представляет собой лишь форму существования событий и действий (бездействий) и порождает юридические последствия только в связи с действиями и событиями Чудиновская Н. А. Установление юридических фактов в гражданском и арбитражном процессе. М.: Wolters Kluwer.2008. С.112.. Полагаем, что данный вывод ошибочен. Так, например, трудно представить иной юридический факт, повлекший принудительное взыскание налога, как истечение срока его уплаты.
Позиция, что срок является юридическим фактом, приоритетна. Однако необходимо уточнить, что правовые последствия вызывают наступление или истечение срока.
Так, подача налоговым органом в суд общей юрисдикции искового заявления о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика -физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, возможна при наличии совокупности следующих юридических фактов -истечение установленного п. 4 ст. 69 НК РФ 10-тидневного срока исполнения требования об уплате налога и неуплата такого налога в названный срок. Приведенный пример наглядно показывает, что срок, являясь юридическим фактом, проявляет свое действие в форме истечения или наступления.
В науке права также является дискуссионным вопрос о месте сроков в дифференциации юридических фактов на события и действия. Возможно одной из причин разногласий в данном вопросе является неоднозначный критерий деления, к которому относят и источник происхождения, и характер процесса, и волевой признак.
Под юридическими событиями принято понимать юридические факты, которые в своем осуществлении не зависят от воли людей, а под юридическими действиями - факты, наступающие по воле людей.
Существует несколько основных точек зрения о месте сроков в системе юридических фактов. Согласной одной из них сроки занимают самостоятельное место в ряду юридических фактов наравне с событиями и действиями Чувакова А. М. Юридические факты, фактические составы и их дефекты. М.: Феникс. 2009. С. 112..
Представляется интересной точка зрения Е.А. Суханова, который относит сроки и к событиям, и к действиям, а также определяет в самостоятельную группу, закладывая в основу деления способ выражения срока в норме права. Например, момент открытия навигации в речных и морских перевозках, смерть человека относятся к срокам-событиям; срок погрузки и разгрузки судна, исчисляемого с момента подачи судна к причалу, относится к срокам-действиям; сроки, установленные в виде отрезков времени (год, месяц, неделя, день), а также сроки-моменты, установленные с помощью календарной даты, занимают самостоятельное место в системе юридических фактов Российское гражданское право. В 2 томах. Том 1. Общая часть. Вещное право. Наследственное право. Интеллектуальные права. Личные неимущественные права / Под ред. Суханова Е.А. М.: Статут. 2011. С. 236. .
Представляется более обоснованной позиция, согласно которой сроки являются относительными событиями. Как уже было отмечено, срок устанавливается по воле человека Люминарская СВ. Сроки в праве социального обеспечения России. Дис. канд. юрид. наук. Ижевск, 2007. С. 18..
На основании вышеизложенного можно дать следующее определение срока. Под сроком в налоговом праве понимается устанавливаемый законом либо налоговым (таможенным) органом период времени, исчисляемый годами, кварталами, месяцами или днями, либо момент во времени, определяемый календарной датой, указанием на событие, которое должно неизбежно наступить, или на действие, которое должно быть совершено, предназначенный для своевременной реализации субъектами налоговых правоотношений прав и исполнения обязанностей, а также влекущий иные юридически значимые последствия.
Специфика сроков в налоговом праве заключается в свойствах отдельных видов сроков, нехарактерных для сроков в других отраслях права, порядке исчисления сроков, изменении порядка исчисления сроков, отсрочки и рассрочки, последствиях пропуска сроков и др. Более подробно особенности сроков в налоговом праве будут раскрыты далее.
Следующий вопрос, к которому необходимо обратиться, является становление института сроков в процессе развития системы налогообложения.
Развитие налогов тесно связано с развитием государства. Очень точно подмечено английским исследователем А. Порки, что «государство и налоги появились на свет почти одновременно, ибо государство есть дитя, словно родившееся уже с ложкой в одной руке и мечом - в другой» Черник Д.Г. Из истории налогов России. // Российский налоговый курьер, N 22, ноябрь 2010 . С. 16-32..
На заре возникновения государств уплата налогов имела бессистемный, стихийный характер, что связывалось со слабостью правительственной власти и неразвитостью денежного хозяйства. Как следствие, сроки уплаты не были заранее определены, а устанавливались в конкретных случаях в силу необходимости пополнения казны.
Так, в античном периоде податная система была признаком рабства или следствием деспотизма, уплата налогов свободными гражданами считалась унизительной обязанностью. В качестве исключения рассматривалась уплата «чрезвычайных» налогов в течение ограниченного периода времени, например, в военное время. Причиной тому являлась невозможность государств с помощью текущих доходов покрыть чрезмерные расходы. Но и эти «чрезвычайные» налоги могли быть возвращены лицу, его уплатившему, из военных трофеев Черник Д.Г. Из истории налогов России. // Российский налоговый курьер, N 22, ноябрь 2010 . С. 16-32. .
В средние века налоги как гражданская обязанность встречаются чаще и платятся верховному правителю, который и олицетворял государство. Но и в это время уплату налогов скорее можно отнести к разовым платежам, устанавливались они для решения скорее личных, чем государственных вопросов.
В Англии король Иоанн, оставляя за собой три обычных феодальных предлога для установления налога, в соответствии с Magna Charta 1215 г. обязывался не налагать никакого другого сбора без согласия представителей королевства. Более поздние законодательные акты - Petition of Rights 1628 г. и Declaration of Rights 1689 г. - содержат в себе дальнейшее развитие положений Magnae Chartae и ограничивают взимание налогов годичным сроком, в следствие чего ежегодный созыв парламента сделался безусловной необходимостью для государства Там же..
Таким образом, до XVII века пополнение казны государств носило бессистемный характер, в основном было основано на насилии, также обязательные платежи вносились в исключительных, важных для общества случаях.
Только в XVII - XVIII веках в отдельных странах стали возникать налоговые системы с четким законодательным закреплением сроков уплаты налогов и юридических последствий такого срока.
В XVIII веке Адамом Смитом в работе «Исследование о природе и причинах богатства народов» 1776 г. впервые были выработаны принципы налогообложения, среди которых он выделял обязанность государства ясно и определенно для плательщика и всякого другого лица устанавливать срок уплаты налога, а также взимать налог в удобное для налогоплательщика время, когда он располагает наибольшим количеством средств Черник Д.Г. Из истории налогов России. // Российский налоговый курьер, N 22, ноябрь 2010 . С. 16-32..
В отличии от стран Европы устойчивая налоговая политика в России начинает формироваться с XIX века, налог становится одним из основных доходов государственного бюджета. Вместе с тем нормативно закрепляются налоговые периоды, сроки уплаты налога, последствия пропуска срока уплаты налога.
Впервые подробно разработанная консолидированная система налогообложения была закреплена в томе 5 Свода законов Российской Империи и включала в себя Устав о Прямых Налогах, Свод Уставов о Пошлинах, Свод Уставов об Акцизных Пошлинах (издание 1903 г.). Срокам в названном законодательном акте было уделено большое внимание Котов С.В. Налоги по-царски. // Спрос. N 2февраль 2007. С. 63-74..
Во-первых, в законодательстве устанавливались конкретные даты уплаты налогов. При этом использовались как сроки-периоды, например, при уплате поземельного налога, который вносился в Казначейство два раза в году: за первую половину года с 1 января по 30 июня, за вторую - с 1 июля по 31 декабря включительно, так и сроки-моменты - квартирный налог по общему правилу вносился 15 апреля, промысловый налог - 1 сентября и 1 декабря. В отдельных случаях уполномоченным органам было предоставлено право назначать в пределах установленного законом срока-периода частные сроки (например, при уплате поземельного налога).
Среди иных особенностей при исчислении сроков можно выделить следующее: точное определение начала и конца наступления срока; использование таких временных единиц, как день, месяц, год; употребление уточняющих слов, например, «включительно», «не позже»; деление единиц исчисления на виды (месяцы - полные и неполные, годы - текущий и календарный). В связи с этим, несмотря на отсутствие отдельной нормы, устанавливающей общие правила исчисления сроков, законодатель использовал достаточные возможности определения временных границ для налоговых правоотношений.
Сроки взыскания задолженности, в том числе с помощью продажи имущества с публичных торгов, также были определены законом.
Отсрочка и рассрочка были предусмотрены и в отношении крепостных пошлин на срок не свыше пяти лет под условием надлежащего обеспечения отсрочиваемой или рассрочиваемой пошлины и с тем, чтобы взнос ее производился с уплатой полупроцента в месяц за остающиеся в долгу суммы Котов С.В. Налоги по-царски. // Спрос. N 2февраль 2007. С. 63-74..
Необходимо отметить, что во многих случаях бремя налогообложения было настолько велико, что институт отсрочки и рассрочки налогов не выполнял своего назначения - облегчения финансового состояния людей.
С целью облегчить уплату недоимок Законом от 3 апреля 1889 г. было предоставлено разрешать отсрочку и рассрочку недоимок окладных сборов без ограничения суммы, с тем чтобы продолжительность отсрочки не превышала пяти лет, общая же продолжительность той и другой льготы - 10 лет. Однако этих мер было недостаточно.
Новый Закон от 7 февраля 1894 г. предоставлял право отсрочки и рассрочки недоимок выкупных платежей, числящихся на сельских обывателях всех наименований, без ограничения суммы и продолжительности льготы. Ходатайства о предоставлении льгот должны были основываться на подробном рассмотрении хозяйственного положения каждого отдельного сельского общества, для которого испрашивалась льгота Черник Д.Г. Из истории налогов России. // Российский налоговый курьер, N 22, ноябрь 2010 . С. 16-32.
Отметим, что налоговая система России в XIX в. имела существенные недостатки, к которым можно отнести тяжесть налогового бремени, несправедливость налоговой системы, несовершенство механизма налогообложения. Однако некоторые институты финансового права были достаточно подробно разработаны, в том числе сроки уплаты налогов, институт отсрочки и рассрочки.
В период существования СССР налоговая система действовала как сугубо фискальный механизм, обеспечивавший изъятие запланированной части доходов у государственных предприятий и населения с последующим перераспределением их через систему централизованного планового регулирования социалистической экономики. Поэтому действия государства в этой сфере носили чисто формальный характер.
Законодательство в сфере налогообложения в период 90-х гг. формировалось с учетом происходящих в стране рыночных преобразований, проводимых одновременно с переосмыслением места и роли, функций государства в обществе и экономике, изменением форм и методов государственного управления, созданием новых структур и институтов, поиском оптимального баланса механизмов рыночной самоорганизации и государственного регулирования рынка Черник Д.Г. Из истории налогов России. // Российский налоговый курьер, N 22, ноябрь 2010 . С. 16-32..
Именно поэтому налоговое право на данном этапе отличалось отсутствием системности. Значительный шаг в налоговой реформе был сделан с введением в действие части первой НК РФ в 1999 г., дальнейшие коренные изменения в налоговой системе продолжались в 2001 - 2006 гг. Реформа коснулась и регулирования сроков в налоговых правоотношениях.
В 1999 г. в НК РФ была введена ст. 6.1 «Порядок исчисления сроков, установленных законодательством о налогах и сборах» Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 30.03.2012)// "Российская газета", N 148-149, 06.08.1998. , которой впервые были закреплены общие правила определения и исчисления сроков. Статьей 17 НК РФ срок установлен в качестве обязательного элемента налогообложения. Согласно п.1 ст. 57 НК РФ сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору. Главой 9 НК РФ определен исключительный порядок изменения сроков. Указанные нормы явились основополагающими для формирования института сроков в налоговом праве.
Однако сам по себе срок не является стимулом к своевременной уплате налога. Главным здесь является угроза наступления неблагоприятных последствий в случае пропуска установленного законом срока. В связи с этим необходимо рассмотреть последствия пропуска сроков как неотъемлемый элемент института сроков в налоговом праве.
Статья 57 Конституции РФ закрепляет положение об обязанности платить законно установленные налоги и сборы, которое получило развитие в ст. 23 НК РФ.
Наиболее неблагоприятная мера реагирования, наказание, применяется вследствие юридической ответственности, под которой понимается возникшее из правонарушений правовое отношение между государством в лице его специальных органов и правонарушителем, на которого возлагается обязанность претерпевать соответствующие лишения и неблагоприятные последствия за совершенное правонарушение, за нарушение требований, которые содержатся в нормах права Давыдов Я. В. Теория государства и права. М.: А-Приор. 2012. С. 134..
Цель юридической ответственности - результат, к которому стремятся субъекты правотворческой деятельности, устанавливающие ответственность, и субъекты, применяющие меры юридической ответственности на практике53. Однако в налоговом законодательстве цели ответственности прямо не закреплены. Представляется, что основное предназначение ответственности в налоговом праве - обеспечение соблюдения предписаний налогового законодательства. Поэтому цель назначения ответственности при регулировании изменения порядка исчисления сроков будет заключаться в обеспечении устойчивости и определенности отношений между субъектами на стадиях их возникновения, реализации и прекращения.
В настоящее время в литературе отсутствует единое мнение о видах юридической ответственности за совершение налогового правонарушения. Однако по смыслу ст. 2 ГК РФ совершенно точно можно утверждать, что к налоговым отношениям ответственность, предусмотренная гражданским законодательством, не применяется, это подтверждается и судебной практикой Гордеева И.В. Обзор судебной практики за I квартал 2011 года. //"Оплата труда в бюджетном учреждении: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5 май 2011.. Традиционная точка зрения за нарушение налогового законодательства включает в себя административную и уголовную ответственности в зависимости от вида правоотношений и степени совершенного правонарушения. При этом ответственность, установленная НК РФ, является разновидностью административной ответственности.
По мнению других авторов, систему юридической ответственности в налоговом праве образуют
Сроки в налоговом праве курсовая работа. Финансы, деньги и налоги.
Реферат: Татищев, Василий Никитич
Дипломная работа: Условия развития интеллектуальных процессов младших школьников средствами компьютерного обучения. Скачать бесплатно и без регистрации
Отчет по практике по теме Анализ кадровых процессов в ООО 'Эльдорадо' Обособленное подразделение 'Магазин №3 г. Владивостока'
Реферат Требования К Персоналу
Курсовая работа по теме Факторы и причины, вызывающие дополнительные затухания
Справедливость Как Философско Правовая Категория Эссе
Реферат по теме Учение о биосфере В.И. Вернадского
Как Сделать Сочинение 4 Класс Про Животный
Курсовая работа по теме Статистичний аналіз виробництва зерна в господарствах Барвінківського району Харківської області
Реферат На Тему Государственные И Политические Деятели Ссср: Н.С. Хрущёв
Сочинение На Тему Произведения Военных Лет "Судьба Человека" И "Василий Теркин"
Курсовая работа: Специфика работы брокерских контор в современных условиях
Как Надо Начинать Сочинение По Литературе
Курсовая Работа На Тему Инвестирование
Лабораторная Работа 4 Измерение Объема Тел
Отчет по практике по теме Принципы организации таможенного управления и контроля
Реферат: Генезис обществ и государств позднего средневековья. Скачать бесплатно и без регистрации
Реферат: Методы защиты плодов и овощей от вредных микроорганизмов. Скачать бесплатно и без регистрации
Инвестиции В России Курсовая
Дипломная Работа На Тему Амортизація Основних Засобів
Расчет двигателя внутреннего сгорания - Производство и технологии курсовая работа
Разработка проекта оснований и фундаментов промышленного цеха - Строительство и архитектура курсовая работа
Микро-, макро- и мегамиры. - Биология и естествознание реферат