Разъяснения компании «ElectEx» по заполнению форм налоговой отчетности по налогу на прибыль за 2021 год (код 10205_31) по данным бухгалтерского учета по МСФО

Общие вопросы

1. Какие налогоплательщики должны заполнять формы налоговой отчетности по налогу на прибыль за 2021 год (10205_31) по данным бухгалтерского учета по МСФО?

Юридические лица, обязанные с 1 января 2021 года организовать ведение бухгалтерского учета на основе МСФО (согласно пунктам 1 и 2 ПП-4611 от 24.02.2020 года):

• акционерные общества;

• коммерческие банки;

• страховые организации;

• крупные налогоплательщики;

• прочие субъекты предпринимательства, составляющие финансовую отчетность по МСФО добровольно.

2. На каком основании налогоплательщики, перешедшие на МСФО, должны использовать данные бухгалтерского учета по МСФО при заполнении форм налоговой отчетности по налогу на прибыль за 2021 год?

Согласно части третьей статьи 76 Налогового кодекса Республики Узбекистан (далее – НК РУз) учет в целях налогообложения основывается на данных бухгалтерского учета, то есть для налогоплательщиков, обязанных вести с 1 января 2021 года бухгалтерский учет на основе МСФО, - на данных бухгалтерского учета по МСФО, что было подтверждено ответами ГНК здесь и здесь.

3. Предприятие применило метод трансформации для подготовки бухгалтерских данных по МСФО за 2021 год. Может ли предприятие использовать эти данные для заполнения форм налоговой отчетности по налогу на прибыль за 2021 год?

При использовании данных, полученных методом трансформации данных бухгалтерского учета по НСБУ в формат МСФО, для целей расчета налога на прибыль необходимо иметь в виду, что такие данные, могут содержать ошибки, неточности и упрощения, при дальнейшем выявлении и исправлении которых может потребоваться представление уточненного расчета (перерасчета) налога на прибыль за 2021 год. Также следует учесть отсутствие законодательного моратория на применение мер ответственности, так как с даты выхода ПП-4611 от 24.02.2020 года прошло уже два года – достаточный срок для организации бухгалтерского учета на основе МСФО по основным трудоемким участкам учета (основные средства, курсовые разницы, обязательства по отпускам и т.д.).

4. Для целей расчета налога на прибыль каковы будут основные отличия в данных бухгалтерского учета на основе МСФО от прежней практики бухгалтерского учета?

Отличия могут быть разными, в зависимости от специфики деятельности предприятия (отраслевые факторы), осуществляемых операций, учетной политики по МСФО и т.д. При этом можно выделить несколько основных примеров отличий, которые будут влиять на расчет налога на прибыль за 2021 год и последующие года (перечень не является исчерпывающим):

1) Учет основных средств (оценка объектов при переходе на МСФО, курсовые разницы по импортированным объектам после даты перехода на МСФО, реклассификация из статей запасов и т.д.);

2) Нематериальные активы (оценка объектов при переходе на МСФО, курсовые разницы по импортированным объектам после даты перехода на МСФО, реклассификация из статей расходов будущих периодов и т.д.);

3) Учет курсовых разниц по предварительным оплатам выплаченным и полученным в иностранной валюте (оценка импортированных материалов, товаров, основных средств, нематериальных активов и услуг, себестоимость реализованной продукции и товаров, выручка в иностранной валюте (в том числе на экспорт), доходы и расходы по курсовым разницам);

4) Учет обязательств по отпускам работников (признание расходов);

5) Учет скидок поставщиков, в том числе по импортным поставкам (периоды признания);

6) Учет выручки по долгосрочным контрактам (суммы и периоды признания выручки).

Совокупный доход (Приложение №1 к Расчету налога на прибыль)

По строкам 021-026 Приложения №1 к Расчету налога на прибыль отражается Доход от реализации товаров (услуг) по видам деятельности в суммах, отраженных в регистрах бухгалтерского учета по МСФО, с учетом ограничений частей восьмой, девятой, десятой и одиннадцатой статьи 297 НК РУз.

В частности, доход от реализации товаров (услуг) в иностранной валюте (в том числе на экспорт) должен отражаться в суммах, признанных согласно МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений валютных курсов» и КРМФО (IFRIC) 22 «Операции в иностранной валюте и предварительная оплата», согласно которым при определении сумм выручки, по которым получена предварительная оплата в иностранной валюте, используется обменный курс иностранной валюты на дату поступления предварительной оплаты. В случае нескольких операций поступления предварительной оплаты необходимо учитывать дату и соответствующий обменный курс для каждой операции. Это касается также заполнения строки 016 «Доход от реализации товаров (услуг) на экспорт» в Приложении №5 к Расчету налога на прибыль «Налогооблагаемая прибыль, к которой применяется нулевая ставка».

По строке 050 Приложения №1 к Расчету налога на прибыль отражается Доход от выбытия основных средств и иного имущества в суммах, отраженных в регистрах бухгалтерского учета по МСФО с учетом требований части второй статьи 298 НК РУз (редакция 2021 года).

В частности, остаточная стоимость выбывающих объектов основных средств (первоначальная (переоцененная) стоимость за минусом сумм накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения) должна определяться согласно МСФО (IAS) 16 «Основные средства». При этом при определении финансового результата (прибыли или убытка) от выбытия основных средств сумма дооценки основных средств и иного имущества, которые ранее были переоценены, превышение сумм предыдущих дооценок над суммой предыдущих уценок этих основных средств (как накопленные до перехода на МСФО, так и возникшие при переходе и после перехода на МСФО) включается в состав дохода от выбытия основных средств.

По строке 130 Приложения №1 к Расчету налога на прибыль отражается Положительная курсовая разница в суммах, отраженных в регистрах бухгалтерского учета в соответствии с МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений валютных курсов» и КРМФО (IFRIC) 22 «Операции в иностранной валюте и предварительная оплата».

В частности, курсовая разница не возникает по немонетарным (неденежным) статьям активов и обязательств, выраженных первоначально в иностранной валюте (например, предварительные оплаты, полученные от покупателей и предварительные оплаты, выплаченные поставщикам).

Расходы (Приложение №2 к Расчету налога на прибыль)

По строкам 020-120 Приложения №2 к Расчету налога на прибыль отражаются соответственно Расходы, включаемые в производственную себестоимость реализованных товаров(услуг), Расходы по реализации, Административные расходы, Расходы на финансовую деятельность, Прочие расходы (убытки) в суммах, отраженных в регистрах бухгалтерского учета по МСФО, с учетом ограничений частей девятой, десятой, тринадцатой и четырнадцатой статьи 305 НК РУз.

Суммы по данным строкам далее расшифровываются по видам расходов в строках 0101-0134 Приложения № 2 к Расчету налога на прибыль.

По строке 0101 Приложения №2 к Расчету налога на прибыль отражаются Расходы на сырье и материалы (кроме строк 0102, 0103) в суммах, отраженных в регистрах бухгалтерского учета в соответствии с МСФО (IAS) 2 «Запасы» и другими применимыми МСФО, с учетом указанных выше ограничений статьи 305 НК РУз.

В частности, себестоимость использованных в производстве и предоставлении услуг импортированных сырья и материалов должна отражаться в признанных суммах согласно МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений валютных курсов» и КРМФО (IFRIC) 22 «Операции в иностранной валюте и предварительная оплата», согласно которым при определении себестоимости приобретенных активов, по которым выплачена предоплата в иностранной валюте, используется обменный курс иностранной валюты на дату выплаты предоплаты. В случае нескольких операций выплаты предоплаты необходимо учитывать дату и соответствующий обменный курс для каждой операции.

Также, в соответствии с пунктом 11 МСФО (IAS) 2 торговые скидки, уступки и прочие аналогичные статьи подлежат вычету при определении затрат на приобретение запасов.

Аналогичный порядок применяется при заполнении строки 0107 Приложения №2 к Расчету налога на прибыль для отражения Стоимости приобретения товаров, купленных для перепродажи.

По строке 0105 Приложения №2 к Расчету налога на прибыль отражаются Расходы по оплате труда и социальный налог в суммах, отраженных в регистрах бухгалтерского учета в соответствии с МСФО, с учетом указанных выше ограничений статьи 305 НК РУз.

В частности, расходы по отражению обязательств по отпускам работникам должны отражаться в признанных суммах согласно МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам» (без учета социального налога). Более подробно с разъяснением об этом можно ознакомиться в нашей статье.

По строке 0106 Приложения №2 к Расчету налога на прибыль отражается Амортизация основных средств и нематериальных активов в суммах, основанных на первоначальной (переоцененной) стоимости объектов основных средств и нематериальных активов, отраженной в регистрах бухгалтерского учета по МСФО. При этом должны быть использованы предельные нормы амортизации согласно статье 306 НК РУз для основных средств, сроки полезного использования согласно статье 307 НК РУз для нематериальных активов и инвестиционные вычеты согласно статье 308 НК РУз (в редакции 2021 года).

В частности, в качестве первоначальной стоимости объектов основных средств должны использоваться суммы, признанные согласно МСФО (IAS) 16 с учетом выбранного подхода к оценке на дату перехода на МСФО согласно МСФО (IFRS) 1 «Первое применение Международных стандартов финансовой отчетности». См. ответ ГНК на запрос ElectEx по данному вопросу.

В отношении нематериальных активов следует особо отметить, что требования МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы» существенно отличаются от прежней практики бухгалтерского учета в части критериев признания. В частности, неисключительные права могут быть объектами нематериальных активов по МСФО (IAS) 38.

По строке 0115 Приложения №2 к Расчету налога на прибыль отражается Отрицательная курсовая разница в суммах, в соответствии с МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений валютных курсов» и КРМФО (IFRIC) 22 «Операции в иностранной валюте и предварительная оплата».

Помимо рассмотренного выше существуют и другие вопросы, связанные со спецификой деятельности предприятия и осуществляемыми операциями, которые требуют более глубокого анализа применения МСФО и требований НК РУз для целей расчета налога на прибыль.

Разъяснения компании «ElectEx» по заполнению форм налоговой отчетности по налогу на прибыль за 2021 год (код 10205_31) по данным бухгалтерского учета по МСФО

Report Page