Операции с основными средствами в рамках договора аренды и залога как объекты бухгалтерского учета - Бухгалтерский учет и аудит курсовая работа

Главная

Бухгалтерский учет и аудит
Операции с основными средствами в рамках договора аренды и залога как объекты бухгалтерского учета

Понятие, виды и роль арендных и залоговых отношений в рыночной экономике. Понимание деятельности экономического субъекта. Проверка правильности отражения операций в учете операций по договорам текущей аренды. Составление программы аудиторской проверки.


посмотреть текст работы


скачать работу можно здесь


полная информация о работе


весь список подобных работ


Нужна помощь с учёбой? Наши эксперты готовы помочь!
Нажимая на кнопку, вы соглашаетесь с
политикой обработки персональных данных

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.


1. Характеристика операций с основными средствами в рамках договора аренды и залога как объекта бухгалтерского учета
1.1 Понятие, виды и роль арендных и залоговых отношений в рыночной экономике
1.2 Нормативное регулирование операций операций по договорам текущей аренды
1.3 Цели, задачи и информационное обеспечение аудита операций по договорам текущей аренды
2. Планирование аудита операций по договорам текущей аренды в ООО «Юникс»
2.1 Понимание деятельности экономического субъекта
2.2 Определение объема и характера процедур аудита
2.3 Составление программы аудиторской проверки
3. Аудит операций по договорам текущей аренды на материалах ООО «Юникс»
3.1 Проверка правильности отражения операций в учете операций по договорам текущей аренды
3.2 Анализ и обобщение результатов аудита
Целью курсовой работы является проведение аудита операций по договорам текущей аренды в ООО «Юникс».
Для достижения указанной цели в работе были поставлены следующие задачи:
1) представить характеристику операций по договорам текущей аренды как объекта бухгалтерского учета;
2) осуществить планирование аудиторской проверки учета операций по договорам текущей аренды в ООО «Юникс»
3) провести аудиторскую проверку и сделать выводы по результатам аудиторской проверки учета операций по договорам текущей аренды в ООО «Юникс».
Объектом наблюдения в работе является ООО «Юникс», Объектом исследования - договора текущей аренды. Предметом исследования - учет операций по договорам текущей аренды.
Работа состоит из введения, основной части, заключения, списка использованной литературы и приложений.


* Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
* Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н; Глава 2. Аудит операций с основными средствами
* Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденные приказом Минфина России от 26.12.2002 № 135н;
* Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденная постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1;
* унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств, утвержденные постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7;
* Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94, утвержденный постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 № 359.
В связи с утверждением ПБУ 6/01 были признаны утратившими силу ПБУ 6/97 «Учет основных средств», утвержденное Приказом Минфина России от 03.10.1997 N 65н, и п. 1 Изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету, утвержденных Приказом Минфина России от 24.03.2000 N 31н.
Целью аудита операций по договорам текущей аренды является выражение мнения относительно классификации, реальности оценки и достоверности отражения в учете и отчетности операций по договорам текущей аренды.
В настоящее время аренда играет заметную роль в имущественных отношениях экономических субъектов. В связи с этим проверка операций по договорам аренды является одной из существенных процедур аудита основных средств.
- правильность отнесения аренды основных средств к текущей или финансовой;
- соответствие формы и содержания договоров гражданскому законодательству;
- достоверность формирования финансовых результатов от сдачи в аренду;
- правильность начисления амортизации;
- отражение расходов на содержание арендованного имущества.
Если аудитор обнаруживает, что у организации заключены договоры аренды, он должен проанализировать правильность использования для отражения операций на балансовых и забалансовых счетах.
Общество с ограниченной ответственностью «Юникс» (ООО «Юникс»), зарегистрировано 11 июля 1994 г. ООО «Юникс» расположено в городе Новосибирске, ул. Ядринцевская, 53/1.
На рынке продовольственных товаров магазин работает уже более 10 лет. ООО «Юникс» является коммерческой организацией и осуществляет свою деятельность на основе полного хозрасчета, самофинансирования и самоокупаемости, имеет самостоятельный баланс, круглую печать со своим фирменным наименованием, штампы, бланки, расчетный и иные счета в банках.
ООО «Юникс» зарегистрировано 6 ноября 1998 года. Магазин имеет уставной капитал, созданный за счет вклада директора магазина 100%, действует на основании устава, Гражданского Кодекса и Федерального Закона «Об обществах с ограниченной ответственностью», а также действующего законодательства.
Согласно Уставу предметом деятельности ООО «Юникс» является оптовая и розничная торговля продовольственными товарами.
Основной целью деятельности ООО «Юникс» является: удовлетворение потребностей покупателей, поскольку именно они являются конечными потребителями товаров, реализуемых данным торговым предприятием. От их покупательной способности, уровня доходов, предпочтений и других факторов зависит во многом результат коммерческой деятельности ООО «Юникс».
Организационная структура ООО «Юникс» представлена на рисунке 2.1.
Организационная структура ООО «Юникс» построена по функциональному принципу. Функциональный принцип построения организаций предполагает, что группировка отделений (отделов) в них происходит в соответствии с функциями, отражающими основные направления и сферы их деятельности предприятия.


Рисунок 2.1. Организационная структура ООО «Юникс»
Организационная структура магазина достаточно гибкая и постоянно совершенствуется с учётом изменения конъюнктуры рынка. Такие четкие рамки подчинения в ООО «Юникс» прослеживаются во всей организационной структуре, от этого работа предприятия становится более слаженной и эффективной. Данная организационная структура наилучшим образом позволяет магазину гибко взаимодействовать с внешней средой, продуктивно и целесообразно распределять и направлять усилия своих сотрудников, и таким образом, удовлетворять потребности клиентов и достигать своих целей с высокой эффективностью.
Рассмотрим основные показатели результатов финансово-хозяйственной деятельности ООО «Юникс» за 2009-2010 годы (таблица 2.1). Информационная база для анализа - Бухгалтерская отчетность предприятия в составе Бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках за исследуемый период (Приложения 1-2).
В отчетном году, по сравнению с предыдущим, выручка от продаж увеличилась на 1186 тыс. руб., при этом себестоимость проданных товаров увеличилась на 781 тыс. руб., а этом прибыль от продаж возросла на 264 тыс. руб.
Темпы роста выручки от продаж опережают темпы роста себестоимости проданных товаров на 0,9%. Стоимость основных производственных фондов в связи с расширением торговой деятельности увеличились на 132,0 тыс. руб. или на 8,4%. В результате фондоотдача незначительно снизилась.
Динамика основных показателей ООО «Юникс» за 2009-2010 гг.
3. Стоимость основных производственных фондов
Численность работающих в магазине составляет 5 человек. Среднегодовая заработная плата в 2010 году составила 256 тыс. руб., что выше, чем в 2009 году на 5 тыс. руб. Производительность труда составила в 2010 году 5905 тыс. руб. на 1 работающего, при этом рост производительности труда превысил рост средней заработной платы. Коэффициент опережения составил 1,021.
Фонд оплаты труда работающих в 2010 году составил 1280,0 тыс. руб., увеличившись на 25,0 тыс. руб. или на 2,0%.
Рентабельность затрат составила 13,6%, что выше уровня 2009 года на 0,7%, а рентабельность продаж увеличилась на 0,5% и составила 11,2%.
Такая динамика говорит об улучшении работы предприятия.
Бухгалтерский и налоговый учет в организации ведется бухгалтерией.
Организация ведет учет с использованием компьютерной техники и бухгалтерской программы «1С Бухгалтерия».
Приказ об учетной политике представлен в приложении 3. Организация использует рабочий план счетов, разработанный на основе типового плана счетов, утвержденного приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г.№94н.
Свою работу аудитор должен начинать с ознакомления с проверяемым экономическим субъектом, для чего он изучает учредительные документы, виды деятельности, учетную политику предприятия и т.д. Большую помощь при этом могут оказать беседы с руководителем и специалистами организации, проведение тестирования о проведении аудита. Аудитор должен получить первоначальные знания об особенностях отрасли, праве собственности, управлении и операциях экономического субъекта, подлежащего аудиту, и оценить их достаточность для понимания деятельности предприятия с целью проведения аудита. Полученные знания аудитор должен использовать при планировании аудита, включающего в себя разработку оптимальной аудиторской программы.
Планируя аудиторскую проверку, необходимо установить материальность (существенность) - максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться как несущественная.
В настоящее время по проблеме оценки материальности неточностей в отчетности в профессиональных организациях и среди аудиторов нет единого мнения, чаще всего считается, что отклонение показателя до 5 % будет незначительными, а больше 10 % - существенным.
Существенность оценивают на стадии планирования аудита, с тем, чтобы обеспечить эффективность аудиторской проверки. Уровень существенности рассчитаем согласно российскому стандарту №4 «Существенность в аудите». По итогам финансового года предприятия, подлежащего проверке, определяются финансовые показатели и их значения.
Расчет определения уровня существенности на основании бухгалтерского баланса ООО «Юникс» (приложение 1) и Отчета о прибылях и убытках (приложение 2) представлен в таблице 2.2.
Определение уровня существенности в ООО «Юникс» за 2010г.
Суммовое значение базового показателя, тыс. руб.
Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб.
Среднеарифметическое в четвертом столбце таблицы составляет:
Наименьшее значение отличается от среднего на:
Наибольшее значение отличается от среднего на:
Рассчитаем уровень существенности статьи «Арендованные основные средства». Удельный вес статьи в валюте баланса составляет 28,85% (1684/5837*100). Единый уровень существенности равняется 450 тыс. руб. Тогда уровень существенности статьи «Арендованные основные средства» составит 450 тыс. руб.*28,85 / 100% = 130 тыс.руб. (таблица 2.3).
Уровень существенности статьи «Арендованные основные средства» ООО «Юникс» за 2010 год
Удельный вес статьи в валюте баланса, %
Уровень существенности статьи, тыс. руб.
Под аудиторским риском понимается риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности содержатся существенные искажения.
Составными частями аудиторского риска являются:
Неотъемлемый риск (НР) отражает подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств на других счетах или групп однотипных операций при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля. В результате чего искажения остатков средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций могут составить существенную величину (по отдельности или в совокупности).
Определенная величина неотъемлемого риска остается постоянной и может корректироваться только в случае выявления в ходе проверки ранее не учтенных факторов.
Риск средств контроля (РСК) означает риск того, что искажение, которое может иметь место в отношении остатка счета или группы однотипных операций и которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с искажениями других остатков счетов или групп однотипных операций, не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
Риск средств контроля определяется надежностью системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля. Высокой надежности системы соответствует низкий риск, низкой - высокий риск.
Риск необнаружения (РН) подразумевает, что применяемые проверяющими аудиторские процедуры (способы получения информации) не позволят обнаружить искажения.
Неотъемлемый риск и риск средств контроля можно условно назвать внутренним риском организации.
Риском, зависящим от аудиторской организации, является риск необнаружения.
Аудиторский риск и уровень существенности находятся в обратной зависимости.
Если в результате оценки аудиторский риск будет определен высоким, то есть его составляющие неблагоприятны, значит, необходимо понизить уровень существенности и проверить большее количество документов и операций.
Аудиторский риск определяется двумя методами:
Аудиторский риск определяет взаимодействие всех участников информационного процесса, результат которого интересует пользователей. Поэтому АР есть некоторая заданная, приемлемая с точки зрения общественного мнения характеристика. Часто упоминается ее значение 5%. Это означает, что в 5 случаев из 100 аудиторская организация может дать ошибочное аудиторское заключение о достоверности бухгалтерской отчетности.
Если АР имеет заданное значение, то НР и РСК необходимо рассчитать. Чем более низкую оценку имеют эти показатели, тем большее значение имеет РН.
В федеральном правиле (стандарте) №8 приведена зависимость между качественными оценками компонентов аудиторского риска, представленными в таблице 2.4.
Зависимость между составляющими компонентами аудиторского риска
Аудиторская оценка неотъемлемого риска
Аудиторская оценка риска средств контроля
Как видно из таблицы 2.3, самым неблагоприятным является левый верхний угол - самая низкая оценка допустимого РН, что требует высокой надежности планируемых аудиторских процедур.
Для оценки составляющих аудиторского риска воспользуемся обследованием в виде тестирования, приведенном в таблице приложения 4.
Согласно проведенного тестирования получено 44 балла из 230 максимально возможных. Фактическая оценка неотъемлемого риска составляет 19,6% (45/230).
В таблице 2.5 представлена качественная оценка неотъемлемого риска.
Качественная оценка неотъемлемого риска ООО «Юникс» за 2010 год
Качественная оценка неотъемлемого риска
Фактическая оценка неотъемлемого риска
Оценка системы внутреннего контроля.
Изучение системы внутреннего контроля проводилось в двух направлениях:
А). Организация системы внутреннего контроля - наличие в структуре экономического субъекта подразделений, занимающихся внутренним контролем (или выборный орган), их функции и полномочия, наличие инструкций по проведению контрольных мероприятий.
В организации внутренний контроль осуществляется главным бухгалтером организации.
Б). Работа системы внутреннего контроля - реальное проведение контрольных мероприятий по различным направлениям деятельности и учета.
В процессе аудиторской проверки оценка эффективности системы внутреннего контроля ОАО «СибЭлектросервис» проводится с помощью специально разработанного теста.
Источником информации для получения ответов на поставленные вопросы являются сотрудники бухгалтерии, в частности главный бухгалтер, бухгалтер по учету организации бухгалтерского учета и учетной политики.
Проведем оценку системы учета и внутреннего контроля тестированием. Результаты тестирования системы учета и внутреннего контроля представлены в приложении 5.
По результатам тестирования получено 227 баллов из 400 возможных. Фактическая надежность системы внутреннего контроля оценивается в 56,8% (227/400).
В таблице 2.6 представлена оценка надежности системы внутреннего контроля. В целом, можно отметить, что система организации бухгалтерского учета и учетной политики организована рационально.
Оценка системы внутреннего контроля ООО «Юникс» за 2010 год
Оценка надежности системы внутреннего контроля
Надежность системы внутреннего контроля, %
Оценка надежности системы внутреннего контроля, %
По результатам оценки внутреннего контроля, определения уровня существенности, и аудиторского риска разрабатывается план (таблица 2.7) и программа аудиторской проверки.
Общий план аудита учета операций по договорам текущей аренды ООО «Юникс» за период 01.01.2010 г. по 31.12.2010 года
Аудит операций по договорам текущей аренды
Согласно сводному общему плану аудита экономического субъекта
Программа аудита включает в себя: цель аудита, основные участки работы организации и разделы учета, подлежащие проверке, характер и методы проверки, распределение и закрепление между проверяющими аудиторами, сроки выполнения работ, уровень ответственности и оплаты труда аудиторов, форма и порядок оформления результатов аудита.
Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Она служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно является для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы средством контроля качества работы. Программа аудита документально оформляется, каждая проводимая аудиторская процедура обозначается номером или кодом, чтобы аудитор в процессе работы имел возможность делать ссылки на них в своих рабочих документах. Аудиторская программа состоит из программы тестов средств контроля и программы аудиторских процедур по существу (таблица 2.8).
Программа аудита учета операций по договорам текущей аренды ООО «Юникс» за период 01.01.2010 г. по 31.12.2010 года
Перечень аудиторских процедур по разделам аудита
Аудит состояния системы внутреннего контроля
Анализ внутренней нормативной документации, регламентирующей учет ОС в рамках договоров аренды и залога
Аудит баз данных и программного обеспечения, обслуживающих учет операций по договорам текущей аренды
Проверка правильности отнесения аренды основных средств к текущей или долгосрочной
Проверка оформления актов передачи основных средств в арендуг
Проверка отражения финансовых результатов от сдачи в аренду
Проверка ведения бухгалтерского учета текущей и долгосрочной аренды
Проверка начисления износа (при долгосрочной аренде)
Проверка отражение капиталовложений в арендованные и заложенные основные средства
Принципы и порядок подготовки общего плана и программы аудита изложены в правиле (стандарте) аудиторской деятельности №3 «Планирование аудита». Программа служит подробной инструкцией аудитору и одновременно является для руководителей аудиторской группы средством контроля качества работы.
Порядок построения выборки и оценки ее результатов представлен в правиле аудиторской деятельности №16 «Аудиторская выборка».
Аудиторская выборка в широком смысле это способ проведения аудиторской проверки, при котором аудитор проверяет документацию бухгалтерского учета экономического субъекта не сплошным порядком, а выборочно, следуя при этом требованиям соответствующего правила (стандарта) аудиторской деятельности.
В узком смысле это перечень определенным образом отобранных элементов проверяемой совокупности, на основе изучения которых можно сделать вывод о всей проверяемой совокупности.
Обычно выборка должна быть репрезентативной, то есть представительной. Это требование предполагает, что все элементы изучаемой совокупности должны иметь равную вероятность быть отобранными в выборку. Для обеспечения репрезентативности аудиторская организация должна использовать один из следующих методов:
а) случайный отбор может проводиться по таблице случайных чисел;
б) систематический отбор предполагает, что элементы отбираются через постоянный интервал, начиная со случайно выбранного числа. Интервал строится на определенном числе элементов совокупности, либо на их стоимостной оценке;
в) комбинированный отбор представляет комбинацию различных методов случайного и систематического отбора.
Вне зависимости от того, каким методом построена выборка, она должна представлять надежную возможность для сбора аудиторских доказательств.
В общем виде связь между установленным уровнем существенности и объемом аудиторской выборки можно представить на примере руководства по получению аудиторских выборок АIСРА.
В рамках курсовой работы проведем проверку имеющихся договоров аренды зданий, где расположен магазин.
Аудиторская организация обязана распространить результаты, полученные на выборке, на всю проверяемую совокупность и должна в обязательном порядке отражать в рабочей документации аудитора все стадии проведения аудиторской выборки и анализ ее результатов.
В следующей главе проведем непосредственно аудит учета операций по договорам текущей аренды..
Контролирующие органы придерживаются мнения, что нарушение регистрации договоров аренды со сроком более одного года не позволяет арендатору учитывать арендные платежи при исчислении налога на прибыль.
Следовательно, поскольку в данной формулировке налогоплательщику предоставлено право, а не обязанность подтвердить расходы на основании расчетных документов, например счетом-фактурой, то для целей налогообложения арендатор может учитывать арендную плату за все время, но при условии, что договор передан на государственную регистрацию. Для целей бухгалтерского учета данные расходы также необходимо учитывать, поскольку одним из основных принципов бухгалтерского учета является приоритет содержания над формой.
При получении денежных средств от арендодателя в счет погашения дебиторской задолженности у арендатора (арендодателя) не возникает объекта налогообложения по налогу на прибыль, так как в данном случае у него отсутствует экономическая выгода. Следовательно, у арендатора отсутствует объект налогообложения.
Порядок составления бухгалтерских записей по расходам на регистрацию договора аренды более одного года
1. Оплата расходов на регистрацию договора аренды возложена на арендодателя. Фактически оплату осуществляет арендодатель
Дебет счета 76 кредит счета 51 - перечислено с расчетного счета государственному регистрирующему органу за регистрацию договора аренды
Дебет счета 76 кредит счета 91 - учтена арендная плата в составе доходов от прочих видов деятельности. Дебет счета 76 кредит счета 90 - учтена арендная плата в составе основного вида деятельности. Дебет счета 91 кредит счета 76 - учтены расходы за регистрацию договора аренды в составе прочих расходов. Дебет счета 20 кредит счета 76 - учтены расходы за регистрацию договора аренды в составе расходов от основной деятельности
2. Оплата расходов на регистрацию договора аренды возложена на арендодателя. Фактически оплату осуществляет арендатор
Дебет счета 91 кредит счета 76 - включена в состав прочих расходов оплата за регистрацию договора аренды, осуществленная арендатором. Дебет счета 76 кредит счета 51 - перечислена арендатору величина оплаты за регистрацию договора аренды
Дебет счета 76 кредит счета 51 - перечислено с расчетного счета государственному регистрирующему органу за регистрацию договора аренды. Дебет счета 76 кредит счета 76 - сумма платежей предъявлена арендодателю. Дебет счета 51 кредит счета 76 - получены денежные средства от арендодателя в счет погашения дебиторской задолженности
3. Оплата расходов на регистрацию договора аренды возложена на арендатора. Оплату осуществляет арендодатель
Дебет счета 76 кредит счета 51 - перечислено с расчетного счета государственному регистрирующему органу за регистрацию договора аренды. Дебет счета 76 кредит счета 76 - сумма платежей предъявлена арендатору. Дебет счета 51 кредит счета 76 - получены денежные средства от арендатора в счет погашения дебиторской задолженности
Дебет счета 20 кредит счета 76 - включена в состав расходов от основной деятельности оплата за регистрацию договора аренды, осуществленная арендодателем. Дебет счета 76 кредит счета 51 - перечислена арендодателю величина оплаты за регистрацию договора аренды
При исчислении налога на прибыль расходы по регистрации договора аренды, подтвержденные документами, уменьшают прибыль той стороны, которая их осуществляет в соответствии с условиями договора независимо от даты передачи имущества арендатору, и включаются в состав прочих расходов, связанных с реализацией (пп. 40 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Таким образом, если договор заключен на срок более одного года и в бухгалтерском учете арендатора по окончании отчетного периода (на 31 декабря) отсутствуют записи по отражению расходов на регистрацию договора аренды, необходимо исключить их из состава налогооблагаемой прибыли и признать неправомерным возмещение НДС с суммы арендной платы. В случае если оплата расходов на регистрацию договора аренды возложена на арендодателя и он фактически ее осуществляет, необходимо составить письменный запрос арендодателю, чтобы убедиться в том, что он действительно по истечении года подал документы на государственную регистрацию либо произвел оплату.
В таблице 3.2 представлены результаты проверки объема оказанных сторонними организациями услуг по предоставлению имущества в аренду ООО «Юникс».
Проверка объема оказанных сторонними организациями услуг по предоставлению имущества в аренду в ООО «Юникс» в 2010 году
В том числе аренда зданий и сооружений
В том числе аренда зданий и сооружений
Количество единиц полученного в аренду имущества
Балансовая стоимость полученного в аренду имущества, тыс. руб.
Проверка основных арендодателей имущества в ООО «Юникс» представлена в таблице 3.3.
Проверка основных арендодателей имущества в ООО «Юникс» в 2010 году
Сумма расходов по оплате аренды, тыс. руб.
Следующим важным этапом аудита является проверка расходов, связанных с неотделимыми улучшениями арендованного имущества. Неотделимые улучшения не могут принадлежать арендатору на праве собственности ни в течение срока действия договора аренды, ни после его прекращения. Они являются собственностью арендодателя.
Проверяя порядок учета расходов в учете арендатора, выясняем, имеется ли в договоре аренды согласие арендодателя на проведение арендатором неотделимых улучшений в объекты арендованных основных средств и какая сторона возмещает данные расходы. Рассмотрим возможные варианты договоров:
1. В договоре аренды не указывается, на кого возлагается обязанность по возмещению затрат на неотделимые улучшения арендованного имущества и не предусмотрено согласие арендодателя на проведение таких улучшений.
Аудитору необходимо обратить внимание на следующие моменты. Арендатор принимает к бухгалтерскому учету капитальные вложения и не имеет права амортизировать их в налоговом учете, так как данный вид активов не учитывается в составе амортизируемого имущества. Это связано с тем, что арендатор не может подтвердить экономическую оправданность расходов - неотделимые улучшения произведены в нарушение условий договора с арендодателем (самовольно).
В бухгалтерском учете в соответствии с п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» капитальные вложения в арендованные объекты основных средств относятся к основным средствам. Таким образом, в бухгалтерском учете арендатор имеет право начислять амортизацию. В бухгалтерском учете арендатора возникает постоянный налоговый актив, и аудитору необходимо проверить правильность его исчисления.
В договорах аренды согласие арендодателя на проведение арендатором неотделимых улучшений в объекты арендованных основных средств есть.
Далее проверяем порядок формирования расходов в налоговом и бухгалтерском учете у арендодателя и порядок исчисления НДС у арендатора при завершении договора аренды. Основным моментом для целей налогообложения является факт согласия арендодателя на проведение арендатором неотделимых улучшений.
В соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ к прочим доходам относится безвозмездно полученное имущество, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ. На основании пп. 32 п. 1 ст. 251 НК РФ к доходам, не учитываемым для целей налогообложения, относятся доходы в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя. Следовательно, при отсутствии согласия арендодателя на проведение неотделимых улучшений их передачу необходимо интерпретировать как безвозмездную.
Аудитор должен удостовериться, что арендодатель принимает объекты основных средств в налоговом учете так же, как и в бухгалтерском учете, по рыночным ценам (п. 5 ПБУ 6/01), но не ниже их остаточной стоимости. Арендодателю необходимо исчислить налог на прибыль с безвозмездно полученного имущества, арендатору исчислить НДС с рыночной стоимости объекта на основании представленной аудитору документальной информации, например акта оценки независимого оценщика.
Экономическая и правовая сущность арендных отношений партнеров. Документальное оформление текущей аренды у арендодателя и арендатора, ее отражение в отчетности. Проблемы в организации бухгалтерского учета арендных операций и направления их решения. курсовая работа [54,8 K], добавлен 08.07.2011
Характеристика услуг аренды. Особенности арендных отношений в экономике. Основа учета операций по сдаче недвижимого имущества в аренду. Анализ реализации услуг аренды в ОАО "Сибцветметэнерго". Рекомендации по совершенствованию учета арендных операций. дипломная работа [216,1 K], добавлен 05.12.2011
Понятие и виды аренды. Принципы раскрытия информации о ней в отчетности. Документальное оформление и направления ее учета у арендодателя и арендатора. Организация арендных отношений. Влияние арендных операций на финансовые результаты организаций. курсовая работа [40,2 K], добавлен 13.02.2011
Теоретические аспекты аудиторской проверки операций с основными средствами. Понятие, сущность аудита. Планирование аудиторской проверки. Методика аудиторской проверки операций с основными средствами. Краткая экономическая характеристика предприятия. курсовая работа [38,8 K], добавлен 24.10.2008
Понятие и виды аренды, их особенности. Формирование, раскрытие и изменение финансовой политики организации по бухгалтерскому учету арендных и лизинговых операций с основными средствами. Порядок и организация, а также документальное отражение опе
Операции с основными средствами в рамках договора аренды и залога как объекты бухгалтерского учета курсовая работа. Бухгалтерский учет и аудит.
Отчет по практике: Аналіз керівництва на підприємстві
Дипломная работа по теме Семейно-брачные отношения в советском обществе в 1917-1940-х гг.
Сочинение На Тему Проблемы Подростков И Родителей
Дипломная работа по теме Феномен русского нигилизма
Темы Сочинений Огэ 15.2
Курсовая Работа Туризм
Реферат: Христианское нравственное учение – истоки, содержание, ценностный смысл
Сочинение Рассуждение Что Лучше Истина Или Сострадание
Статья: Мониторинг организации допрофильной подготовки и профильного обучения в классах филологического профильного 3
Формирование Информационной Культуры Реферат
Курсовая работа по теме Социальное неблагополучие современной молодежи
Задачи Рсчс Реферат
Контрольная работа по теме Проблема электорального участия в политической жизни
Препараты Железа Реферат
Собрание Сочинений Pdf
Hermes Essay Research Paper Hermes
Фитотерапия в косметологии
Несовершеннолетние Граждане На Рынке Труда Реферат
Курсовая Работа По Английски
Курсовая работа по теме Развитие религиозного туризма
Тепло как экологический фактор - Биология и естествознание презентация
Аппарат (комплекс) Гольджи - Биология и естествознание презентация
Аудиторская проверка операций с основными средствами - Бухгалтерский учет и аудит курсовая работа