Налоговые споры - Государство и право курсовая работа

Главная

Государство и право
Налоговые споры

Изучение понятия и классификаций налоговых споров в Российской Федерации. Рассмотрение их в арбитражных судах. Причины и условия возникновения конфликтов в налогово-правовой сфере, обеспечение их эффективного разрешения. Правила судебной процедуры.


посмотреть текст работы


скачать работу можно здесь


полная информация о работе


весь список подобных работ


Нужна помощь с учёбой? Наши эксперты готовы помочь!
Нажимая на кнопку, вы соглашаетесь с
политикой обработки персональных данных

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
Размещено на http://www.allbest.ru/
ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ
Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования
«Восточно-Сибирский государственный университет технологий и управления»
Кафедра «Гражданское право и процесс»
Глава 1. Общая характеристика налоговых споров
1.1 Понятие и признаки налогового спора
Глава 2. Особенности разрешения налоговых споров
2.1 Досудебное урегулирование налоговых споров
2.2 Защита прав налогоплательщиков в судебном порядке
Список использованных источников информации
Практика развития отечественного налогового законодательства показывает, что поэтапное введение актов законодательства о налогах и сборах в силу, недостаточная разработанность соответствующей теоретической основы, поспешность законодателя в разработке и принятии налогово-правовых актов, а также отсутствие системности в формировании внутренней структуры налогового закона, служат причиной возникновения конфликтных ситуаций между налоговыми органами и налогоплательщиками. Именно это факт обуславливает актуальность выбранной автором темы исследования.
Стабильное функционирование налоговой системы государства требует создания условий для минимизации налогово-правовых конфликтов и обеспечения их эффективного разрешения в случае возникновения. При этом логика налогового законодательства, юридическая техника его построения должны обеспечивать единообразие его применения на практике. Задачам выбора адекватных правовых средств и оптимизации законодательства будут способствовать своевременное выявление возникающих в правоприменительной деятельности противоречий в налогово-правовой сфере, их анализ и прогнозирование их развития.
Теоретико-правовое исследование проблематики, посвященной изучению понятия налогового спора и проблем правоприменения в сфере налоговых правоотношений в Российской Федерации осуществляется впервые. На монографическом уровне вопросы, касающиеся правовых проблем разрешения налоговых споров, в качестве предмета отдельного изучения до настоящего момента не выступали.
В советский период вопросам исследования проблем правоприменения в сфере налогообложения отдельного внимания не уделялось в силу специфики построения хозяйственной системы государства, поскольку, во-первых, налогообложение хозяйствующих субъектов производилось прямым изъятием части доходов в бюджет государства, что исключало возникновение каких-либо споров.
В современный период ряд теоретических выводов по вопросам налогового права и проблем правоприменения получил свое отражение в работах таких ученых, как A.B. Брызгалин, B.C. Буров, А.И. Бутурлин, С.А. Герасименко, А.Н. Головкин, Е.В. Вельская, В.М. Зарипов, Р.Ф. Захарова, М.Ф. Ивлиева, М.В. Карасева, В.А. Кашин, А.Н. Козырин, Ю.А.Крохина, A.A. Никонов, С.Г. Пепеляев, Г.В. Петрова, В.Э. Рогачев, В.И. Слом, Э.Д. Соколова.
При проведении исследования автор также обращался к работам специалистов в области теории государства и права, конституционного, предпринимательского (хозяйственного), финансового, административного, процессуального права, конфликтологии, таких, как, в частности, - Н.И. Авдеенко, А.Б. Агапов, С.С. Алексеев, Н.С. Бондарь, М.И. Брагинский, С.Н. Братусь, В.В. Витрянский, Г.А. Гаджиев, М.А. Гурвич, Д.П. Зеркин, Ю.А. Дмитриев, П.Ф. Елисейкин, И.А. Жеруолис, О.С. Иоффе, А.Н. Кожухарь, С.А. Комаров, В.Н. Кудрявцев, В.В. Лазарев, О.Э. Лейст, A.В. Малько.
В качестве правовой базы в настоящем исследовании диссертант опирался на Конституцию Российской Федерации, акты российского законодательства о налогах и сборах, бюджетного и гражданского законодательства. В ходе подготовки исследования была изучена и проанализирована обширная судебно-арбитражная практика.
Объектом исследования являются общественные отношения, складывающиеся в процессе возникновения и разрешения налоговых споров.
Предмет исследования - совокупность правовых норм налогового, гражданского и иных отраслей законодательства, посредством которых осуществляется нормативно-правовая регламентация возникновения и разрешения налоговых споров.
Настоящая работа имеет своей целью определить понятие налогового спора, особенности его разрешения с учётом анализа практики применения положений законодательства о налогах и сборах, а также установить недостатки регулирования спорных правоотношений и сформулировать предложения по совершенствованию законодательства в данной сфере.
Достижение поставленной цели обусловило постановку и необходимость решения следующих основных задач:
- раскрыть понятие и признаки налогового спора;
- изучить классификацию налоговых споров;
- выявить особенности разрешения налоговых споров, как в досудебном, так и в судебном порядке.
Методологическую основу курсовой работы составляют общенаучные и специальные методы исследования: исторический, формально-логический, сравнительно-правовой, структурно-системный, метод технико-юридического анализа и другие методы, широко применяемые в юридической литературе.
Глава 1. Общая характеристика налоговых споров
1.1 Понятие и признаки налогового спора
В рыночных условиях хозяйствования, когда Россия стремится к строительству правового государства и созданию в стране нового правового порядка, когда в системе российского права происходят глубокие изменения, возникла настоятельная необходимость в научной оценке происходящих процессов, трансформации действующего права и выработке рекомендаций, отвечающих требованиям системы российского права, определяющего все стороны жизнедеятельности, и развития российского общества и государства Мозолин В.П. Система российского права: Доклад на Всерос. Конф. 14 ноября 2001 г. / В.П. Мозолин // Государство и право. -2003. - № 1. - С. 107. .
Не является исключением и налоговая система России, которая постоянно развивается и совершенствуется адекватно происходящим изменениям в стране. Как никогда раньше возросла потребность в нормах права, направленных на регулирование отношений между государством и налогоплательщиками при разрешении налоговых конфликтов, что обусловливает научное осмысление такого понятия как налоговый спор.
Термин «налоговые споры» прочно вошел в обиход. Между тем легитимного (т.е. установленного нормативным правовым актом) определения этого термина нет.
Так, С.В. Овсянников определяет «налоговый спор», как «протекающий в установленной законом форме и разрешаемый компетентным государственным органом юридический спор (спор о субъективном праве) между государством, с одной стороны, и иными участниками налогового правоотношения - с другой, связанный с исчислением и уплатой налогов» Овсянников С.В. Налоговые споры в арбитражном суде (общая характеристика) / С.В. Овсянников // Правоведение. - 1996. - № 3. -С. 145. .
Данную позицию поддерживает и Д.Б. Орахелашвили который подчеркивает, что налоговый спор - это переданное на рассмотрение уполномоченного юрисдикционного органа разногласия сторон правоотношения, касающегося исчисления и уплаты налогов, их взаимных прав и обязанностей и условий их реализации, требующего разрешения на основе правовой оценки правильности предполагаемых прав сторон и проверки законности действий властно управомоченной стороны Орахелашвили Д.Б. Понятие налоговых споров и отдельные направления их разрешения в Российской Федерации: Дисс. ... к.ю.н.: 12.00.14 / Д.Б. Орахелашвили. - М., 2004. - С. 72. .
Понятие налогового спора, данное В.С. Семушкиным, Ю.В. Воробьевой отличается от предыдущих лишь характером спорного правоотношения - «по поводу правильности и своевременности исполнения обязанностей налогоплательщика, законности актов законодательства о налогах и спорах» Семушкин В.С., Воробьева Ю.В. К вопросу о понятии и основаниях возникновения налоговых споров / В.С. Семушкин, Ю.В. Воробьева // Налоговые споры: теория и практика. - 2004. - №12. - С. 24. .
Анализ приведенных точек зрения ученых, позволяет сделать вывод о том, что понятие налогового спора не вызывает существенных разночтений, и его можно сформулировать следующим образом:
Налоговый спор - это юридический конфликт, в основе которого лежат разногласия между налогоплательщиками, налоговыми агентами, с одной стороны, и государственными органами и их должностными лицами - с другой, возникающий по поводу правильности применения норм налогового права и разрешаемый компетентным государственным органом.
Налоговые споры в налоговых правоотношениях возникают по тем или иным основаниям. При этом, как правильно отметила Ю.А. Крохина, реализация финансово-правовых норм, и, в частности, налогово-правовых, сопровождается большим количеством юридических конфликтов, вызванных различными причинами Крохина Ю.А. Юридический конфликт в финансовой сфере: причины, сущность и процедуры преодоления / Ю.А. Крохина // Журнал российского права. - 2003. - № 9. - С. 68. .
По нашему мнению было бы правильно рассматривать причины возникновения налогового спора в широком и узком смысле этого слова.
В широком смысле такими причинами являются несовершенство законодательства, множество его внутренних противоречий и неточностей, ошибочное толкование правовых норм, противоречия федеральных законов друг другу, несоответствие подзаконных актов и законов о налогах и сборах субъектов РФ федеральным законам о налогах и сборах.
В то же время, правовое регулирование налоговых споров осуществляется не только нормами налогового законодательства, но и выработанной практикой их применения высшими судебными инстанциями. Нельзя не отметить возрастание «нормативной» роли судебных решений в этой области. Однако понятия, которыми оперируют в своих решениях высшие судебные инстанции (прежде всего, Конституционный Суд Российской Федерации), зачастую нечетки, что дает возможность неоднозначного их толкования участниками налоговых правоотношений и порождает еще больше налоговых споров.
Если рассматривать причину налоговых споров в узком смысле, можно прийти к выводу, что «какие бы конкретные причины ни лежали в основе поведения противоборствующих сторон, в конечном счете, они упираются в их интересы, которые в случае конфликта оказываются несовместимыми или противоположными» Юридическая конфликтология. Монография. / Ответственный редактор академик В.Н. Кудрявцев. - М., 1995. - С. 28. .
Существенными признаками налогового спора, определяющими его правовую природу, являются объект спора, субъектный состав и разрешение конфликта компетентным государственным органом в установленном законом порядке.
Объектом налогового спора выступают интересы лиц (частный интерес у налогоплательщика, налогового агента, и публичный интерес по сбору налогов у налоговых органов), выраженные в их субъективном праве. Потребность в защите прав и законных интересов возникает в связи с нарушением этих прав или злоупотреблением ими, неисполнением юридических обязанностей и т.д.
Предметом налогового спора выступают правоотношения, по поводу которых возникает спор между налоговыми органами и налогоплательщиками, налоговыми агентами.
Предмет налоговых споров вытекает из налоговых правоотношений, понятие которых дано в ст. 2 НК РФ.
Согласно ч. 1 ст. 2 НК РФ налоговые отношения - это властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Однако необходимо отметить, что не всегда предметом налогового спора являются правоотношения касающиеся обязанности по исчислению и уплате налогов. Так, например, предметом налогового спора может служить налоговое по своей природе правоотношение по привлечению банка к ответственности за несообщение им налоговому органу сведений об открытии или закрытии счета организации (п. 2 ст.132 НК РФ) и т.п.
Вторым элементом налогового спора является субъектный состав. Налоговый спор возникает между государством в лице уполномоченных государственных органов специальной компетенции, и налогоплательщиком, плательщиком сборов, налоговым агентом, банком (т.е. любым участником налоговых правоотношений), на которых возложены определенные обязанности, связанные с исчислением и уплатой налогов.
Третий элемент налогового спора - его разрешение в любой установленной законом форме. Данный элемент более детально будет рассмотрен автором в следующей главе.
Отдельного внимания требует исследование видов налоговых споров. Классификация налоговых споров может быть осуществлена по различным основаниям.
По субъектному составу выделяют споры между налоговыми органами, с одной стороны, и налогоплательщиками, плательщиками сборов, налоговыми агентами и иными лицами, с другой.
По процессуальному положению участников налоговые споры, подразделяются на два вида:
1) споры по искам налогоплательщиков (иных участников налоговых правоотношений);
2) споры по искам налоговых органов.
Хотя следует обратить внимание на то, что данная классификация применима лишь к видам налоговых споров, разрешаемых в судебном порядке.
К первой группе, по мнению С.Г. Пепеляева, можно отнести следующие основные способы обжалования актов и действий (бездействий) налоговых органов в судебном порядке:
- предъявление исков о признании недействительными:
- ненормативного акта налогового органа,
- нормативного акта налогового органа,
- действия (бездействия) должностных лиц налогового органа;
- предъявление иска о признании инкассового поручения не подлежащим исполнению;
- предъявление иска о возврате из бюджета излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов;
- предъявление иска о возмещении убытков, причиненных действиями (бездействием) налоговых органов Налоговое право: учебник. / Под. Ред. С.Г. Пепеляева. - М.: Юристъ, 2004. - С. 565. .
Ко второй группе относятся основания для обращения налоговых органов в суды для взыскания налога:
- с налогоплательщиков - физических лиц - в соответствии со ст. 48 и ст. 104 НК РФ;
- с организаций или индивидуальных предпринимателей - в соответствии с п.2 ст. 45 НК РФ:
2) в целях взыскания недоимки, числящейся более трех месяцев за организациями, являющимися в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации зависимыми (дочерними) обществами (предприятиями), с соответствующих основных (преобладающих, участвующих) обществ (предприятий) в случаях, когда на счета последних в банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) зависимых (дочерних) обществ (предприятий), а также за организациями, являющимися в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации основными (преобладающими, участвующими) обществами (предприятиями), с зависимых (дочерних) обществ (предприятий), когда на их счета в банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) основных (преобладающих, участвующих) обществ (предприятий);
3) если их обязанность по уплате налога основана на изменении налоговым органом юридической квалификации сделки, совершенной таким налогоплательщиком, или статуса и характера деятельности этого налогоплательщика.
Кроме того, взыскание налогов в судебном порядке производится:
- в случае пропуска налоговым органом срока для бесспорного взыскания налога с организаций в соответствии с требованием о его уплате (п. 3 ст. 46 НК РФ);
- когда внесудебный порядок взыскания налоговых санкций с налогоплательщиков-организаций и индивидуальных предпринимателей, нарушивших законодательство о налогах и сборах, не допускается (п. 1 ст. 104 НК РФ);
- при возложении обязанности по уплате налогов на организацию, выделившуюся из состава другой в результате реорганизации (п. 7 и 8 ст. 50 НК РФ);
- в случае возникновения налогового спора при обращении одной из сторон в суд с заявлением о расторжении договора об инвестиционном налоговом кредите (п. 7 ст. 68 НК РФ).
Помимо вышеперечисленных случаев возникновения налогового спора по инициативе налоговых органов, необходимо также отметить возможность налоговых органов, в соответствии с п. 14 ст. 31 НК РФ, предъявлять в суды общей юрисдикции и арбитражные суды иски:
- о взыскании недоимки, пеней и штрафов за налоговые правонарушения в случаях, предусмотренных НК РФ;
- о возмещении ущерба, причиненного государству и (или) муниципальному образованию, вследствие неправомерных действий банка по списанию денежных средств со счета налогоплательщика после получения решения налогового органа о приостановлении операций, в результате которых стало невозможным взыскание налоговым органом недоимки, задолженности по пеням, штрафам с налогоплательщика в порядке, предусмотренном НК РФ;
- в иных случаях, к которым можно, например, отнести иски налоговых органов о признании гражданско-правовых сделок налогоплательщика недействительными.
В зависимости от порядка разрешения налогового спора выделяют споры, рассматриваемые в административном и судебном порядке.
Необходимо отметить, что первая форма распространяется не на все виды налоговых споров, тогда как последняя предполагает более широкий спектр (перечень налоговых споров, предусматривающий исключительно судебный порядок, был рассмотрен выше). Административный порядок разрешения спора предполагает подачу налогоплательщиком или иным участником налогового правоотношения, выступающего инициатором спора, жалобы в вышестоящий налоговый орган либо вышестоящему должностному лицу.
Виды налоговых споров определяются теми видами налоговых правоотношений, которые составляют предмет налогового права. По данному критерию налоговые споры подразделяются на споры, возникающие:
- при исполнении обязанности по уплате налогов;
- в связи с реализацией налогоплательщиками права на зачет (возврат) излишне уплаченных либо излишне взысканных сумм налогов, сборов, пени;
- при осуществлении мероприятий по учету налогоплательщиков;
- в связи с осуществлением налоговыми органами камеральной и выездной налоговой проверки;
- при привлечении к налоговой ответственности, а также
- споры по возмещению вреда, причиненного неправомерными действиями налоговых органов или их должностных лиц при проведении мероприятий налогового контроля и т.д.
Интересна классификация налоговых споров, предлагаемая И.В. Цветковым. Исходя из анализа судебной практики, он выделяет три основные категории:
1) споры по вопросам права - разногласия, связанные с различным толкованием и (или) применением отельных норм материального права;
2) споры по вопросам факта - несогласие одной стороны с оценкой другой стороной фактических обстоятельств дела, имеющих прямое или косвенное отношение к налогооблагаемой деятельности налогоплательщика;
3) процедурные споры - противостояние, в котором налогоплательщик указывает на допущенные налоговым органом нарушения законодательно установленной процедуры проведения мероприятий налогового контроля и (или) производства по делам о налоговых правонарушениях Цветков И.В. Налогоплательщик в судебном процессе: практ. пособие по судебной защите / И.В. Цетков. - М., 2004. - С. 2. .
И что особенно ценно, то это то, что данная классификация может быть применена к налоговым спорам, рассматриваемым не только в судебном, но и в административном порядке.
Следует отметить, что на практике дела по налоговым спорам обычно имеют комплексный характер (т.е. содержат разногласия как по вопросам права, так и по вопросам факта и (или) по процедурным вопросам).
Данное обстоятельство серьезно затрудняет процессуальную деятельность представителей спорящих сторон, так как в подобных ситуациях им необходимо правильно разграничить налоговое дело на соответствующие категории входящих в его содержание налоговых споров, с тем, чтобы детально разобраться с нормативной базой и выстроить верную линию процессуального поведения по защите интересов налогоплательщика или государства в суде.
Завершая изучение различных классификаций налоговых споров, необходимо отметить, что они способствуют правильному определению субъектного состава налогового спора, процессуального положения участников налогового спора и правильного применения формы разрешения налогового спора.
Глава 2. Особенности разрешения налоговых споров
2.1 Досудебное урегулирование налоговых споров
С 1 января 2009 года введен обязательный досудебный порядок обжалования. Одна из его задач - разгрузка судов от множества однотипных дел, споров по вопросам факта, а не права.
Рассмотрение налоговых конфликтов преимущественно в административном порядке - практика развитых стран. При эффективной организации такой порядок имеет преимущества для российского налогоплательщика (подача апелляционной жалобы в вышестоящий налоговый орган откладывает во времени вступление решения в силу).
По итогам второго полугодия 2009 года Высший арбитражный суд действительно констатировал снижение налоговых дел. В ряде судов сокращаются налоговые составы. Однако многие специалисты считают, что имеет место эффект отложенного действия, и прогнозируют увеличение споров в следующем и последующем годах Потехинская В.Н. Судебная защита организации: налоговые споры / В.Н. Потехинская // Бухгалтер и закон. - 2010. - № 4. - С. 34. .
Нормативную базу по вопросам обжалования всегда отличал предельный «лаконизм», который сложно компенсировать через подзаконные акты. На то, что Налоговый кодекс РФ не дает ответов на важные вопросы, ФНС указала еще в письме от 02.06.2008 № ММ-9-3/63 «О рассмотрении запроса»: Письмо ФНС РФ от 02.06.2008 № ММ-9-3/63 // [Электрон. ресурс]. Гарант: Справочно-правовая система. Версия F1, обновлен на 18.11.2011. . К таким вопросам отнесены: процессуальные права и обязанности заявителя и налоговых органов; основания и последствия оставления жалобы без рассмотрения и т.д.
В 2009 году судебная практика обогатилась показательным решением по спору о законности одного из положений Регламента рассмотрения споров в досудебном порядке, утвержденного приказом МНС России от 17.08.2001 № БГ-3-14/290 (утратил силу).
В ходе рассмотрения дела юридическая компания-заявитель с удивлением обнаружила, что обжалует давно уже не действующий регламент. Представитель ФНС в судебном заседании пояснила, что Регламент 2001 года отменен приказом от 16.07.2004 № САЭ-4-14/44дсп, который... имеет отметку «ДСП». ФНС 24.03.2006 утвердила новый Регламент № САЭ-4-08/44дсп, который также недоступен для налогоплательщиков Астахов С. Нормативный партизанский акт / С. Астахов // эж. Юрист. - 2010. - № 31 (586). - С. 19. .
В условиях обязательности досудебного обжалования, наряду с совершенствованием законодательства, важно обеспечить максимальную открытость ведомственных процедур. Регламент рассмотрения жалоб должен стать общедоступным (публичным) документом. Именно в документах такого характера, помимо дополнения Налогового кодекса РФ, должна быть детализирована досудебная процедура.
Президиум ВАС РФ разрешил ситуацию в пользу налогоплательщика. В постановлении от 28.07.2009 № 5172/09 Постановление Президиума ВАС РФ от 28.07.2009 № 5172/09 по делу № А58-2053/08-0325 // Вестник ВАС РФ. - 2009. - № 11. он указал, что вышестоящий налоговый орган не вправе по итогам рассмотрения жалобы принимать решение о взыскании с налогоплательщика дополнительных налоговых платежей. Иной подход создавал бы налогоплательщику препятствия для свободного волеизъявления в процессе реализации права на обжалование.
В условиях обязательности досудебного обжалования наряду с совершенствованием законодательства важно обеспечить развитие электронных форм общения налогоплательщиков и налоговых органов, расширение форм информационного взаимодействия. Стало привычным размещение графиков слушаний дел и информации об итогах разрешения споров на сайтах арбитражных судов. Размещение информации о принятых к рассмотрению жалобах на сайтах Управлений ФНС добавило бы столь необходимую прозрачность и определенность в вопросе о «судьбе» отправленной жалобы Хаванова И. Тема совершенствования досудебных процедур в разрешении налоговых споров остается актуальной / И. Хаванова. // Российская Бизнес-газета. - 2009. - № 731 (47). - С. 55. .
Таким образом, в настоящее время при обжаловании актов, решений, действий, бездействия налогового органа не требуется проведения досудебного урегулирования налогового спора, т.е. предварительного обращения к налоговому органу (ст. 138 НК РФ), за исключением случаев, предусмотренных НК РФ.
Таким исключением и является обжалование решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. С 01.01.2009 административный порядок обжалования до обращения в суд является обязательным (п. 5 ст. 101.2 НК РФ, п. 16 ст. 7 Федерального закона от 27.07.2006 № 137-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования»).
Пунктом 16 статьи 7 Федерального закона от 27.07.2006 № 137-ФЗ определено, что с 1 января 2009 года применяется п. 5 ст. 101.2 Налогового кодекса РФ в соответствии с которым решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения может быть обжаловано в судебном порядке только после обжалования этого решения в вышестоящем налоговом органе. В случае обжалования такого решения в судебном порядке срок для обращения в суд исчисляется со дня, когда лицу, в отношении которого вынесено это решение, стало известно о вступлении его в силу.
Согласно ч. 2 ст. 199 АПК РФ к заявлению об обжаловании ненормативного акта налогового органа, решения, действий, бездействия его должностных лиц прилагаются документы, указанные в ст. 126 АПК РФ, включая документы, подтверждающие соблюдение порядка досудебного урегулирования спора, если он предусмотрен федеральным законом. Поэтому, если НК РФ предусматривает обязательное обращение налогоплательщика к налоговому органу до обращения в суд, необходимо соблюсти это требование и представить в суд доказательства такого обращения.
Хотелось бы отметить, что досудебное урегулирование налоговых споров - это комплекс предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, законодательством Российской Федерации о рассмотрении обращений граждан и внутриведомственными актами мероприятий, осуществляемых должностными лицами налоговых органов в административном порядке, в целях урегулирования налогового спора.
По мнению О.Р. Михайловой, административное обжалование в вышестоящем административном органе, предусмотренное п. 5 ст. 101.2 Налогового кодекса РФ, не относится к досудебному порядку урегулирования спора в смысле ч. 5 ст. 4 АПК РФ. Эта процедура ближе к предварительному административному производству, принятому, например, в административной юстиции ФРГ Михайлова О.Р. Обязательные досудебные процедуры в налоговых спорах / О.Р. Михайлова // Ваш налоговый адвокат. - 2008. - № 10(64). - С. 8. .
Отсутствие процессуального законодательства, адекватного правовой природе производства по налоговой жалобе, затрудняет выработку эффективных решений по ряду существующих вопросов. Один из них - последствия невынесения решения по апелляционной жалобе налогоплательщика в срок. С точки зрения претензионной процедуры (в гражданско-правовом смысле) важен исключительно факт ее соблюдения, отсутствие ответа на претензию не влияет на возможность субъекта в судебном порядке разрешить спор. Пункт 5 ст. 101.2 НК РФ устанавливает, что в случае обжалования решения в судебном порядке срок для обращения в суд исчисляется со дня, когда лицу, в отношении которого вынесено это решение, стало известно о вступлении его в силу. При этом до момента рассмотрения апелляционной жалобы вышестоящим налоговым органом обжалуемое решение не вступает в силу.
В зарубежном законодательстве мы наблюдаем различные подходы. Так, во Франции неполучение ответа на жалобу означает ее отклонение. В Бельгии и ФРГ при неполучении ответа в положенный срок налогоплательщик может обратиться в суд. В Положении об административном производстве ФРГ, в частности, установлено, что если по жалобе заинтересованного лица административный орган не выносит решения без уважительных причин и оснований в установленный срок, то иск может быть непосредственно, т.е. без проведения предварительного производства, направлен в суд. Оригинальное правовое решение существует в украинском законодательстве - если в установленный срок налогоплательщику не направляется решение о продлении срока рассмотрения жалобы либо решение о результатах рассмотрения жалобы, считается, что решение по жалобе принято в пользу налогоплательщика.
Последовательный анализ изменения законодательства и практики дает основания для вывода, что процедура досудебного обжалования все более инкорпорируется в процедуру судебную, все более признается обязательной для обращения к судебной защите. Правила досудебной процедуры формируются под воздействием правил и нужд, перспектив совершенствования судебного производства в единой или, по крайней мере, в стремящейся к единой и взаимосогласованной диалектике развития. Вышеизложенное дает основание для вывода о возможности включения обязательного досудебного производства в понятие налогового судопроизводства (в широком смысле слова).
Как представляется, можно сделать вывод о том, что текущее состояние дел фактически позволяет говорить о созревании внутри судопроизводства в арбитражных судах самостоятельной части - налогового судопроизводства. Председатель ВАС РФ А.А. Иванов считает наиболее целесообразной передачу арбитражным судам всех налоговых дел, за исключением уголовных, поскольку принципы рассмотрения налоговых дел и в отношении юридических, и в отношении физических лиц одинаковы. Теперь, когда накоплен опыт, в целом решены организационные вопросы по построению системы, сосредоточение налоговых споров в системе арбитражных судов представляется целесообразным Доклад Председателя ВАС РФ А.А. Иванова на совещании председателей арбитражных судов Российской Федерации «Об итогах деятельности арбитражных судов Российской Федерации за 2007 год и задачах на 2008 год», г. Сан
Налоговые споры курсовая работа. Государство и право.
Реферат по теме Пилип Орлик и европейская политическая культура
Реферат Нормализационный Контроль Технической Документации
Контрольная работа по теме Национальный состав населения и национальные проблемы России
Реферат: Банковская гарантия
Профилактика Нарушения Зрения Реферат
Контрольная работа: по Экономико финансовому анализу
Реферат: Форфейтинговые операции банков. Скачать бесплатно и без регистрации
Дневник Отчет По Практике Скачать
Дипломная работа: Психокоррекционная работа по снижению агрессии у младших школьников с нарушением интеллекта
Образ Варвары В Пьесе Гроза Сочинение
Курсовая работа по теме Комплексний аналіз фінансово-господарської діяльності підприємства на практиці ТзОВ 'Уніплит'
Основы рынка труда и организация труда
Проектирование предприятий общественного питания при самообслуживании - бары.
Реферат На Тему Школы Менеджмента
Контрольная работа: Концепция и методы учёта фактора ликвидности при осуществлении финансовых расчётов
Эссе Моя Будущая Профессия Воспитатель
Реферат: The Glass Menagerie Essay Research Paper Tennessee
Эссе Значение Экологии
Эссе Мар Эсе Мар Чувашская Песня
Реферат: Сущность и формирование мирового хозяйства. Скачать бесплатно и без регистрации
Кожа. Волосы. Молочные железы - Биология и естествознание реферат
История и городское хозяйство Нью-Йорка - География и экономическая география реферат
Концепции, стандарты и принципы бухгалтерского учета - Бухгалтерский учет и аудит лекция