Налогообложение и бухгалтерский учет расходов при приобретении земельных участков - Бухгалтерский учет и аудит курсовая работа

Главная

Бухгалтерский учет и аудит
Налогообложение и бухгалтерский учет расходов при приобретении земельных участков

Сущность и особенности бухгалтерского учета земельных расходов. Ознакомление с процедурой государственной регистрации прав на земельные участки. Порядок налогообложения расходов при приобретении земли. Принципы учета расходов по аренде земельного участка.


посмотреть текст работы


скачать работу можно здесь


полная информация о работе


весь список подобных работ


Нужна помощь с учёбой? Наши эксперты готовы помочь!
Нажимая на кнопку, вы соглашаетесь с
политикой обработки персональных данных

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

1. СУЩНОСТЬ РАСХОДОВ ПО ПРИОБРЕТЕНИЮ ЗЕМЕЛЬНЫХ УЧАСТКОВ
1.1 Понятие, основные положения, учет
1.2 Порядок и процедура оформления прав на земельные участки
2. ЗЕМЕЛЬНЫЙ УЧАСТОК В СИСТЕМЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
2.1 Приобретение участка в собственность
2.3 Учет дополнительных объектов на приобретаемом земельном участке
3. ЗЕМЕЛЬНЫЙ УЧАСТОК И ПРАВА НА НЕГО В СИСТЕМЕ НАЛОГОВОГО УЧЕТА
3.1 Учет расходов при приобретении земельных участков в собственность
3.2 Учет расходов по аренде земельного участка
Купля и продажа земли становится в последнее время все более актуальной, независимо от размера земельного участка. Дачные участки, земли под строительство коттеджей, большие земельные участки для инвестирования - об этих вопросах задумывается сейчас все больше людей. Эксперты всё чаще предлагают инвестировать в землю, так как считают, что только в этом случае интересы инвестора максимально защищены, а доход гарантирован.
Земельные участки стали полноценными участниками рыночного оборота. Их активно продают и покупают, что и привело к росту интереса к вопросам, связанным с юридическим оформлением сделок с землей, бухгалтерским и налоговым учетом данного вида приобретений.
Цель данного исследования состоит в изучении подробном особенностей налогообложения и бухгалтерского учета расходов при приобретении земельных участков.
Достижение данной цели предполагает решение следующих задач:
1. Определить сущность земельных расходов;
2. Разобраться в процедуре государственной регистрации прав на земельные участки;
3. Изучить особенности бухгалтерского учета земельных расходов;
4. Изучить особенности налогообложения расходов при приобретении земли;
При подготовке данной работы использовались материалы периодических изданий, юридическая литература, учебная и научная литература по данной теме, материалы информационных систем "Консультант Плюс" и "Гарант".
Данной теме посвящено большое количество статей. Так, например, Д. В. Кислов в своих статьях "Организация выкупает арендуемый земельный участок: как отразить в учете", "Выкуп земельных участков: учет и налогообложение", "Приобретение земельных участков для производственных нужд: юридическое оформление и учет" достаточно полно и подробно раскрывает основные особенности налогового и бухгалтерского учета земельных расходов, приводит большое количество примеров из практической деятельности предприятий.
В статье К. Ю. Татарова "Учет дополнительных объектов на приобретаемом земельном участке" раскрыты особенности бухгалтерского учета приобретаемых земельных участков, имеющих на своей поверхности дополнительные объекты капитального и некапитального характера.
Основные нормативно-правовые акты, используемые при создании работы - Налоговый кодекс РФ, ПБУ 6/01.
Курсовая работа состоит из введения, трех глав, разделенных на параграфы, заключения, библиографического списка и приложений.
Первая глава дает общие понятия о расходах по приобретению земельных участков, рассматривает порядок и процедуру оформления прав на приобретение земли. Вторая глава посвящена рассмотрению особенностей бухгалтерского учета при приобретении земли. В третьей главе разобраны особенности налогового учета.
1. Сущность расходов по приобретению земельных участков
1.1 По нятие, основные положения, учет
Основной целью создания и функционирования любой коммерческой организации является извлечение прибыли. Деятельность, направленная на получение доходов, сопряжена с осуществлением организацией разного рода затрат.
Важное место в числе затрат организации всегда занимали и продолжают занимать затраты, связанные с пользованием землей. К ним можно отнести арендную плату, а также расходы по оформлению договора аренды земли (закрепление границ земельного участка, нотариальные услуги и т.д.), стоимость земельного участка при его приобретении в собственность, регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с получением прав на землю, расходы по охране и рекультивации земель и т.д.
Можно отметить, что частично эти затраты носят характер капитальных вложений, а частично являются текущими расходами организации.
Чаще всего затраты, связанные с землей, носят производственный характер, поскольку произведены исключительно в целях осуществления основной деятельности организации. Например, на приобретенном или арендованном участке земли будет построен новый производственный объект, магазин и т.д.
Возможен также вариант использования земли и для непроизводственных целей (строительство объектов социально-культурной сферы для собственных нужд и т.д.).
Согласно ст. 9 Конституции РФ земля может находиться в частной, государственной, муниципальной и других формах собственности.
Ранее, до вступления в силу Земельного кодекса РФ, в частной собственности юридических лиц находилась лишь небольшая часть земельных участков. В большинстве своем предприятия и организации, не будучи собственниками земли, являлись ее пользователями. Наиболее широко была распространена аренда земельных участков. При этом арендная плата как одна из форм платного землепользования включалась в состав затрат при формировании себестоимости продукции (работ, услуг).
В настоящее время все более развивается институт купли-продажи земли и многие предприятия и организации направляют свои средства на приобретение в собственность земельных участков.
Поскольку произведенные организацией расходы носят характер капитальных вложений, так как направлены на приобретение объекта недвижимости (земельного участка), в связи с этим возникает ряд вопросов:
1. Производится ли единовременное списание расходов по приобретению земельного участка на себестоимость продукции в бухгалтерском учете, и за счет каких источников относить подобные расходы?
2. Учитываются ли в целях налогообложения прибыли такие расходы и как их классифицировать в налоговом учете?
Земельные участки в соответствии с п. 1 ст. 130 Гражданского кодекса РФ являются недвижимым имуществом. Право собственности и другие вещные права, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение прав на земельные участки подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней. Основополагающий документ, регулирующий отношения по использованию и охране земель в нашей стране, -- Земельный кодекс РФ определяет, что права на земельные участки, находящиеся в собственности граждан и юридических лиц, возникают по основаниям, установленным гражданским законодательством, федеральными законами, и подлежат государственной регистрации. [1, с. 8]
Пунктом 5 ПБУ 6/01 установлено, что для целей бухгалтерского учета земельные участки учитываются в составе ОС. Единицей бухгалтерского учета ОС является инвентарный объект. Причем если объект ОС находится в собственности нескольких организаций, то каждая организация отражает в составе ОС соразмерную долю в общей собственности. Первоначальная стоимость приобретаемого земельного участка (как объекта ОС) определяется в общеустановленном порядке - в сумме фактических затрат.
Пунктом 17 ПБУ 6/01 земельные участки отнесены к объектам, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются, поэтому амортизации они не подлежат. Кроме того, в п. 43 Методических указаний по учету ОС разъяснено, что переоценка стоимости земельных участков не допускается. Для отражения хозяйственных операций по приобретению земли в собственность предприятия Планом счетов предусмотрены счет 08-1, на котором аккумулируются фактические затраты на выкуп участков, и счет 01, на котором отражается уже сформированная их стоимость. [2, с. 20]
Налогообложение земельных участков не столь очевидно по сравнению с бухгалтерским учетом. Для целей применения гл. 25 НК РФ такое имущество организации, как земля, также соответствует определению основного средства - это часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 40 000 рублей. [3, п. 1 ст. 257]. Здесь уместно напомнить, что первоначальная налоговая стоимость приобретаемых объектов ОС формируется по правилам, установленным той же нормой, из расходов непосредственно на их приобретение, сооружение, доведение до состояния, в котором они пригодны для использования. Однако согласно п. 2 ст. 256 НК РФ земля не подлежит амортизации. Вместе с тем законодательством предусмотрено включение стоимости ОС в расходы только путем начисления сумм амортизации. Таким образом, приобретая в собственность земельный участок даже с целью использования в деятельности, приносящей доходы, необходимо помнить, что организация не сможет погасить его стоимость посредством амортизационных отчислений. [4, с. 36]
Стоимость земельного участка, приобретенного у коммерческой организации, учитывается в целях налогообложения только в момент его реализации. Доходы от продажи в данном случае можно уменьшить не только на цену приобретения земельного участка, но и на сумму расходов, связанных с реализацией, в частности на затраты по оценке и обслуживанию участка (пп. 2 и абз. 12 п. 1 ст. 268 НК РФ).
Других оснований для учета расходов на приобретение земли на сегодняшний день у налогоплательщика нет. Прямых норм, которые бы регулировали порядок учета рассматриваемых затрат, Налоговый кодекс РФ не содержит. Амортизировать земельные участки нельзя (п. 2 ст. 256 НК РФ). Также организация не может отнести затраты по приобретению участка к материальным или прочим расходам (Постановление Президиума ВАС РФ от 14.03.2006 N 14231/05).
Статья 264.1 НК РФ устанавливает особый порядок учета затрат по приобретению земельных участков, находящихся в государственной или муниципальной собственности. Однако им вправе воспользоваться только те налогоплательщики, которые заключили договор с 1 января 2007 г. до 31 декабря 2011 г. (п. 5 ст. 5 Федерального закона от 30.12.2006 N 268-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую НК РФ и в отдельные законодательные акты РФ"). Таким образом, расходы по договорам приобретения земельного участка из государственной или муниципальной собственности, которые заключены после 01.01.2012 г., признаются в момент последующей реализации такого участка.
1. 2 Порядок и п роцедура оформления прав на земельные участки
Механизм оформления прав на земельные участки, занятые зданиями (сооружениями), их собственниками состоит из нескольких этапов.
Первый этап - подача заявления в исполнительный орган власти о предоставлении участка на соответствующем праве (собственности, аренды).
Второй этап - принятие исполнительным органом власти решения о предоставлении (непредоставлении) земельного участка на соответствующем праве.
Третий этап - государственная регистрация соответствующего права (договора аренды).
В ходе оформления сделки по купле-продаже земельного участка стороны заключают соответствующий договор, где оговаривают все существенные условия сделки (Приложение 1). К договору прикладывается акт приема-передачи участка, который подтверждает то, что данное имущество фактически передано от одной стороны к другой. Эти и все другие необходимые документы подаются в орган, осуществляющий регистрацию. То есть получается, что момент передачи участка и узаконивание прав на актив не совпадают по времени. Первоначально участок передается покупателю, и только потом, позже, происходит узаконивание прав на него.
Пункт 2 ст. 551 ГК РФ гласит, что исполнение договора продажи недвижимости сторонами до государственной регистрации перехода права собственности не является основанием для изменения их отношений с третьими лицами. До государственной регистрации перехода права собственности покупатель не вправе распоряжаться данным имуществом, поскольку право собственности формально сохраняется за продавцом. Однако и продавец после передачи недвижимого имущества покупателю, но до государственной регистрации перехода к тому права собственности, также не вправе распоряжаться этим имуществом. Дело в том, что указанное имущество служит предметом исполненного продавцом обязательства, возникшего из договора продажи, а покупатель является его законным владельцем. В случае заключения нового договора об отчуждении ранее переданного покупателю имущества продавец несет ответственность за его неисполнение. Иначе говоря, с момента передачи земли до момента государственной регистрации сделки распоряжаться земельным участком не вправе ни одна из сторон, а вот право пользования земельным участком будет у покупателя, так как участок передан ему по акту приема-передачи.
Государственная регистрация прав проводится на основании заявления правообладателя, сторон договора или уполномоченного им (ими) на то лица при наличии у него нотариально удостоверенной доверенности, если иное не установлено федеральным законодательством. Если продавцом участка является физическое лицо, то оно предъявляет документ, удостоверяющий его личность, а представитель физического лица, кроме того, нотариально удостоверенную доверенность, подтверждающую его полномочия, если иное не установлено федеральным законом. Лицо, имеющее право действовать без доверенности от имени юридического лица, предъявляет документ, удостоверяющий его личность, учредительные документы юридического лица или нотариально удостоверенные копии учредительных документов юридического лица, а представитель юридического лица, кроме того, документ, подтверждающий его полномочия действовать от имени данного юридического лица, или нотариально удостоверенную копию этого документа.
Основаниями для государственной регистрации наличия, возникновения, прекращения, перехода, ограничения (обременения) прав на недвижимое имущество и сделок с ним в первую очередь будут являться договоры и другие сделки в отношении недвижимого имущества, совершенные в соответствии с законодательством, действовавшим в месте расположения объектов недвижимого имущества на момент совершения сделки.
Однако недостаточно предоставить в орган регистрации соответствующее заявление, к которому прилагается договор купли-продажи, акт приема-передачи участка. Для того чтобы осуществить сделку с землей, необходимо, чтобы данный земельный участок можно было идентифицировать, иметь возможность отличать его от других участков. Для этого нужно, чтобы земельному участку органом, осуществляющим деятельность по ведению государственного земельного кадастра, был присвоен кадастровый номер.
Таким образом, обязательным приложением к документам, необходимым для осуществляемой государственной регистрации прав на земельный участок, будет являться кадастровый план земельного участка, удостоверенный органом, осуществляющим деятельность по ведению государственного земельного кадастра. Представления данных планов не требуется, если кадастровый план данного земельного участка ранее уже представлялся и был помещен в соответствующее дело правоустанавливающих документов.
Для государственной регистрации прав на земельный участок необходимо наличие квитанции об уплате госпошлины. Если по каким-то причинам одна из сторон договора уклоняется от госрегистрации прав, то в этом случае переход права собственности регистрируется на основании решения суда, вынесенного по требованию другой стороны. Убытки, возникшие в результате приостановления государственной регистрации прав, несет уклоняющаяся сторона.
Важной особенностью процесса госрегистрации является то, что государственная регистрация перехода права на объект недвижимого имущества (а также сделки с данным объектом) возможна только при наличии государственной регистрации ранее возникших прав на указанный объект [5, п. 2 ст. 13].
То есть права на недвижимость, возникшие до вступления Федерального закона "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" в силу, признаются действительными и не требуют дополнительной регистрации. Но если планируется совершение сделки с недвижимостью, ранее возникшие права должны быть зарегистрированы в государственном реестре с получением свидетельства.
Рассмотрим следующую ситуацию: юридическое лицо имеет земельный участок, учредители юридического лица приняли решение продать этот земельный участок, был найден покупатель. Чтобы совершить оговоренную сделку, предприятию-продавцу пришлось зарегистрировать первоначально права на земельный участок. Получив свидетельство о государственной регистрации, подтверждающее наличие права на землю, продавец совместно с покупателем уже может представить на регистрацию документы, подтверждающие переход права собственности на этот участок.
Рассмотрим другую ситуацию: между продавцом предприятия и покупателем достигнуто соглашение о продаже земельного участка. При этом продавец не зарегистрировал надлежащим образом свои права на данный земельный участок. Обе стороны сделки обратились в регистрирующий орган с заявлением о государственной регистрации прав на эту землю, имея целью зарегистрировать права на объект недвижимости -- землю -- сразу на покупателя. Регистрирующим органом будет отказано в регистрации по причине отсутствия регистрации ранее возникших прав на эту землю у продавца.
Федеральная регистрационная служба в даваемых ей разъяснениях указывает на то, что возможность регистрации прав на земельный участок сразу на покупателя исключена. [3, с. 11]
2. Земельный участок в системе бухгалтерского учета
2.1 Приобретение участка в собственность
Согласно п. 5 ПБУ 6/01 приобретенный в собственность земельный участок подлежит учету в составе основных средств.
Следует отметить, что земельный участок - специальный объект основных средств, потребительские свойства которого с течением времени не изменяются. Поэтому земля амортизации не подлежит [5, п. 17]
На основании п. 7 ПБУ 6/01 основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости.
Первоначальной стоимостью земельного участка признается сумма фактических затрат организации на приобретение этого основного средства, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов [5, п. 8].
Таким образом, первоначальная стоимость земельного участка при приобретении его за плату складывается из следующих затрат: суммы уплаченной продавцу; сбора за регистрацию права собственности на земельный участок; расходов на информационные услуги; расходов на консультационные услуги, связанные с приобретением земли; вознаграждение, уплаченное посреднику и так далее.
Затраты организации на приобретение объектов, которые впоследствии будут приняты к учету в составе основных средств отражаются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" с последующим отнесением в дебет счета 01 "Основные средства" на дату принятия основных средств к учету.
Таким образом, бухгалтерское законодательство не позволяет списывать на себестоимость продукции (работ, услуг) затраты в момент приобретения земельного участка, поскольку они формируют первоначальную стоимость объекта основных средств.
В общем случае стоимость объектов основных средств списывается на затраты в виде амортизационных отчислений, но поскольку на землю амортизация не начисляется, объект для включения в состав расходов и в этом случае отсутствует.
Таким образом, бухгалтерское законодательство вообще не позволяет учесть в составе расходов затраты на приобретение земельного участка.
Для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые в последствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, предназначен счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" субсчет 08-1 "Приобретение земельных участков" до того момента, пока организация не зарегистрирует право собственности на земельный участок в Едином государственном реестре.
Переход права собственности на земельный участок к покупателю подлежит государственной регистрации в Едином государственном реестре прав учреждениями юстиции [6, п. 1 ст. 130], [6, п. 1 ст. 131], [6, п. 1 ст. 551]. В случаях, когда отчуждение имущества подлежит государственной регистрации, право собственности у приобретателя возникает с момента такой регистрации, если иное не установлено законом [6, п. 2 ст. 223]. После регистрации расходы по приобретению земельного участка списываются со счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" субсчет 08-1 "Приобретение земельных участков" на счет 01 "Основные средства".
Учет расчетов организаций с бюджетом по земельному налогу ведется на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам", соответствующий субсчет.
Сумма земельного налога, рассчитанная в установленном порядке, отражается налогоплательщиками - организациями по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", соответствующий субсчет и дебету счетов учета затрат на производство продукции (работ, услуг) и расходов, не связанных с производством (08 "Вложения во внеоборотные активы", 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" и другие).
Перечисленные в бюджет суммы налога отражаются в учете по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и кредиту счета 51 "Расчетные счета".
При переходе права собственности на объект недвижимости, учтенный в составе основных средств, сумма поступления от продажи такого объекта отражается в бухгалтерском учете организации в качестве операционного дохода по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы", в корреспонденции с дебетом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" [5, п. 31].
Стоимость же выбывающего в результате продажи объекта основных средств подлежит списанию с бухгалтерского учета [5, п. 29].
Балансовая стоимость земельного участка списывается со счета 01 "Основные средства" в дебет счета 91"Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", поскольку является операционным расходом.
Предприятие ООО "Фокусник" выкупило у муниципального органа земельный участок, на котором" располагается принадлежащая предприятию недвижимость, за 352180 руб. При этом предприятие воспользовалось услугами специализированного агентства, которое оказало помощь в оформлении необходимой документации на участок. Стоимость этих услуг составила 11800 руб. (в том числе НДС 1800 руб.).
Регистрация права собственности на участок сопровождалась уплатой госпошлины в размере 15000 руб.
Бухгалтер предприятия отразил эти операции следующим образом:
Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",
произведена оплата за приватизированный земельный участок;
Д-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы",
К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
отражена стоимость приобретенного земельного участка;
Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Государственная пошлина",
произведена оплата госпошлины за регистрацию прав собственности на приобретенный участок;
Д-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы",
К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Государственная пошлина"
сумма госпошлины за регистрацию прав собственности на приобретенный участок включена в первоначальную стоимость приобретенного земельного участка;
Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",
Произведена оплата услуг консалтингового агентства;
Д-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы",
К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
сумма расходов, связанных с приобретением земельного участка (услуги консалтингового агентства), без учета НДС, включена в первоначальную стоимость приобретенного земельного участка;
Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям",
К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
отражена сумма НДС на основании счета-фактуры, полученного от консалтингового агентства;
Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Расчеты по НДС",
К-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"
в связи с наличием всех необходимых условий для отнесения НДС к вычету сумма НДС, выставленного поставщиком, отнесена на вычет при расчетах с бюджетом;
К-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы"
3 771 80 руб. (35218 0 + 1 5 0 00 + 10000)
земельный участок отражен в составе основных средств.
Не каждая организация располагает средствами для покупки необходимого ей земельного участка. Зачастую земельные участки приходится брать в аренду и только спустя некоторое время выкупать их, постепенно внося деньги.
Нормы гражданского и земельного законодательства предусматривают возможность передачи земельных участков в аренду. Причем договор аренды может предусматривать, что арендованное имущество переходит в собственность арендатора по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения арендатором всей обусловленной договором выкупной цены. Если условие о выкупе арендованного имущества не предусмотрено в договоре аренды, оно может быть установлено дополнительным соглашением сторон, которые при этом вправе договориться о зачете ранее выплаченной арендной платы в выкупную цену. [7]
В договоре аренды (дополнительном соглашении к договору аренды) земельного участка должно быть предусмотрено и условие предоставления имущества в аренду на определенный срок, и размер арендной платы, и условия перехода права собственности на землю к арендатору с указанием выкупной цены участка. (Приложение 2)
Договор аренды с правом выкупа следует рассматривать как смешанный договор, содержащий в себе элементы договора аренды и договора купли-продажи. Следовательно, договор аренды с правом выкупа признается незаключенным в части условия о выкупе, если в этом договоре не содержатся условия, существенные для договора купли-продажи.
В бухгалтерском учете арендованные земельные участки учитываются на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства" в оценке, указанной в договоре аренды.
В будущем, когда выкупленный земельный участок будет принадлежать организации на праве собственности, она сможет учитывать его в составе основных средств. При приобретении участка сумма фактических затрат на приобретение будет накоплена на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 1 "Приобретение земельных участков". В момент ввода земельного участка в эксплуатацию будет сделана учетная запись по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 08 [8, c. 24].
Если арендуемый земельный участок выкупается в рассрочку, то организация будет одновременно производить выкупные и арендные платежи за участок. Как это будет отражено в учете, рассмотрим на примере 2.2.
Организация взяла в аренду земельный участок сроком на 11 месяцев. Согласованная стоимость земельного участка, взятого в аренду, составляет 1100000 руб. Ежемесячные платежи по договору аренды 115640 руб. без НДС (арендодатель не является плательщиком НДС). Причем 100000 руб. идет в качестве выкупной стоимости земли, а 15640 руб. составляют собственно арендные платежи. В договоре стороны предусмотрели переход права собственности на арендованную землю к арендатору по истечении срока аренды или до его истечения при условии полной выплаты им выкупной цены (1 272 040 руб.).
В бухгалтерском учете были сделаны записи (таблица 2.1)
Журнал учета хозяйственных операций
отражена на забалансовом учете согласованная стоимость земельного участка, взятого в аренду
сч. 001 "Арендованные основные средства"
отражена сумма арендной платы за отчетный месяц
сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
произведен ежемесячный платеж, включающий платежи согласно заключенному договору
сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
После полной выплаты суммы, оговоренной договором, в учете делаются записи. (таблица 2.2)
Журнал учета хозяйственных операций
отражен переход права собственности на выкупленный земельный участок
сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы",
сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
земельный участок отражен в учете в составе основных средств
сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы"
выкупленный участок списан с забалансового учета
сч. 001 "Арендованные основные средства"
В ситуации, описанной в примере 2.2, плата за аренду земельного участка, используемого для ведения хозяйственной деятельности, отражается в бухгалтерском учете в составе расходов по обычным видам деятельности. В налоговом учете арендные платежи согласно подп. 10 п. 1 ст. 264 НК. РФ должны отражаться в регистре прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
Нужно заметить, что признание в налоговом учете расходов на аренду земельных участков во многом зависит от условий и целей такой аренды. Так, например, если участок арендован для строительства объекта основных средств, то расходы на аренду земельного участка, осуществляемые во время строительства объекта основных средств, связаны исключительно с его строительством. Данные расходы подлежат включению в первоначальную стоимость объекта основных средств и списываются в состав расходов, уменьшающих доходы текущего отчетного (налогового) периода путем начисления амортизации в порядке, предусмотренном ст. 259 НК РФ. После окончания строительства расходы на уплату аренды земельного участка уже будут относиться к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, при выполнении условий п. 1 ст. 252 НК РФ.
Оформляя договор аренды, необходимо учесть множество нюансов, в том числе на срок, на который заключен договор. Дело в том, что договоры аренды недвижимого имущества (в том числе земельных участков), заключенные на срок более одного года, подлежат государственной регистрации. [7, c. 25]
2 .3 Учет дополнительных объектов на приобретаемом земельном участке
Особенностью бухгалтерского учета приобретаемых земельных участков, имеющих на своей поверхности дополнительные объекты любого вида, является необходимость четкого представления дальнейшей перспективы хозяйственного использования приобретаемых объектов у покупателя.
Имеющиеся на земельном участке некапитальные и капитальные строения, а также их части и элементы понимают под термином "дополнительные объекты". Пункт 5 ст. 1 Земельного кодекса РФ определяет единство земельных участков и прочно связанных с ними сооруже
Налогообложение и бухгалтерский учет расходов при приобретении земельных участков курсовая работа. Бухгалтерский учет и аудит.
Шпаргалки На Тему Культурологія
Сочинение Чацкий Борец Или Жертва 9 Класс
Концепция Научных Революций Т Куна Реферат
Отчет По Практике Электромонтер
Реферат: Виды запасов материально-технических ресурсов и факторы определения их величины
Дипломная работа по теме Инновационное развитие 'Покчинского сельского потребительского общества' Чердынского муниципального района Пермского края
Реферат: Иудаизм в Азербайджане
Практическое задание по теме Синтез регуляторов в системе автоматического регулирования методом расширенных частотных характеристик
Знаки При Проверке Сочинений
Курсовая работа по теме Разработка схемы устройства 'Цифровой осциллограф' с использованием микроконтроллеров
Курсовая работа по теме 'Революция' Караваджо и 'Караваджизм' в западноевропейском искусстве XVII века
Курсовая работа по теме Эпоха эллинизма
Курсовая Работа На Тему Стимулирование Труда Персонала
Курсовая работа по теме Особенности морфологии бурых лесных почв
Копченое Мясо Реферат Скачать
История Болезни На Тему Посттравматическая Асимметричная Смешанная Гипертензионно-Атрофическая Гидроцефалия С Нарастанием Внутренней Гидроцефалии
Реферат: К проблеме ценностных критериев пролетарского литературного движения в России в 20-х годах ХХ века. Скачать бесплатно и без регистрации
Курсовая работа по теме Разработка технологических процессов сборки червячного редуктора и изготовления центра червячного колеса
Реферат по теме Козаки, їхнє життя, побут та звичаї
Реферат На Тему Життєве Й Наукове Знання В Роботі Психолога
Анализ и оценка учетной политики учетной политики ООО "ЭКОЙЛ" - Бухгалтерский учет и аудит отчет по практике
Строение зрительного анализатора - Биология и естествознание презентация
Расчет пожарной службы - Безопасность жизнедеятельности и охрана труда курсовая работа