Международные стандарты аудита - Бухгалтерский учет и аудит реферат

Главная

Бухгалтерский учет и аудит
Международные стандарты аудита

Одинаковая структура международных стандартов аудита после внесения изменений 2009 г. Главное отличие от предыдущей версии стандартов. Требования, которые обязан выполнять аудитор. Повышение качества аудита благодаря использованию обновленных стандартов.


посмотреть текст работы


скачать работу можно здесь


полная информация о работе


весь список подобных работ


Нужна помощь с учёбой? Наши эксперты готовы помочь!
Нажимая на кнопку, вы соглашаетесь с
политикой обработки персональных данных

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Негосударственное образовательное учреждение
Высшего профессионального образования
"Московский психолого-социальный университет"
Филиал НОУ ВПО " Московский психолого-социальный университет"
в г. Стерлитамаке Республике Башкортостан
факультет экономики, менеджмента и международного туризма
кафедра финансов и финансового менеджмента
Научный руководитель: к.э.н. Иванова И.В.
международный стандарт аудит аудитор
Подход к выполнению аудиторских процедур основан на концепции оценки рисков. Аудитор планирует свои процедуры исходя из предварительной оценки рисков, которые основываются на понимании аудитором бизнеса компании, среды, в которой компания ведет свою деятельность, и систем внутреннего контроля. Пересмотренный МСА 530 "Аудиторская выборка" акцентирует, что отклонения или искажения, обнаруженные в аудиторской выборке, исключительно редко могут быть признаны аномалией, не соответствующей общей картине выборки (МСА 530, 13). Иными словами, стандарт говорит, что отклонения или искажения, обнаруженные в выборке, скорее всего, представляют собой ошибку, к которой и нужно относиться как к ошибке.
Если же аудитор все-таки решил трактовать такое отклонение как аномалию, то стандарт требует получить дополнительные аудиторские доказательства, подтверждающие такое суждение. Требование стандарта связано с тем, что любая аномалия свидетельствует о недостаточном понимании аудитором бизнеса компании и, как следствие, недостаточно аккуратной оценке рисков.
Данные изменения в стандарте означают более тщательный подход к аудиторской выборке и ее увеличение, а в некоторых ситуациях и изменение аудиторских процедур, в случае если в аудиторской выборке окажутся отдельные отклонения или искажения, которые раньше можно было классифицировать как аномальные значения, не приводящие к дополнительным аудиторским процедурам.
Например, аудиторы тестируют резерв по просроченной дебиторской задолженности. По описанию, полученному от руководства компании, у компании нет просроченной дебиторской задолженности сроком более 90 дней. Аудиторы делают выборку конкретных дебиторов, для того чтобы подтвердить это утверждение руководства. Согласно предыдущим требованиям, если в выборке оказывалось одно исключение, то аудитор мог сделать заключение, что этот случай - единичный (аномальный), и признать, что его тестирование подтвердило утверждение руководства.
С изменением стандарта у аудитора будет более скрупулезное отношение к наличию подобных аномальных явлений. В частности, аудитору надо будет:
· классифицировать этот случай как несоответствие описанию ситуации руководством, а затем разрабатывать и проводить аудиторские процедуры, направленные на формирование собственного мнения, отличного от мнения руководства, или
· проводить дополнительные процедуры, подтверждающие данную аномалию, если аудитор все-таки посчитал, что случай аномальный и не подтверждает общую картину.
В обеих ситуациях количество аудиторских процедур возрастает.
МСА 540 "Аудит оценочных значений, включая оценки справедливой стоимости и соответствующие раскрытия"
МСА 540 "Аудит оценочных значений, включая оценки справедливой стоимости и соответствующие раскрытия" был изменен как по названию (раньше он назывался "Аудит оценочных значений"), так и по содержанию. Расширена сфера применения стандарта - в него включены требования исключенного из списка Международных стандартов аудита МСА 545, который ранее регулировал вопрос аудита оценок по справедливой стоимости.
Цель стандарта заключается в том, чтобы аудитор получил достаточные аудиторские доказательства того, что оценочные характеристики (включая оценочные характеристики, связанные с оценкой справедливой стоимости), использованные в финансовой отчетности, являются разумными, а раскрытия этих оценочных характеристик - адекватными (МСА 540,6).
В связи с тем что ведутся постоянные бурные дискуссии о более широком применении концепции справедливой стоимости в учете, неудивительно, что стандарт существенно усилил требования к аудиторам по проверке методов и предположений, используемых в аудируемых компаниях при оценке активов по справедливой стоимости. В частности, стандарт достаточно детален в отношении тех процедур, которые аудитор должен выполнить при подтверждении разумности оценок, сделанных руководством компании вообще и в отношении оценки активов по справедливой стоимости в частности.
Данное изменение приведет к усиленному вниманию аудиторов ко всему, что касается оценочных характеристик, определяемых руководством компании. Аудиторы еще тщательнее будут требовать подтверждений разумности и обоснованности всех предположений, используемых в оценках руководства.
Обновленный МСА 550 "Связанные стороны" утверждает, что вовлечение в бизнес-транзакции связанных сторон повышает риски существенного искажения финансовой отчетности.
Соответственно, теперь стандарт требует от аудиторов тщательнее рассматривать как взаимоотношения аудируемой компании со связанными сторонами вообще, так и отдельные транзакции компании со связанными сторонами в частности. Аудитор должен получить понимание системы внутреннего контроля, относящейся к связанным сторонам (МСА 550, 14), и включить вопрос о взаимоотношениях со связанными сторонами в обсуждение возможного мошенничества (МСА 550,12). При отсутствии соответствующей системы внутреннего контроля аудитор должен информировать об этом лица, наделенные руководящими полномочиями (МСА 550, 27).
Кроме того, аудитор должен ставить под сомнение любые утверждения руководства компании о том, что взаимоотношения со связанными сторонами имеют независимую основу (МСА 550, 24).
MСА 570 "Непрерывность деятельности компании"
МСА 570 "Непрерывность деятельности" (Going Сoncern) не претерпел существенных изменений, но, тем не менее, получил некоторые дополнения. В частности, теперь стандарт требует проведения определенных аудиторских процедур, если появились сомнения в возможности непрерывной деятельности компании. Эти процедуры включают в себя оценку планов руководства компании по дальнейшему ее развитию и рассуждений, могут ли эти планы быть реализованы (МСА 57, 16).
С точки зрения проведения аудита данное изменение означает, что, в случае если у аудитора возникают сомнения в способности компании вести непрерывную деятельность, необходимо интервьюировать руководство компании на предмет предпринимаемых действий по спасению бизнеса.
Кроме того, всю информацию аудитор будет критически оценивать на предмет того, могут ли красочно описанные руководством планы материализоваться в реальное спасение. Руководству компании фактически потребуется не только описать действия, но и убедить аудитора, что они выполнимы.
MСА 600 "Аудит консолидированной финансовой отчетности"
Один из стандартов, который претерпел наиболее существенные изменения, - это МСА 600 "Аудит консолидированной финансовой отчетности". Возможно, именно этот стандарт окажет наиболее сильное влияние на работу аудитора. Это первый случай, когда выпускается настолько обстоятельный и всесторонний международный стандарт в данной области.
Следующие области стандарта требуют от аудитора особого внимания:
· рассмотрение сферы (scope) аудита группы, включая определения существенных компонентов группы (предприятий, составляющих группу) (МСА 600, 17);
· получение понимания групповых систем внутреннего контроля, выполнение процедур тестирования групповых систем внутреннего контроля и процесса консолидации (МСА 600, 17);
· определение порога существенности для группы и для отдельных ее компонентов (МСА 600, 21);
· получение представления об аудиторах, выполняющих аудит компонентов группы, и взаимодействие с ними (МСА 600, 40-41).
В какой-то степени стандарт зафиксировал "лучшую практику" (best practice) того, что аудиторские компании уже внедрили в свою работу. Однако ранее аудиторы действовали в соответствии с общими понятиями о профессии, сейчас же лучшая практика нашла отражение в детально разработанном стандарте.
МСА 200 "Цель и общие принципы, регулирующие аудит финансовой отчетности"
Этот стандарт является краеугольным в понимании обновленных стандартов. Он содержит основные задачи и требования, которым надо следовать при аудите финансовой отчетности. В обновленном МСА 200 следует отметить:
· общие задачи, которые должен выполнить аудитор;
· определения, которые проясняют ключевые аудиторские термины;
· требования, которые определяют выполнение аудита.
Стандарт определяет две основные задачи (МСА 200,11), которые стоят перед аудитором.
Первая задача состоит в получении разумной уверенности в том, что в целом финансовая отчетность не содержит существенных искажений (вне зависимости от того, возникли ли они в результате ошибки или мошенничества), позволяя аудитору выразить мнение о том, составлена ли финансовая отчетность (во всех существенных аспектах) в соответствии с существующими требованиями составления финансовой отчетности.
Вторая задача состоит в описании и информировании всех обнаруженных аудитором находок (findings), которыми могут оказаться, например, ошибки в финансовой отчетности и/или недостатки в системе внутреннего контроля.
В дополнение к этому МСА 200 устанавливает требования к действиям аудитора в ситуациях, в которых аудитор не может получить разумную уверенность в том, что финансовая отчетность не содержит существенных искажений.
МСА 200 определяет пять групп требований, которые обязан выполнять аудитор .
1 . Требования по выполнению этических норм
Аудитор должен следовать соответствующим этическим нормам. Эти этические нормы приведены в частях А и В "Кода этики профессиональных бухгалтеров" [3] и включают в себя:
· профессиональную компетентность и должную ответственность;
Стандарт напоминает, что аудитор может быть связан и иными этическими нормами, чем те, что описаны в "Коде этики профессиональных бухгалтеров", если юрисдикция, в которой работает аудитор, имеет свои профессионально-этические требования.
Многие аудиторы (не говоря уже об аудируемых компаниях) не всегда имеют четкое понимание, что планирование и выполнение аудиторских процедур должны ( !) быть выполнены с долей профессионального скептицизма . Иными словами, п рофессиональный скептицизм есть не особенность аудита, а непосредственное требование, четко указанное в стандарте.
Профессиональный скептицизм означает, что аудитор должен признавать возможность существования таких обстоятельств, при которых финансовая отчетность будет существенно искажена.
Профессиональный скептицизм означает: критическую оценку полученных аудиторских доказательств и настороженность в отношении аудиторских доказательств, которые противоречат или ставят под сомнение надежность документов, и/или ответов на запросы, и/или другой информации, полученной от руководства компании. Стандарт подчеркивает необходимость критически оценивать собранные аудиторские доказательства.
Стандарт требует, чтобы аудитор использовал профессиональное суждение в процессе планирования и выполнения аудита финансовой отчетности (МСА 200, 16).
Предыдущая версия стандарта также отмечала необходимость использования профессионального суждения, но требование его использования отсутствовало. Обновленный МСА 200 устанавливает, что профессиональное суждение является существенным для надлежащего выполнения аудита. Стандарт отмечает, что профессиональное суждение необходимо будет применять практически во всех ключевых аспектах выполнения аудита.
Стандарт определяет профессиональное суждение как применение соответствующих знаний, опыта и навыков в контексте аудита, учета и этических норм при принятии обоснованных решений в отношении предпринимаемых действий, которые соответствуют текущим обстоятельствам.
Комитет считает, что это определение разъясняет, что именно стоит за термином "профессиональное суждение", и полагает, что новое требование усиливает важность обоснованного профессионального суждения как составной части аудита. Также в стандарте признается, что получение консультаций от третьих лиц помогает аудитору в формировании обоснованного профессионального суждения. И, естественно, в стандарте отмечается необходимость соответствующего документирования как самого суждения, так и предпосылок, которые привели к такому суждению.
4 . Достаточные соответствующие аудиторские доказательства и аудиторский риск
Стандарт (МСА 200, 17) устанавливает: для того чтобы получить разумную уверенность, аудитор должен получить достаточные соответствующие аудиторские доказательства, которые снижают аудиторский риск до приемлемого низкого уровня и позволяют аудитору сделать разумные выводы, на которых будет основываться аудиторское заключение.
Концептуально Комитет не стал менять принципы аудита, основанные на модели риска. Но в разделе стандарта "Применение и прочие разъясняющие материалы" Комитет разъясняет, что именно имеется в виду под "достаточными и соответствующими аудиторскими доказательствами".
5 . Выполнение аудита в соответствии с МСА
Это, пожалуй, наиболее важная часть МСА 200, поскольку она содержит ряд специфичных требований, которые поясняют, каким образом необходимо следовать задачам и требованиям обновленных МСА.
Первая группа требований - следование тем МСА, которые уместны при конкретном аудите.
Данное требование означает, что в процессе планирования аудита аудитор должен проанализировать все стандарты на релевантность данному аудиту и исключить те, которые не применимы к данному аудиту. Например, при аудите малых и средних предприятий (Small and Medium Enterprises), которые не имеют функцию внутреннего аудита, требования МСА 610 "Использование работы внутреннего аудитора" являются нерелевантными.
Чтобы соответствующим образом понять и применять требования каждого стандарта, аудитор должен проанализировать и понять весь текст каждого релевантного стандарта, включая раздел "Применение и прочие разъясняющие материалы" (МСА 200, 19).
Еще одной важной чертой раздела "Применение и прочие разъясняющие материалы" является то, что он содержит руководства по использованию стандартов для аудита малых и средних предприятий. В частности, в стандарте содержится описание качественных характеристик малых и средних предприятий (МСА 200, А64).
Наконец, стандарт говорит о том, что аудитор не должен заявлять в аудиторском заключении, что аудит выполнен в соответствии с МСА, если только он не следовал всем требованиям всех релевантных стандартов (МСА 200, 20). Это еще раз подчеркивает важность выбора релевантных стандартов для конкретного аудита.
Вторая группа - задачи, устанавливаемые каждым индивидуальным МСА.
Выше отмечалось, что аудитор должен не только выполнить все описанные в стандарте требования, но и проанализировать, были ли при этом достигнуты задачи стандарта. В стандарте прямо заявляется: чтобы выполнить общие задачи, аудитор должен выполнить задачи всех релевантных стандартов (МСА 200, 21). А именно определить, были ли выполнены задачи стандарта, и если нет, какие дополнительные аудиторские процедуры (в дополнение к тем, которые требовались стандартом) необходимы для того, чтобы задачи стандарта были выполнены. Также аудитор должен оценить, были ли получены достаточные и соответствующие аудиторские доказательства.
Третья группа - следование релевантным требованиям стандарта.
Стандарт требует от аудитора выполнения каждого требования МСА (МСА 200, 22). Исключение составляют случаи, когда: а) весь стандарт нерелевантен или б) данное требование нерелевантно, поскольку оно содержит условие, которое не было выполнено.
Также стандарт допускает исключительные ситуации, когда аудитор может посчитать, что ему необходимо отступить от требований стандарта (МСА 200, 23). Это может произойти только в тех случаях, когда требование стандарта содержит выполнение определенных аудиторских процедур, которые, как считает аудитор, будет неэффективны в данной исключительной ситуации.
В таком случае стандарт требует, чтобы аудитор:
а) выполнил альтернативные аудиторские процедуры, которые позволяют достичь цели данного требования (и задач стандарта в целом), и б) зафиксировал документально (как того требует МСА 230 "Документирование") причины отступления от требования и как альтернативные процедуры позволили достичь цели данного требования (и задач стандарта в целом).
И наконец, четвертая группа - невыполнение задач стандарта.
Когда аудитор не может выполнить задачи стандарта, он должен оценить, препятствует ли это достижению общей задачи аудита (формированию мнения о финансовой отчетности), и если да, как это повлияет на аудиторское заключение (МСА 200, 24). Такая оценка базируется на профессиональном суждении и анализе полученных аудиторских доказательств. Невыполнение требования стандарта также должно быть соответствующим образом зафиксировано документально.
1. И.И. Агладзе Источник: Журнал "Корпоративная финансовая отчетность. Международные стандарты"
МСА 200 "Цель и общие принципы, регулирующие аудит финансовой отчетности"
МСА 210 "Условия аудиторских соглашений"
МСА 220 "Контроль качества работы в аудите"
МСА 240 "Ответственность аудитора в отношении мошенничества при аудите финансовой отчетности"
МСА 250 "Учет законов и нормативных актов при аудите финансовой отчетности"
МСА 260 "Сообщение аспектов аудита лицам, наделенным руководящими полномочиями"
МСА 265 "Сообщение о недостатках в системе внутреннего контроля"
МСА 300 "Планирование аудита финансовой отчетности"
МСА 315 "Обнаружение и оценка рисков существенного искажения финансовой отчетности через понимание деятельности аудируемой компании"
МСА 320 "Существенность при планировании и выполнении аудита"
МСА 330 "Аудиторские процедуры по оцененным рискам"
МСА 402 "Аудит компаний, пользующихся услугами обслуживающих организаций"
МСА 450 "Оценка искажений, выявленных в процессе аудита"
МСА 500 "Аудиторские доказательства"
МСА 501 "Аудиторские доказательства - дополнительное рассмотрение отдельных статей"
МСА 510 "Первая аудиторская проверка - начальное сальдо"
МСА 540 "Аудит оценочных значений, включая оценки справедливой стоимости и соответствующие раскрытия"
МСА 570 "Непрерывность деятельности"
МСА 600 "Аудит консолидированной финансовой отчетности"
МСА 610 "Использование работы внутреннего аудитора"
МСА 620 "Использование работы экспертов"
МСА 700 "Формирование мнения и отчет независимого аудитора"
МСА 705 "Изменение к мнению в независимом аудиторском заключении"
МСА 706 "Поясняющие параграфы (emphasis of matter) и другие вопросы в отчетах независимого аудитора"
МСА 710 "Сопоставимая (сравнительная) информация"
МСА 720 "Ответственность аудитора в отношении прочей информации в документах, содержащих проверенную финансовую отчетность"
МСА 800 "Особенности аудита финансовой отчетности особого (специального) назначения"
МСА 805 "Особенности аудита отдельной финансовой отчетности и специфических элементов, счетов иди единиц финансовой отчетности"
МСА 805 "Задания к заключению по краткому финансовому отчету"
[1] Перечень стандартов с указанием степени изменений приведен в приложении.
[2] Существенный риск определяется как риск существенного искажения финансовой отчетности, который требует особенного рассмотрения (МСА 315, 4е).
[3] Утвержден Комитетом по Этике (International Ethics Standards Board for Accountants - IESBA, http://www.ifac.org/Ethics/Pronouncements. php) - это такой же комитет IFAC (International Federation of Accountants), как и Комитет по Международным Стандартам Аудита (International Auditing and Assurance Standards Board - IAASB). МСА 200 устанавливает, что аудитор должен следовать этим требованиям.
Национальные и международные стандарты аудита и сопутствующих услуг. Современное состояние разработки российских стандартов аудита в соответствии с международными стандартами аудита. Классификация стандартов. Правила (стандарты) аудиторской деятельности. реферат [17,2 K], добавлен 26.02.2009
Характеристика связи международных стандартов аудита с отечественными нормативными документами, регулирующими аудиторскую деятельность. Исследование отечественных правил аудиторской деятельности, не имеющих аналогов среди международных стандартов аудита. контрольная работа [60,8 K], добавлен 24.01.2015
Понятие международных и национальных стандартов аудита и сопутствующих услуг. Федеральные стандарты и внутренние стандарты аудиторских фирм. Структура федеральных правил (стандартов), их аналогичность международным стандартам аудита и сопутствующих услуг. контрольная работа [28,5 K], добавлен 01.06.2010
Внутренний контроль качества аудита. Требования по обеспечению внутреннего качества работы в ходе аудиторской проверки. Форма и содержание внутренних стандартов аудиторской организации: перечень стандартов, положения о методике проведения аудита. контрольная работа [33,6 K], добавлен 04.12.2007
Понятие, цели и основные принципы стандартов современного аудита, их классификация и разновидности. Проблемы внедрения Международных стандартов аудита в России, их отличительные черты от отечественных правил, перспективы разработки и применения. курсовая работа [43,0 K], добавлен 04.11.2009
Молодость как основное отличие, препятствующее выходу российского аудита на уровень западного. Рассмотрение ключевых особенностей применения международных стандартов аудита в России. Общая характеристика стандарта 500 "Аудиторские доказательства". дипломная работа [61,5 K], добавлен 22.12.2014
Классификация и особенности основных групп международных стандартов аудита. Понятие и содержание письма об аудиторском задании. Специфические требования, предъявляемые к оформлению рабочих документов аудита. Методика выполнения и пример решения задачи. контрольная работа [21,2 K], добавлен 07.12.2009
Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д. PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах. Рекомендуем скачать работу .

© 2000 — 2021



Международные стандарты аудита реферат. Бухгалтерский учет и аудит.
Сочинение по теме Развитие образной выразительности у детей на занятиях по изодеятельности
Психология Родительской Любви Реферат
Дипломная работа: Выморочное имущество
Презентация На Тему Спинномозговая Анестезия
Методичка На Тему Действия Постов Радиационного И Химического Наблюдения
Статистический показатель
Темы Дипломных Работ Механизация Сельского Хозяйства
Контрольная работа по теме Эпюра внутренних сил
Реферат На Тему Сущность Процесса Легитимации Власти
Контрольная работа: Оптические системы передачи
Реферат: Контролінг 2
Курсовая работа по теме Технология сборки и сварки трубопровода диаметром 50 мм в поворотном положении
Реферат: Изменения в организме при физических нагрузках
Курсовая Работа На Тему Материнский Капитал
Контрольная Работа По Английскому Скачать
Реферат: Экономическая безопасность предприятия 4
Эссе Открытое Сердце
Каким Шрифтом Печатается Реферат
В Чем Смысл Жизни Сочинение Рассуждение
Контрольная работа: Управление организационной культурой
Морфологическая характеристика абрикоса обыкновенного - Биология и естествознание курсовая работа
Влияние условных фактов хозяйственной деятельности на бухгалтерскую отчетность - Бухгалтерский учет и аудит курсовая работа
Грегор Мендель и его исследования - Биология и естествознание презентация