Бухгалтерский баланс и его методологические основы - Бухгалтерский учет и аудит курсовая работа
Главная
Бухгалтерский учет и аудит
Бухгалтерский баланс и его методологические основы
Виды баланса и модели его построения. Основные показатели деятельности СПК "Василево". Методологические основы балансового обобщения и его роль в финансовом анализе. Принципы построения бухгалтерского баланса в международной и отечественной практике.
посмотреть текст работы
скачать работу можно здесь
полная информация о работе
весь список подобных работ
Нужна помощь с учёбой? Наши эксперты готовы помочь!
Нажимая на кнопку, вы соглашаетесь с
политикой обработки персональных данных
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Баланс - старейший вид бухгалтерской отчетности, подготавливаемой организацией. Баланс (французское balance - весы) - система показателей, сгруппированных в сводную ведомость в виде двусторонней таблицы, отображающую наличие хозяйственных средств и источников их формирования в денежной оценке на определенную дату.[1]
Бухгалтерский баланс является основным источником информации для заинтересованных пользователей об имущественном и финансовом состоянии организации. Данные бухгалтерского баланса свидетельствуют о том, сумеет ли организация в ближайшее время выполнить взятые на себя обязательства перед инвесторами, кредиторами и другими лицами или ей угрожают финансовые трудности.
Бухгалтерский баланс представляет собой способ экономической группировки имущества организации по составу и размещению и источникам его образования в денежной оценке на определенную дату.
В соответствии с Гражданским кодексом РФ (ст. 48) самостоятельный бухгалтерский баланс является одним из признаков юридического лица, следовательно, он выполняет экономико-правовую функцию.
Бухгалтерский баланс имеет заголовочную часть, где указываются: наименование отчета, отчетная дата, наименование организации и ее организационно-правовая форма, ИНН, вид деятельности, единица измерения, полный почтовый адрес, дата утверждения, дата отправки/принятия. Все реквизиты сопровождаются соответствующими кодами из утвержденных классификаторов.
Бухгалтерский баланс должен быть подписан руководителем и главным бухгалтером организации. Реквизит «подпись» должен включать: наименование должности лица, подписавшего отчет (генеральный директор, главный бухгалтер акционерного общества); собственную подпись лица; расшифровку подписи (фамилия и инициалы).
В зависимости от цели составления бухгалтерские балансы классифицируются по различным признакам (рис. 1).
По времени составления бухгалтерские балансы могут быть:
1) вступительные (составляют на момент возникновения организации. Баланс определяет сумму ценностей, с которыми организация начинает свою деятельность);
2) текущие (составляют периодически в течение всего времени существования организации);
3) санируемые (составляют в тех случаях, когда организация приближается к банкротству, с тем чтобы определить реальное состояние дел в организации);
4) ликвидационные (составляют при ликвидации организации);
5) разделительные (составляют в момент разделения крупной организации на несколько более мелких структурных единиц);
6) объединительные (составляют при объединении/слиянии нескольких организаций в одну).
По форме отображаемой информации балансы классифицируются как:
1) статические (составляют на основе моментальных показателей, рассчитанных на определенную дату);
2) динамические (составляют как на определенную дату, так и в движении -- в виде интервальных показателей (оборотов за отчетный период), например, оборотно-сальдовый баланс, шахматный оборотный баланс).
По источникам составления балансы подразделяются на:
1) инвентарные (составляются только на основе инвентаря/ описи средств);
2) книжные (составляется на основе гол ько данных текущего бухгалтерского учета/книжных записей, без предварительной проверки их путем инвентаризации):
3) генеральные (составляют на основе данных бухгалтерского учета, которые подтверждены данными инвентаризации).
По объему информации балансы подразделяются на:
1) единичные (отражают деятельность только одной организации);
2) сводные (составляют путем механического сложения сумм по статьям нескольких единичных балансов и подсчета общих итогов актива и пассива);
Консолидированный баланс - объединение балансов организаций, юридически самостоятельных, но связанных экономическими отношениями. Он объединяет бухгалтерские балансы головной организации, ее зависимых и дочерних обществ.
1) балансы-брутто (включающие в себя регулирующие статьи -- амортизация основных средств, амортизация нематериальных активов, резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, торговая наценка);
2) балансы-нетто, из которых исключены регулирующие статьи, т.е. проведена «очистка».
По характеру деятельности балансы могут быть:
1) основной деятельности (соответствующей уставу);
2) неосновной деятельности (ЖКХ. транспортное хозяйство и др.). По целям составления различают балансы:
3) пробные (составляют для проверки тождества баланса);
4) окончательные (являются официальными документами);
5) отчетные (составляют за отчетный период на основании данных бухгалтерского учета);
6) прогнозные (составляютс учетом прогнозирования и планирования деятельности организации на перспективу).[5]
По форме собственности различают балансы государственных и муниципальных, кооперативных, общественных, частных и совместных организаций.
В п. 10 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» установлено. что по каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности (кроме отчета, составленного за первый отчетный период) должны быть приведены данные минимум за два года -- отчетный и предшествующий отчетному. В форме бухгалтерского баланса, утвержденной приказом Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 2 июля 2010 г., это требование реализовано. Сведения приводятся на отчетную дату текущего периода: 31 декабря предыдущего года и 31 декабря года, который ему предшествует. Такие данные более информативны, сравнимы, сопоставимы и позволят пользователю правильно делать выводы о динамике того или иного показателя.
Организация сама должна принимать решение о степени детализации информации но группам статей отчетности с учетом требований п. 11 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».
С учетом данных требований можно сказать следующее. Если у организации, например, незначительны собственные основные средства, достаточно привести их остаточную стоимость одной строкой в балансе. А детализировать состав и движение основных средств, их первоначальную стоимость, амортизацию и их изменение за период, можно в пояснениях. При этом у группы статей «Основные средства» в графе «Пояснения» следует поставить ссылку на номер соответствующего пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, в котором информация раскрывается детально.
Если же организация владеет значительным объемом основных средств и желает подчеркнуть их состав на первой странице бухгалтерского баланса, она может группу «Основные средства» детализировать по статьям. Можно указать общую сумму остаточной стоимости основных средств, а затем указать «в том числе» и привести существенные составляющие, которые дают представление пользователям о деятельности организации.[1]
Балансовое обобщение предполагает синтетический, обобщенный характер информации, позволяющий свести частные показатели, отдельные информационные взаимосвязи в едином измерителе в целостную систему обобщенных данных. Балансовое обобщение информации дает возможность устанавливать и анализировать соотношения между ресурсами и их источниками, производством продукции и ее распределением, между затратами на производство продукции и ее выпуском и т. п. Балансовое обобщение информации впервые было применено для составления бухгалтерского баланса, что позволило установить имущественно-финансовое состояние предприятия, его положение в системе управления рыночной экономикой.[4]
К отличительным чертам балансового обобщения информации относятся: двойственный характер отражения данных, т.е. реальные объекты, описываемые при помощи баланса, обязательно выражаются в двух аспектах, которые выбираются при построении конкретного баланса в зависимости от назначения обобщаемой информации. Например, баланс потребностей-источников, который выявляет уровень удовлетворенности потребностей, или баланс доходов-расходов, задача которого состоит в выявлении финансового результата хозяйственной деятельности.
Бухгалтерский баланс представляет собой заключительный прием учета, который позволяет в обобщенном стоимостном виде представить данные о предмете учета - имуществе предприятия, находящемся в его распоряжении на определенную дату, как правило на первое число каждого месяца. Теоретически возможно вести бухгалтерском учет, внося изменения в баланс после каждой хозяйственной операции. Но на практике это чрезвычайно сложно, так как внести в таблицу баланса несколько тысяч изменений, т.е. по количеству операций за месяц, невозможно. Также невозможно будет наглядно представить, осмыслить и понять эти изменения, получить по ним отдельные показания, обобщить их, сделать определенные выводы и т.д. Поэтому в дополнении к балансу, в бухгалтерском учете применяют систему счетов и двойной записи.[6]
Местоположение СПК «Василево» - северо-восток Костромской области, центральная усадьба - поселок Василево. Данный район находится в 40 км от города Костромы. Связь района с областным центром осуществляется при помощи дороги с асфальтовым покрытием по Сусанинскому тракту. Основные направления развития хозяйства - это сельскохозяйственное производство и реализация.
Климат можно охарактеризовать как умеренно континентальный, с коротким сравнительно теплым летом и продолжительной холодной и многоснежной зимой.
Среднегодовая температура воздуха 2,8 гр.С. Дата перехода среднесуточной температуры через +5 гр.С - начало 21.04; конец 7.10; продолжительность периода 168 дней. Через +10 гр.С - начало 9.05; конец 14.09; продолжительность периода 127 дней. Продолжительность безморозного периода, в среднем, 135 дней. Среднегодовое количество осадков 554мм. Высота снежного покрова, в первой декаде марта, наибольшая - 41 см. Средняя годовая температура воздуха изменяется от 1,5 1,8 гр. С в северных районах области до 2,5 - 2,9 гр. С в южных.
Территория относится к зоне избыточного увлажнения. Атмосферных осадков выпадает за год от 650 мм. на северо-западе до 550 мм. Большая часть осадков выпадает в теплую половину года (апрель - октябрь), от 380 до 450 мм. В холодный период (ноябрь - март) в среднем выпадает около 150 мм. осадков.
Температура зимой составляет от -12 до 30 гр. Температура весной от 7 до 8 гр.С. Летом - от 15 до 36 гр.С. Осенью - от 5 до 18 гр.С.
Общая площадь 7016 га. Площадь лесов 3517 га. Площадь пашни 2750 га. Площадь сельхозугодий 3187 га.
Специализация предприятия молочно-мясная среднего уровня: главная продукция молоко, сопутствующая - выращивание и откорм крупного рогатого скота, т.е. производство говядины. Растениеводство является дополнительной отраслью, производящей корма и незначительную часть товарного зерна.
Посадочный материал и корма, в основном, используют свои. Продукция реализуется в пределах области: молоко сдают таким предприятиям как ЗАО «Галичсыр», ООО «Буйский молочный комбинат» (г. Буй) и ООО «Космол» (г. Кострома), а скот в живом и забитом виде поступает на мясокомбинат в г. Буй, в виде мяса - ООО «Галичмясопродукт».
Местоположение предприятия удобное относительно рынков реализации продукции. Сообщение с ними по шоссейным асфальтированным дорогам районного, областного и федерального значения.
Функции управления деятельностью предприятия реализуются подразделениями аппарата управления и отдельными работниками, которые при этом вступают в экономические, организационные, социальные, психологические отношения друг с другом.
На предприятии СПК «Василево» организационно-производственная структура линейно-функциональная (смешанная).
Эффективность производственной деятельности предприятия во многом обусловлена его специализацией, которая предполагает предпочтительное развитие определенной отрасли, производство определенного вид продукции.
Кроме природных условий рассмотрим экономическую структуру СПК «Василево». При рассмотрении вопроса об эффективности деятельности предприятия необходимо изучить его экономические условия.
Так, одним из основных условий является размер предприятия, который оценивается с помощью системы экономических показателей. Данные, характеризующие размер предприятия представлены в таблице 1.
Таблица 1 -- Основные показатели деятельности предприятия
В среднем по предприятиям области 2013 г.
Прибыль(+), убыток(-) от продаж, тыс.руб.
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс.руб.
Среднегодовая стоимость оборотных средств, тыс.руб.
Среднегодовое количество работников, чел.
в т.ч. занятых в с.-х. производстве
Крупный рогатый скот( на конец года), всего, гол.
В СПК «Василево» стоимость валовой продукции в 2013 году по сравнению с 2011 годом увеличилась на 189 тыс. руб. Это было обусловлено повышение производства продукции в отрасли растениеводства.
За анализируемый период денежная выручка от продаж продукции снизилась на 4 млн. 832 тыс. руб. за счет сокращения объемов продаж продукции. Сокращение денежной выручки обусловило рост убытка от продаж продукции на 4 млн. 832 тыс. руб. В период 2011-2013 гг. площадь сельхоз угодий, в том числе пашня не изменилась. Среднегодовая стоимость основных средств в 2013 году по сравнению с 2011 годом возросла на 578 тыс. руб. за счет приобретения машин, транспортных средств и изменения стоимости продуктивного скота. Среднегодовая стоимость оборотных средств в 2013 году по сравнению с 2011 годом возросла на 925 тыс. руб., в результате роста запасов и денежных средств. Следует отметить, что за анализируемый период численность работников имела тенденцию к снижению и в 2013 году по сравнению с 2011 годом сократилась на 12 человек. Отток трудовых ресурсов происходит в результате низкого уровня заработной платы, тяжелых условий труда. Поголовье крупного рогатого скота в 2013 году по сравнению с 2011 годом снизилось на 103 головы, в следствии недостаточной кормовой базы.
Большинство анализируемых показателей СПК «Василево» выше средних данных по предприятия Костромской области.
Основным показателем, характеризующими специализацию организаций, является структура денежной выручки. При определении специализации по удельному весу в общем объеме продажи продукции выделяют одну или две основных отрасли, а также дополнительные отрасли, часто необходимые для нормального функционирования производства. Далее рассмотрим структуру денежной выручки от продаж сельскохозяйственной продукции. Данные предоставлены в таблице 2.
Таблица 2 -- Структура денежной выручки от продаж сельскохозяйственной продукции
продукция растениеводства собственного производства, проданная в переработанном виде
в т.ч. мясо крупного рогатого скота
Всего сельскохозяйственной продукции
В СПК «Василево» ведущей отраслью является животноводства, так как в структуре денежной выручки от продаж продукции в среднем за 2011-2013 годы на ее долю приходится -- 90,5 %, а на отрасль растениеводства -- 9,5 %.
Специализация предприятия молочно-мясная, поскольку в структуре денежной выручки от продаж продукции в среднем за 2011-2013 годы на долю молока приходится -- 60,2 %, мясо крупного рогатого скота -- 19,1 %.
Сельскохозяйственные угодья - это земли, систематически используемые для получения продукции, в состав которых входят: пашня, пахотно-пригодная залежь, многолетние насаждения (сады, ягодники), сенокосы и пастбища. Пашня - это с.-х. угодья, систематически обрабатываемые и используемые под посевы с.-х. культур, включая многолетние травы и чистый пар.
Сенокосы - это с-х угодья, систематически используемые для сенокошения. Пастбища - это земли, на которых систематически пасут животных и такое использование является для них основным. Залежь - это земельные участки, которые ранее были пашней, но по различным причинам не засеваются (более 1 года) с-х культурами.[5] Состав и структура земельных угодий представлены в таблице 3.
Таблица 3 -- Состав и структура земельных угодий
Как уже отмечалось ранее за период с 2011 года по 2013 год изменения в землепользовании организации не происходило.
В структуре общей земельной площади наибольший удельный вес занимает площадь сельскохозяйственных угодий, которая в 2013 году составила -- 91,1 %, это свидетельствует о высокой освоенности земельных угодий.
Следует отметить, что большую площадь занимает пашня -- 86,3 %, это свидетельствует о высокой распаханности сельскохозяйственных угодий.
Основу деятельности любого предприятия, в том числе сельскохозяйственного, составляют трудовые ресурсы.
В связи с этим рассмотрим динамику численности трудовых ресурсов в СПК «Василево» в таблице 4.
Таблица 4 - Динамика численности трудовых ресурсов, чел
В среднем за 2011-2013 гг., к итогу, %
работники, занятые в сельскохозяйственном производстве
В СПК «Василево» основную численность составляют работники, занятые в сельскохозяйственном производстве - 94,8 %.
Общее количество работников в 2013 году по сравнению с 2011 годом, снизилась на 12 человек.
Численность работников сокращается в связи с уменьшением численности рабочих занятых в сельскохозяйственном производстве, их количество уменьшилось на 8 человек.
Снижение численности рабочих в первую очередь связано с низким уровнем заработной платы, тяжелыми условиями труда. Также на предприятии закупается новая техника и оборудование, таким образом, отпадает потребность в кадрах.
Ни одно предприятие не обходится без основных средств, поэтому далее рассмотрим их структуру в таблице 5.
Таблица 5 - Структура основных средств по видам, %
В среднем по предприятиям области 2013 г.
Здания, сооружения и передаточные устройства
В СПК «Василево» в структуре основных средств наибольший удельный вес занимают здания, сооружения и передаточные устройства они составляют - 64,4 %, но в сравнении 2013 г. к 2011 г. они уменьшились на 1,7 %, а наименьший удельный вес занимают транспортные средства, которые составляют - 2,5 %.
Эффективное использование ресурсного потенциала предприятия отражается на финансовых результатах его деятельности. Анализ финансового результата представлен в таблице 6.
Таблица 6 - Анализ финансовых результатов
Полная себестоимость проданной продукции, тыс. руб.
Финансовый результат от продажи продукции, тыс. руб.
Рентабельность (+), убыточность (-), %
Продукция растениеводства собственного производства, проданная в переработанном виде
Итого от продажи продукции растениеводства
Продукция животноводства собственного производства, проданная в переработанном виде
Итого от продажи продукции животноводства
В 2013 году СПК «Василево» получило прибыль от продажи продукции растениеводства в размере 176 тыс. руб. На это оказали влияние следующие факторы: получение прибыли от продажи зерновых и зернобобовых - 116 тыс. руб., прибыль от реализации прочей продукции растениеводства - 55 тыс. руб. В 2013 году также был получен убыток от продажи продукции животноводства в размере 2539 тыс. руб. Это произошло за счет того, что был получен убыток от продажи мяса в сумме 3069 тыс. руб., получена прибыль от продажи молока 619 тыс. руб. и от продажи прочей продукции животноводства в размере 322 тыс. руб. и убыток от продукции животноводства собственного производства, проданной в переработанном виде 411 тыс. руб. Рентабельность продукции растениеводства составила 14,15%, а убыточность продукции животноводства - 15,05.
Далее рассмотрим организацию бухгалтерского учета в организации.
? с Федеральным законом «О бухгалтерском учете»;
? Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденными приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. №34н;
? Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденным приказом Минфина России от 9 декабря 1998 г. №60н;
? Приказом Минфина России от 22.07.2003г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»;
? Налоговым Кодекс Российской Федерации (части первая и вторая).
Бухгалтерский учет ведет бухгалтер путем двойной записи на счетах бухгалтерского учета согласно рабочему плану счетов, разработанному на основании Приказа Министерства сельского хозяйства Российской Федерации от 13.06.2001 за №654 «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса и методических рекомендаций по его применению».
Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в рублях на русском языке. Форма учета - журнально-ордерная. Первичные документы группируются в ведомостях, данные из которых переносятся в журналы-ордера и Главную книгу. Учет ведется комбинированно - на компьютере и вручную. Для отражения фактов финансово-хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете используются в качестве основания, как унифицированные формы первичных учетных документов, так и разработанные на предприятии при наличии в них всех необходимых реквизитов.
Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их. Бухгалтерская отчетность представляется в составе Бухгалтерского баланса (форма № 1) и Отчета о прибылях и убытках (форма № 2), «Отчет о целевом использовании полученных средств» (форма № 6) по образцам, которые рекомендованы приказом Министерства финансов РФ № 67н от 22.07.2003г. (в ред. Приказов Минфина РФ от 31.12.2004 N 135н, от 18.09.2006 N 115н). Бухгалтерская отчетность представляется заинтересованным пользователям в объеме показателей по группам статей Бухгалтерского баланса и статьям Отчета о прибылях и убытках без дополнительных расшифровок в указанных формах.
Кроме того организация отчитывается ежегодно в Управление сельского хозяйства, составляя формы отчетности о финансово-экономическом состоянии товаропроизводителей агропромышленного комплекса.
СПК «Василево» производит сельскохозяйственную продукцию, и в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации производственной сельхозпродукции составляет не менее 70 %, поэтому организация имеет право применять и применяет специальный режим налогообложения - единый сельскохозяйственный налог.
Организации, применяющие налогообложение в виде единого сельскохозяйственного налога, освобождаются от обязанности по уплате налога на прибыль организаций; налога на имущество организаций; налога на добавленную стоимость (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией). Налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. Порядок определения доходов и расходов установлен статьей 346.5 НК РФ. Налоговая ставка - 6% от налоговой базы.
Прием первичных и сводных документов, составление регистров бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с планом-графиком документооборота. Внутреннюю отчетность и налоговые декларации утверждает и подписывает руководитель. Книги приказов, налоговые декларации, бухгалтерская отчетность, статистическая отчетность хранятся в кабинете директора в шкафах под замком. Составляются описи дел постоянного хранения и подшиваются в дела. Описи и дела по личному составу хранятся 75 лет, сдаются в районный архив.
Приложениями к учетной политике в СПК «Василево» являются должностные инструкции для работников бухгалтерии. В инструкциях отражены обязанности, права, ответственность работников бухгалтерии. Должностные инструкции разработаны отдельно для каждого специалиста. Например, в бухгалтерии организации бухгалтер по учету труда и заработной платы проверяет правильность оформления первичных документов, сверяет начисленную заработную плату с первичными документами, осуществляет необходимые удержания из заработной платы, проставляет корреспонденцию счетов и распределяет начисленную заработную плату по производственным статьям затрат. Обязанности работников бухгалтерии тесно увязаны с графиком документооборота, графиками учетных работ, положением о бухгалтерской службе. В организации разработан и утвержден рабочий план счетов, являющийся приложением к учетной политике.
Бухгалтерская отчетность организации формируется главным бухгалтером.
Рассмотрим далее порядок формирования бухгалтерского баланса в СПК «Василево» Костромского района Костромской области.
- предназначены для продажи или использования в условиях операционного цикла или в течение двенадцати месяцев с отчетной даты;
- являются активами в форме денежных средств или их эквивалентов, не имеющих ограничений в использовании.
Такие активы включают запасы, задолженность покупателей и заказчиков, рыночные ценные бумаги и др. Активы, не обладающие названными свойствами, признаются при составлении бухгалтерского баланса по МСФО как долгосрочные.
Обязательства квалифицируются в бухгалтерском балансе как краткосрочные, если их погашение планируется в течение операционного цикла компании или в течение двенадцати месяцев после отчетной даты. Среди обязательств, которые относятся к краткосрочным, выделяют задолженность перед поставщиками и подрядчиками, обязательства по выплате процентов, банковские овердрафты, дивиденды к выплате, налоги на прибыль и др. Остальные обязательства классифицируются как долгосрочные.
Среди долгосрочных обязательств выделяют обязательства по выплате процентов, если они должны быть погашены в течение двенадцати месяцев после отчетной даты и первоначальный срок погашения обязательств составляет период более двенадцати месяцев, а также когда компания планирует рефинансировать это обязательство в долгосрочное на основе заключенного договора или изменения графика платежей до составления финансовой отчетности. в примечаниях к бухгалтерскому балансу должны быть раскрыты подобные обязательства, а также описаны обстоятельства, приведшие к изменениям.
В МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» приведено минимальное количество линейных статей, которые должны содержаться в бухгалтерском балансе:
-финансовые активы (исключая инвестиции, учтенные по методу участия; торговые и другие виды дебиторской задолженности; денежные средства и их эквиваленты);
-инвестиции, учтенные по методу участия;
-торговые и другие виды дебиторской задолженности;
-денежные средства и их эквиваленты;
-задолженность покупателей и заказчиков и другая дебиторская задолженность;
-налоговые обязательства и требования, согласно МСФО 12 «Налоги на прибыль»;
-долгосрочные обязательства, включающие выплату процентов;
Бухгалтерский баланс может содержать дополнительные статьи и промежуточные суммы по требованию какого-либо стандарта МСФО или, если это необходимо, для представления более достоверной информации пользователям с целью оценки финансового состояния компании. Например, составляя баланс банка, следует реализовать специфические требования МСФО 30 «Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и аналогичных финансовых институтов» [3].
Порядок расположения статей баланса, а также их названия могут быть изменены, поскольку баланс должен отражать всестороннюю картину финансового положения организации. Кроме этого перечисленные статьи баланса являются укрупненными. Их можно детализировать на основе следующей оценки:
- характера и ликвидности активов и их существенности, ведущих к раздельному представлению деловой репутации и активов, возникающих из расходов на разработки, денежных и неденежных активов, краткосрочных и долгосрочных активов;
- их функции в рамках компании, приводящей к раздельному представлению, например, операционных и финансовых активов, запасов, дебиторской задолженности, денежных средств и их эквивалентов;
- размера, характера и распределения во времени обязательств, ведущих, если это целесообразно, например, к отдельному представлению процентных и беспроцентных обязательств и резервов, выделенных как краткосрочные и долгосрочные.[8]
Вместе с тем каждая статья баланса должна разбиваться на подклассы по ее характеру и суммам кредиторской и дебиторской задолженности материнской компании, родственных дочерних компаний, ассоциированных компаний и других связанных сторон.
Расшифровки подклассов зависят от требований отдельных МСФО, размера, характера и функции показателей. Требования раскрытия подклассов статей в балансе или в примечаниях к нему в системе МСФО неодинаковы:
- материальные активы классифицируются в соответствии с МСФО 16 «Основные средства»;
- дебиторская задолженность разбивается на задолженность покупателей и заказчиков, других членов группы, задолженность от связанных сторон, предоплаты и прочие суммы;
- запасы в соответствии с МСФО 2 «Запасы» представляются по подклассам «товары», «производственные поставки», «материалы», «незавершенное производство», «готовая продукция»;
- резервы предстоящих расходов подразделяются на резервы на пенсионное обеспечение и любые другие резервы подобного характера в соответствии с операциями компании;
- акционерный и резервный капитал подразделяются на классы оплаченного капитала, эмиссионного дохода, видов резервов [2].
Информация, представленная в бухгалтерском балансе о наличии активов и обязательств на определенную дату, отличающихся по характеру и функциям, может быть оценена по-разному. Например, определенные группы основных средств могут быть оценены по фактической себестоимости или по сумме переоценки. Эти группы основных средств должны быть представлены в балансе как отдельные линейные статьи.[5]
? дата, на которую он составлен (31 декабря);
? название организации, которое указано в учредительных документах, и ее код по Общероссийскому классификатору предприятий и организаций (ОКПО ОК 007-93);
? ИНН организации, который был присвоен ей налоговой инспекцией;
? основной вид деятельности организации и его код по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (ОКВЭД ОК 029-2001);
? организационно-правовая форма, в которой создана фирма, и ее код по Общероссийскому классификатору организационно-правовых форм (ОКОПФ ОК 028-99);
? форма собственности организации и ее код по Общероссийскому классификатору форм собственности (ОКФС ОК 027-99);
? единица измерения, в которой составлен баланс, и ее код по Общероссийскому классификатору единиц измерения (ОКЕИ ОК 015-94). Если баланс составлен в тысячах рублей, то в этой графе указывается код 384, если в миллионах -- 385;
? юридический адрес организации (указанный в ее учредительных документах).
Здесь указывают стоимость нематериальных активов (строка 1110), результатов исследований и разр
Бухгалтерский баланс и его методологические основы курсовая работа. Бухгалтерский учет и аудит.
Контрольная Работа 4 Класса Тема Величины
Сочинение Описание Квартиры 6 Класс
Реферат: Производственная Экологическая Безопасность (ПЭБ). Скачать бесплатно и без регистрации
Education Is Compulsory School Is Not Эссе
Доклад по теме Суд присяжных: за и против
Портландцемент Реферат По Химии
Курсовая работа по теме Анализ демографической ситуации в Амурской области
Иннервация органов дыхания.
Реферат Греческий Военный Флот
Особенности Произведений 18 Века Сочинение
Способы измерения расстояния по карте
Контрольная работа: Ознакомление детей разных возрастных групп с растениями участка детского сада
Курсовая работа: Теоретические основы археографии с позиций современности
Курсовая Работа На Тему Вивчення Економічного Потенціалу Регіону Житомирської Області Та Виявлення Можливих Напрямків Комерційної Діяльності На Ринку Обробки Деревини
Сочинение На Тему Писатели 18 Века
Реферат по теме Job Satisfaction
Рассказ О Снеге 3 Класс Сочинение Краткое
Контрольная Работа Школа
Курсовая работа: Способы словообразования в китайском языке
Курсовая работа по теме Городская газета 'Исеть'
Промышленное выращивание грибов - Биология и естествознание шпаргалка
Возникновения жизни; условия развития растений - Биология и естествознание контрольная работа
Строение и функции сердца - Биология и естествознание реферат