Аудиторская проверка кредитов и займов - Бухгалтерский учет и аудит курсовая работа

Главная

Бухгалтерский учет и аудит
Аудиторская проверка кредитов и займов

Аудит кредитов и займов как независимая проверка правильности оформления и отражения в учете операций с заемными средствами. Основные положения организации аудита учета кредитов и займов. Тестирование системы внутреннего контроля и оценки рисков.


посмотреть текст работы


скачать работу можно здесь


полная информация о работе


весь список подобных работ


Нужна помощь с учёбой? Наши эксперты готовы помочь!
Нажимая на кнопку, вы соглашаетесь с
политикой обработки персональных данных

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
Размещено на http://www.allbest.ru/
Аудиторская проверка кредитов и займов
Аудит кредитов и займов - независимая проверка правильности оформления и отражения в учете операций с заемными средствами.
При проверке аудитор выясняет, отвечают ли кредиты и займы нормам ГК РФ, для этого проверяется:
§ правильность составления и заключения договора кредита, займа;
§ полнота и своевременность погашение кредита, займа;
§ использование кредитов, займов по целевому назначению;
§ начисление и уплата процентов за пользование кредитными, заемными средствами.
Актуальность темы состоит в том, что с кредитными операциями и займами как объектом учета связаны многие проблемы современной российской экономики. Привлечение заемных средств в оборот это нормальное явление, так как оно содействует временному улучшению финансового состояния предприятия, обеспечивает хозяйственную деятельность предприятия, тем самым содействуя его развитию, увеличению объемов производства продукции, выполнению работ, оказанию услуг, при условии, что средства не замораживаются на продолжительное время в обороте и своевременно возвращаются. В противном случае может возникнуть просроченная кредиторская задолженность, что в конечном итоге приводит к выплате штрафов, применению санкций и ухудшению финансового состояния предприятия.
Объектом данной работы является кредиты и займы предприятия, а предметом - аудит учета кредитов и займов.
Цель работы состоит в теоретическом исследовании аудита учета кредитов и займов и разработке рекомендаций по улучшению состояния расчетов организации.
Для достижения поставленной цели необходимо решение следующих задач:
§ Рассмотреть общую характеристику предприятия ОАО «Ижевский завод пластмасс»
§ Изучить основные понятия и определения учёта кредитов и займов
§ Изучить основные положения организации аудита учета кредитов и займов
§ Составить план и программу аудита кредитов и займов
§ Протестировать систему внутреннего контроля и оценку рисков
§ Рассчитать уровень существенности и построить аудиторскую выборку
§ Проанализировать структуру и динамику кредитов и займов на примере ОАО «Ижевский завод пластмасс»
§ Предложить пути совершенствования методики аудита учета кредитов и займов
В качестве источников информации при написании курсовой работы были использованы специализированные учебные пособия, нормативно-правовые акты, периодические издания, законы РФ, бухгалтерская отчетность организации.
1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ
1.1 Организационно-правовая форма предприятия
Акционерное общество «Ижевский завод пластмасс», является открытым акционерным обществом. Общество является юридическим лицом, действует на основании устава и законодательства Российской Федерации. Общество создано без ограничения срока деятельности. Сфера деятельности завод - обрабатывающая промышленность, отрасль производство прочих изделий из пластмасс, не включенных в другие группировки. Место нахождения общества: 426065, Россия, Удмуртская Республика, г. Ижевск, улица Автозаводская, дом 7.
Целью Общества является извлечение прибыли, общество имеет гражданские права и несет гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральными законами.
Основными видами деятельности общества являются:
§ производство, переработка и реализация изделий из пластмасс и синтетических смол, а также других изделий химической и нефтехимической промышленности;
§ производство, перераспределение и передача тепловой и электрической энергии, а также других видов ресурсов;
§ предоставление имущества в аренду;
§ оказание услуг общественного питания;
Уставный капитал Общества составляется из номинальной стоимости акций Общества, приобретенных акционерами.
Для обеспечения деятельности Общества образован уставный капитал в размере 54 943 (Пятьдесят четыре тысячи девятьсот сорок три) рубля. Уставный капитал Общества состоит из 54 943 (Пятьдесят четыре тысячи девятьсот сорок три) штук обыкновенных именных бездокументарных акций номинальной стоимостью 1 (Один) рубль каждая.
Численность персонала ОАО «Ижевский завод пластмасс» на 01.01.2012 г. составила 785 человек.
ОАО «Ижевский завод пластмасс» выпускает:
§ полиуретановые эластомеры - материалы на основе простых и сложных полиэфиров и изоцианатов. Выпускаются в виде изделий и заготовок. Обладают отличными физико-механическими свойствами.
§ компаунды и мастербетчи - это композиции из разных полимеров, композиции на основе полимера и наполнителя, а так же технологические добавки. Использование компаундов и мастербетчей зарекомендовало себя в производстве такого высококачественного продукта, как пенополиэтилен ИЗОЛОН.
§ выдувные изделия - продукты различных объемов и форм, получаемые экструзионно-выдувным методом. Значительная часть продукции обеспечивает сектор товаров народного потребления. Это практичные и экологически безопасные изделия.
§ ПЭ пленку - самый практичный упаковочный материал. Полиэтиленовая пленка применяется в сельском хозяйстве, строительстве, в качестве упаковочного материала и для изготовления товаров народного потребления.
§ литьевые изделия - продукты, полученные методом литья из пластмасс.
§ пенополиуретан - высокотехнологичный вид пенопластов, получаемые методом холодного формирования.
Производственная структура ОАО «Ижевский завод пластмасс» включает:
1.2 Структура управления предприятием
Органами управления Общества являются:
Общее собрание акционеров занимается: внесением изменений и дополнений в Устав или утверждение Устава в новой редакции; реорганизацией Общества; ликвидацией Общества, назначение ликвидационной комиссии и утверждение промежуточного и окончательного ликвидационных балансов; определением количества, номинальной стоимости, категории (типа) объявленных акций и прав, предоставляемых этими акциями;
Совет директоров. Главной функцией совета директоров является осуществление корпоративного управление деятельностью всего общества. В качестве исключения может считаться ведение вопросами, которые отнесены по законодательству к компетенции общего акционерного собрания.
Единоличный исполнительный орган (генеральный директор, управляющая организация, управляющий).
В компетенции исполнительного органа общества относятся все вопросы руководства текущей деятельностью общества, за исключением вопросов, отнесенных к компетенции общего собрания акционеров или совета директоров (наблюдательного совета) общества.
В случае назначения ликвидационной комиссии к ней переходят все функции по управлению делами Общества.
Органом контроля за финансово-хозяйственной деятельностью Общества является ревизионная комиссия. В компетенции Ревизионной комиссии относится анализ финансового положения общества, его платежеспособности, ликвидности активов, соотношения собственных и заемных средств; выявление резервов улучшения экономического состояния предприятия и выработка рекомендаций для органов управления.
Совет директоров и ревизионная комиссия избираются общим собранием акционеров.
Управляющая организация (управляющий) утверждается общим собранием акционеров по предложению Совета директоров.
Ликвидационная комиссия при добровольной ликвидации Общества избирается общим собранием акционеров, при принудительной ликвидации назначается судом (арбитражный суд).
1.3 Анализ финансового состояние предприятия
Финансовая устойчивость предприятия характеризует его способность осуществлять хозяйственную деятельность преимущественно за счет собственных средств при сохранении платежеспособности.
Таблица 1 Анализ финансовой устойчивости
Вывод: используя данные расчётов за 2010 и 2011 года у предприятия ОАО «Ижевский завод пластмасс» наблюдается абсолютное финансовое состояние. Источниками формирования запасов являются собственные оборотные средства (чистый оборотный капитал), из этого следует, что у предприятия высокий уровень платежеспособности и оно не зависит от внешних кредиторов (заимодавцев).
Таблица 2 Анализ коэффициентов финансовой устойчивости
К соотношения заемных и собст. средств
К обеспеченности запасов сосбст. источниками
К имущества производственного назначения
Чем выше показатель, тем сложнее обеспечить финансовую устойчивость
Чем выше показатель, тем лучше финансовая устойчивость
Коэффициент автономии - (коэффициент финансовой независимости) характеризует отношение собственного капитала к общей сумме капитала (активов) организации. По данным за 2010 и 2011 года предприятие ОАО «Ижевский завод пластмасс» независимо от кредиторов.
Коэффициент финансовой зависимости характеризует отношение заемного капитала организации ко всему капиталу (активам). По данным за 2010 и 2011 года предприятие ОАО «Ижевский завод пластмасс» независимо от внешних источников финансирования, то есть от финансирования заёмными средствами.
Коэффициент отражает структуру капитала или источников финансирования деятельности предприятия. По данным за 2010 и 2011 года предприятие ОАО «Ижевский завод пластмасс» независимо от финансирования заёмными средствами.
Коэффициент манёвренности собственного капитала отражает какая часть собственного капитала используется для финансирования оборотными активами. По данным за 2010 и 2011 года предприятие ОАО «Ижевский завод пластмасс» может поддерживать уровень собственного оборотного капитала и пополнять оборотные средства в случае необходимости за счет собственных источников.
Коэффициент обеспеченности запасов собственными источниками отражает какая часть запасов формируется за счёт собственных источников. По данным за 2010 и 2011 года предприятие ОАО «Ижевский завод пластмасс» финансируется за счёт собственных источников и не нуждается в привлечении заёмных средств.
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами показывает какая часть оборотных активов формируется за счёт собственных источников. По данным за 2010 и 2011 года предприятие ОАО «Ижевский завод пластмасс» показывает достаточность собственных средств для финансирования текущей деятельности.
Коэффициент имущества производственного назначения характеризует долю имущества производственного назначения в активах предприятия. По данным за 2010 и 2011 года предприятию ОАО «Ижевский завод пластмасс» целесообразно привлечь долгосрочные заемные средства для увеличения имущества производственного назначения.
Коэффициент краткосрочной задолженности у предприятия ОАО «Ижевский завод пластмасс» по данным за 2010 и 2011 года уменьшается, следовательно, уменьшается зависимость предприятия от краткосрочных обязательств.
Коэффициент ОА и ВА показывает что по данным за 2010 и 2011 года предприятие ОАО «Ижевский завод пластмасс» финансово устойчиво, так как достаточно оборотных активов.
Платежеспособность -- это возможность предприятия расплачиваться по своим обязательствам. При хорошем финансовом состоянии предприятие устойчиво платежеспособно; при плохом -- периодически или постоянно неплатежеспособно. Самый лучший вариант, когда у предприятия всегда имеются свободные денежные средства, достаточные для погашения имеющихся обязательств.
Таблица 3 Анализ платежеспособности предприятия
По данным за 2010 и 2011 года на предприятии ОАО «Ижевский завод пластмасс» выполняются следующие условия А1 ? П1, А3 ? П3, А4 ? П4, из этого следует что баланс предприятия ликвиден на 75%.
Для оценки платежеспособности используются относительные показатели - это коэффициенты ликвидности, которые позволяют изучить тенденции изменения платежеспособности, также определить тенденции изменения платежеспособности, также используются в моделях для оценки угрозы банкротства.
Вывод: по рассчитанным данным за 2010 и 2011 года предприятие ОАО «Ижевский завод пластмасс» имеет высокое значение коэффициента абсолютной ликвидности, что свидетельствует об отличной платежеспособности предприятия.
Промежуточный коэффициент ликвидности также имеет высокое значение, из этого следует, что предприятие имеет отличную платежеспособность на перспективу.
Коэффициент текущей ликвидности отражает способность компании погашать текущие (краткосрочные) обязательства за счёт только оборотных активов, чем показатель больше, тем лучше платежеспособность предприятия. За 2010 и 2011 года платёжеспособность предприятия отличная.
Таблица 5 Анализ платежеспособности предприятия
Рентабельным называют такое предприятие, которое имеет прибыль, а значит, имеет положительные показатели рентабельности. Если предприятие убыточно, то его называют нерентабельным. Продукцию называют рентабельной, если она приносит прибыль. Показатели рентабельности предприятия очень важны при комплексном анализе его деятельности. На основании анализа рентабельности предприятия проводится инвестиционная политика, а на основании анализа рентабельности продукции - политика ценообразования. Предприятие ОАО «Ижевский завод пластмасс» является рентабельным, так как в отчете о прибылях и убытках прибыль от продаж, прибыль до налогообложения и чистая прибыль являются положительными.
2. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ УЧЁТА КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ
2.1 Основные понятия и определения аудита учета кредитов и займов
Аудит - это независимая проверка бухгалтерской финансовой отчётности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности отчётности.
Аудиторская деятельность - это деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих услуг.
Аудитором является физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и являющееся членом одной из саморегулируемых организацией аудиторов. [12, С.1]
Аудитор должен знать основные различия между договорами кредита и договорами займа. Рассмотрим их в таблице 6.
Таблица 6. Различия между договорами кредита и займа
Банки и банковские организации. Обязательное условие - наличие лицензии (ст. 819 ГК РФ)
Любые физические или юридические лица (не банки), лицензия не требуется (ст. 808 ГК РФ)
Письменная, если договор между юридическими лицами (ст. 808 ГК РФ)Если договор между физическими лицами, то возможна устная форма сделки
Только денежные средства (ст.819 ГК РФ)
Деньги и другие вещи, определенные родовыми признаками (ст. 807 ГК РФ)
Обязательно предусматриваются проценты (ст. 819 ГК РФ)
Могут быть беспроцентными(ст. 809 ГК РФ)
Привлечение кредитов банков является дополнительным источником финансирования коммерческой деятельности организаций. Кредитные взаимоотношения организаций с банками строятся на основе кредитных договоров, которые определяют взаимные обязательства и ответственность сторон.
Кредитный договор -- договор между кредитором и заёмщиком, в соответствии с которым банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заёмщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заёмщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее. [13, С.1]
При проверке аудитор выясняет, имеются ли в наличии кредитные договоры, отвечают ли они нормам ГК РФ.
Согласно статье 819 Гражданского кодекса РФ по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты по ней. [2, с.120]
Аудитор уточняет, используются ли кредиты и займы по целевому назначению или нет, как погашалась задолженность по кредитам (в виде денежных средств, путем передачи векселя, взаимозачетом). Полноту и своевременность погашения кредитов аудитор проверяет по выпискам банка.
При заполнении отчетности, когда до погашения долгосрочного кредита по счету 67 срок составляет менее 12 месяцев, непогашенный остаток, согласно пункту 6 ПБУ 15/08, организация может перевести в краткосрочную в тот момент, когда по условиям договора до возврата основного долга останется 365 дней. Правда, возможность такого перевода должна быть предусмотрена в учетной политике организации. [13, С.1]
Анализируя дебетовые обороты по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет» и другими, аудитор проверяет своевременность погашения полученных кредитов.
Для погашения кредитов используются денежные средства с расчетного и валютного счетов, а также ценные бумаги. [8, С.1]
Аудитор проверяет правильность применения плана счетов по видам кредитов, как организован синтетический и аналитический учет по этим счетам, соответствуют ли данные аналитического учета данным синтетического учета, Главной книге, соответствуют ли остатки в этих регистрах остаткам на соответствующих счетах в балансе организации.
Кроме кредитов банков организации используют другие возможности привлечения заемных средств путем получения кредитов от заимодавцев - не банков (займов), реализации (выпуска) ценных бумаг (облигаций), выдачи финансовых векселей. Однако займы организации в виде финансовых векселей возможны только для ограниченного круга инвесторов. [11, с.78]
Методика проведения аудита операций по займам в основном не отличается от проверок операций по кредитам. Аудитор должен убедиться в правильности составления и заключения договора займа. По сравнению с кредитным договором он имеет упрощенное оформление, так как ст. 808 ГК РФ определены два случая, когда договор займа должен быть заключен в простой письменной форме:
§ если в качестве заимодавца и заемщика выступают физические лица и сумма договора не менее чем в 10 раз превышает установленный законом МРОТ;
§ если заимодавцем является юридическое лицо независимо от суммы.
Для организации отсутствие договора в письменной форме может иметь негативные последствия (например, при возникновении споров по вопросам размера процентов за пользование займом, порядка и сроков возврата займа; даже при отсутствии разногласий между сторонами налоговые органы предъявляют претензии, связанные с отсутствием договора как документа, подтверждающего факт совершения операций по договору займа).
Организации могут получать займы от других юридических лиц (кроме банков). В бухгалтерском учете займы, как и кредиты, подразделяются на краткосрочные и долгосрочные.
Аудитору необходимо проверить законность и обоснованность полученных займов. [11, С.1]
Договор займа является реальным, т.е. он считается заключенным с момента передачи денег или других вещей. Момент передачи денег или других вещей является датой отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете у заимодавца и заемщика.
Согласно ст. 807 ГК РФ по договору займа заимодавец передает в собственность заемщику деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу сумму займа или ровное количество полученных им вещей того же рода и качества. Заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размере и в порядке, определенных договором. В связи с тем, что расчеты в РФ производятся только в рублях, получение займов в иностранной валюте от организаций - резидентов, не являющихся банковскими учреждениями, запрещено. [2, С.1]
При проверке операций погашения займов внимание уделяется погашению займов путем реализации ценных бумаг по ценам, превышающим их номинальную стоимость, а также проверке учета займа под выданный вексель; отражению в учете курсовых разниц по предоставленным валютным займам и займов по направлениям их использования.
Аудитор устанавливает правильность отражения в учете принимающихся к уплате процентов за пользование займов.
Договор займа в отличие от кредитного договора, который всегда является платным, может быть как возмездным (с уплатой процентов), так и безвозмездным.
Источник уплаты процентов теперь не зависит от того, от кого получен заем, для каких целей он предназначен, так как ПБУ 10/99 «Расходы организации» установлен общий порядок списания расходов по выплате процентов по кредитам, и по займам. [13, С.1]
При проверке операций, связанных с возвратом займа, аудитор должен руководствоваться ст. 809 ГК РФ, которой установлено, что, если в договоре отсутствуют условия о размере процентов, то их размер определяется существующей в месте нахождения заимодавца ставкой банковского процента на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части.
Если проценты по договору займа получены лицом, работающим в данной организации, то удержание подоходного налога должно быть осуществлено бухгалтерией этой организации. [2, С.1]
Подводя итоги, аудитор делает выводы о способности организации продолжать свою деятельность в будущем, т.е. определяет, как в организации соблюдается принцип действующего предприятия, по этому разделу проверки могут быть:
§ наличие кредитов и займов, превышающих договорные пределы;
§ соотношение основного и заемного капитала.
Если заемные средства превышают величину капитала, то организация существует только за счет займов. Если ситуация обратная, то проценты по долгам низкие, следовательно, у организации достаточно прибыли для того, чтобы рассчитаться с акционерами и выплатить дивиденды.
Информационной базой для проверки кредитов и займов являются:
§ Первичные документы по разделу (участку) учета:
§ Регистры аналитического учета по разделу (участку) учета.
§ Регистры синтетического учета по разделу (участку) учета.
В учетной политике необходимо указать такие сведения:
§ состав и порядок списания дополнительных затрат на займы;
§ способ начисления и распределения процентов по заемным обязательствам;
§ порядок учета доходов от временного вложения заемных средств.
К нормативным документам, регулирующим вопросы получения заемных средств, бухгалтерского учета и налогообложения операций с ними относят:
Договоры и первичные документы по оформлению и отражению в учете операций по кредитам и займам. [7, С.1]
Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.
Планом счетов бухгалтерского учета устанавливается состав обязательных аналитических группировок по каждому бухгалтерскому счету.
Экономический субъект в соответствии с принятой учетной политикой, разработанными системами управленческого, финансового налогового учета, применяемой формой счетоводства может применять различные регистры аналитического учета - карточки, ведомости, журналы, а также их машинные аналоги.
При аудите банковских кредитов аудитор часто встречается с тем, что на предприятии не ведется аналитический учет кредитов. Поэтому в целях экономии рабочего времени аудитору не всегда следует сразу приступать к проверке правильности начисления процентов по банковским кредитам, если на предприятии плохо отлажен аналитический учет кредитов. [8, С.1]
Состав регистров синтетического учета зависит от применяемой на предприятии формы бухгалтерского учета (формы счетоводства). Методика проведения детальной проверки должна содержать перечень регистров синтетического учета, характерных для каждой формы счетоводства. Кроме того, данный раздел методики должен содержать образцы регистров синтетического учета, описание принципов их заполнения и взаимосвязи с другими регистрами.
В настоящее время на российских предприятиях применяют следующие основные формы учета:
Следует отметить, что большое количество предприятий, где только часть бухгалтерского учета компьютеризирована, синтезируют журнально-ордерную или мемориально-ордерную форму учета с автоматизированной. [9, С.1]
Если бухгалтерский учет на предприятии полностью компьютеризован, то в программе, при помощи которой обрабатываются первичные данные, предусмотрен, как правило, большой перечень самых разнообразных форм. В бухгалтерских программах наиболее часто встречаются следующие формы:
§ обороты по счету на определенную дату.
Бухгалтерская отчетность, в которой находит отражение учет кредитов и займов, должна включать: официальную бухгалтерскую отчетность по ф. № 1, ф. № 2, ф. № 3,ф. № 4,ф. № 5, расчеты по налогам и платежам; расчеты, предоставляемые в государственные социальные внебюджетные фонды, и другие формы отчетности. [11, С.1]
Банковские кредиты находят отражение в бухгалтерском балансе, отчете о движении денежных средств, приложении к бухгалтерскому балансу.
В учетной политике предприятия представлено описание альтернативных учетных решений, выбор которых предоставлен экономическому субъекту.
Альтернативным учетным решением по учету банковских кредитов в данном случае может быть способ начисления и учета процентов по полученным кредитам. [7, С.1]
При первом способе проценты за пользование банковским кредитом отражаются в учете предприятия по мере оплаты и отражаются следующей бухгалтерской записью:
Кредит счета 51 (52) - на сумму начисленных и уплаченных процентов.
Второй способ заключается в том, что проценты за пользование банковским кредитом начисляются. В бухгалтерском учете при этом делают запись:
Кредит счета 66 (67) - на сумму начисленных процентов;
Кредит счета 51 (52) - на сумму уплаченных процентов.
В случаях, когда на предприятии используют второй способ учета банковских процентов, начисленные проценты учитываются отдельно от кредитов. [9, С.120]
2.2 Основные положения организации аудита учета кредитов и займов
Письмо об аудиторском задании готовится аудитором согласно МСА 210, а также российскому федеральному правилу (стандарту). Письму-обязательству должно предшествовать официальное обращение официальное обращение экономического субъекта, содержащее просьбу о проведении аудита.
Письмо-обязательство, направляемое аудитором исполнительному органу потенциального клиента до заключения договора, является официальным согласием аудиторской организации на проведение аудита финансовой отчетности экономического субъекта. Оно должно обеспечить однозначное толкование сторонами условий предстоящего договора, определения взаимных прав, обязательств и ответственности аудиторской организации и экономического субъекта. [11, с.48]
Установлено, что для разовых соглашений между аудиторской организацией и экономическим субъектом письмо-обязательство является офертой, т.е. официальным предложением к сделке, предусмотренным нормами Гражданского кодекса Российской Федерации.
Уровень знаний аудитора, необходимый для выполнения аудиторского задания, включают информацию об экономике в целом и той области деятельности, в которой работает аудируемое лицо, а также более конкретные сведения о том, каким образом функционирует аудируемое лицо.
Договор о проведении аудита является документальным отражением и подтверждением того, что аудитор принимает назначение, соглашается с целями и объёмом аудита, а также формой аудиторского заключения и иных отчетов.
Перед началом проведения аудиторской проверки необходимо разработать ее общий план:
§ сбор информации о правовых обязательствах клиента
§ оценка существенности, аудиторского риска.
§ ознакомление с СВК и оценка риска контроля
§ разработка общего плана и программы аудиторской проверки
Планирование аудита является одним из важнейших процессов в осуществлении аудиторской проверки. [8, С.321]
Сбор общих сведений о клиенте необходим для адекватного проведения проверки. Лишь обладая достаточными знаниями о бизнесе клиента, отрасли в целом и его положении в отрасли, можно эффективно спланировать и провести аудиторскую проверку. Аудиторам важно иметь представление об экономических условиях функционирования компании. Целесообразно проанализировать влияние на бизнес клиента изменений в законодательстве. Знание основных экономических факторов, под воздействием которых находится бизнес клиента, позволяет делать различного рода прогнозы, объяснять те или иные поступки клиента.
На этапе предварительного планирования аудиторская организация оценивает возможность проведения аудита. Если она считает проведение аудита возможным, то готовит для клиента письмо-обязательство о согласии на проведение аудита. Затем формируется группа аудиторов для проведения проверки и заключается договор с экономическим субъектом. [8, С.145]
На стадии планирования аудиторская группа должна сделать предварительное заключение о величине существенных показателей, т.е. величине, при которой ошибки как единичные, так и взятые суммарно, могут существенно повлиять на данные в финансовой отчетности.
При оценке существенности целесообразно учитывать и качественные стороны информации - вид деятельности клиента, стабильность его положения на рынке, финансовое состояние. Например, какая-либо сумма может оказаться несущественной по отношению к объему валовой прибыли, но иметь значение при выявлении тенденций развития.
Для применения существенности по каждому отдельно взятому счету используется понятие предельно допустимой ошибки. Устанавливая допустимую ошибку ниже планируемой существенности, аудитор ликвидирует вероятность того, что сумма расхождений по отдельно взятым выявленным и не выявленным счетам превысит уровень существенности. [10, С.111]
Для применения существенности по каждому отдельно взятому счету используется понятие предельно допустимой ошибки. Устанавливая допустимую ошибку ниже планируемой существенности, аудитор ликвидирует вероятность того, что сумма расхождений по отдельно взятым выявленным и не выявленным счетам превысит уровень существенности. Размер допустимой ошибки учитывается при разработке программы проверки каждого конкретного счета и при расчете размера выборки. Обычно допустимая ошибка устанавливается на уровне 50-70% от планируемой существенности. Однако предельно допустимая ошибка на должна быть и слишком низкой, что может привести к необоснованному завышению объемов аудиторских процедур.
Следующий этап процесса планирования - оценка системы внутреннего контроля, основная цель которой - создание основы для планирования аудиторской проверки, а также для определения вида, времени проведения, объема аудиторских процедур, которые находят свое отражение в аудиторской программе. [10, С.120]
Система внутреннего контроля может считаться эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации, и выявляет ее. Оценивая эффективность системы внутреннего контр
Аудиторская проверка кредитов и займов курсовая работа. Бухгалтерский учет и аудит.
Роль Психологии В Обществе Эссе
Аристотелева Картина Мира Реферат
Ответ на вопрос по теме Тесты по информатике с ответами. Вариант 3
Курсовая работа: Монополистическая конкуренция. Скачать бесплатно и без регистрации
Эссе Гейм Точка Ру
Сочинение Мой Любимый Предмет Литература
Реферат: Стадии жизненного цикла товара
Реферат: Царствование и смерть Павла I
Контрольная работа по теме Конкурентоспособность промышленных предприятий
Электрическая Диссоциация 9 Класс Контрольная Работа
Система Массового Обслуживания Курсовая
Доклад по теме Выявление связи между памятными монетами города-героя Ленинград и ветеранами г. Стрежевого
Реферат по теме Понятие табу и эвфемизмов
Планирование Как Функция Управления Организацией Курсовая Менеджмент
Курсовая работа: Управление инновационным проектом
Нефтяная Промышленность России Реферат
Курсовая работа: Операційний менеджмент казино
Курсовая работа: Параметрический эквалайзер
Эссе Я Люблю По Моему
Восстановление Шатуна Двигателя Реферат
Ядовитые растения хребта Азиш-Тау - Биология и естествознание дипломная работа
Креатинфосфокиназа - Биология и естествознание курсовая работа
Особенности биологии и динамики численности тетеревиных - Биология и естествознание курсовая работа