Амортизация для налогообложения
Амортизация для налогообложенияАмортизация основных средств в налоговом учете
=== Скачать файл ===
С целью коренной модернизации производственного потенциала Правительство РФ предусмотрело в Программе социально-экономического развития Российской Федерации в среднесрочной перспективе, утвержденной распоряжением от Рост инвестиций в основной капитал должен быть достигнут, в первую очередь, за счет расширения собственного инвестиционного потенциала организаций в результате увеличения доходов от экономической деятельности и сокращения налоговой нагрузки и повышения уровня его использования на инвестиции. Согласно прогнозу на период годов объем располагаемой прибыли должен увеличиться в номинальном выражении в 1,,65 раза, а объем амортизации - в 1,,5 раза. Как показал анализ динамики и структуры собственных средств организаций, инвестированных в основной капитал в годах, они формировались и изменялись под влиянием макроэкономической обстановки, деловой активности, инвестиционного климата, проводимых переоценок основных фондов, уровня доходности организаций. Однако в году возможности организаций финансировать инвестиции в основной капитал за счет своих доходов уменьшились вследствие сокращения полученной прибыли. Основным источником инвестиций в основной капитал вновь стали амортизационные отчисления см. В году тенденция инвес-тирования организациями преимущественно за счет амортизационных отчислений сохранилась. Изменение в структуре собственных инвестиционных средств хозяйствующих субъектов обусловлено следующими обстоятельствами: Для расширения инвестиционного потенциала, накопления инвестиционно-финансовых ресурсов, необходимых для модернизации производственного аппарата, налогоплательщикам предоставлены широкие возможности по сокращению сроков амортизационного списания амортизируемого имущества, получению дополнительных средств для своего развития за счет уменьшения налоговых платежей. До года в бухгалтерском и налоговом учете использовался единый порядок исчисления амортизации одни и те же нормы амортизации применительно к однородным объектам, единые методы начисления и стоимостной оценки основных средств. При налогообложении объем начисленной амортизации в затратах на производство продукции учитывался согласно данным бухгалтерского учета кроме начисленной амортизации ускоренным методом сверх линейного до года. Введением в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации НК РФ нормативно оформлен раздельный бухгалтерский и налоговый учет показателей финансово-хозяйственной деятельности организаций, в том числе амортизационных отчислений. Главная цель налоговой реформы - предоставление хозяйствующим субъектам равных возможностей на законных основаниях уменьшать расчетную налогооблагаемую прибыль, увеличивая инвестиционные ресурсы за счет неизъятой прибыли. Амортизационная система в целях налогообложения может отличаться от используемой в бухгалтерском учете по следующим элементам: При этом следует отметить, что реальным инвестиционным ресурсом организации остается амортизация по данным бухгалтерского учета, в то время как амортизация, исчисленная в целях налогообложения, является расчетной величиной, позволяющей скорректировать налогооблагаемую базу и уменьшать налог на прибыль. Таким образом, введение новой системы отразится на налогооблагаемой прибыли организаций, но не изменит объем фактически начисленной амортизации. Основные различия и сходство амортизации основных средств в бухгалтерском учете и в целях налогообложения представлены в табл. Понятие основных средств Часть имущества со сроком полезного использования, превышающим 12 месяцев п. Стоимость - свыше 10 руб. Стоимостная оценка основных средств Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации п. Срок полезного использования По действующим по состоянию на 1 января года основным средствам сроки службы и нормы амортизации определены организацией согласно Единым нормам амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, утвержденным постановлением Совмина СССР от По вновь вводимым объектам срок полезного использования определяется организацией при принятии объекта основных средств к бухгалтерскому учету и может изменяться при реконструкции или модернизации п. Может изменяться при реконструкции, модернизации и техническом перевооружении в пределах сроков по данной амортизационной группе п. Методы начисления амортизации Способы начисления амортизации п. Допускается начисление амортизации по пониженным нормам 5. Время действия метода начисления амортизации В течение всего срока полезного использования основных средств п. Приостановление начисления амортизации Начисление амортизации в течение срока полезного использования приостанавливается при переводе объекта основных средств по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев п. При расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения на консервации п. Переоценка основных средств Не чаще одного раза в год на начало отчетного года по текущей восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам; рекомендуется проводить переоценку основных средств регулярно п. Рассмотрим более подробно основные различия бухгалтерского и налогового учета амортизационных отчислений. При определении первоначальной стоимости имущества для целей налогового учета из первоначальной стоимости следует исключить не только возмещаемые налоги НДС , как это принято в бухгалтерском учете, но и все другие налоги, подлежащие вычету или учитываемые в составе расходов в соответствии с НК РФ например, государственные и таможенные пошлины. Стоимость объектов основных средств собственного производства определяется из расчета прямых затрат на их создание и увеличивается на сумму акцизов. В бухгалтерском учете первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный складочный капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями участниками организации. В налоговом учете каких-либо указаний на этот счет не имеется. И в бухгалтерском, и в налоговом учете первоначальной стоимостью основных средств, полученных организациями по договору дарения безвозмездно , признается их текущая рыночная стоимость. При этом согласно п. Срок полезного использования объекта может быть пересмотрен организацией, если в результате его реконструкции или модернизации улучшились первоначально принятые нормативные показатели функционирования. Таким образом, срок полезного использования объектов основных средств, принятый при их зачислении на баланс, остается в течение амортизационного периода неизменным, кроме вышеуказанного случая. НК РФ предоставляет организациям право выбора сроков полезного использования основных средств в интервале между минимальным и максимальным его значением по группе, в которую входит этот объект. Вместе с тем вышеуказанное ограничение компенсируется за счет: Соответственно, норма амортизационных отчислений в пределах одной и той же группы значительно отличается. Налогоплательщик может изменить срок полезного использования объекта основных средств после даты его ввода в эксплуатацию, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения увеличится срок полезного использования, но в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее был включен этот объект. Нормативные документы по бухгалтерскому учету не содержат каких-либо ограничений по применению ускоренного способа. Способы начисления амортизации не изменяют объема амортизации основных средств за весь период их полезного использования, а лишь перераспределяют его по отдельным периодам в течение всего срока службы. В бухгалтерском учете ускоренное начисление амортизации позволяет инвестору в более короткое время вернуть большую долю инвестиций, то есть сокращается время оборота большей части вложенного в основные средства капитала, которая может быть снова реинвестирована в материальные активы и приносить доход. Использование ускоренного способа до года сдерживалось включением в прибыль амортизационных отчислений, начисленных сверх линейного способа и подлежащих налогообложению. Способ списания стоимости основных средств по сумме чисел лет срока полезного использования практически не применяется. Способ же списания стоимости основных средств пропорционально объему продукции работ используется очень редко. Например, на горнодобывающих предприятиях горнокапитальные выработки, специализированные здания, сооружения и передаточные устройства, которые предназначаются только для нужд данного предприятия, амортизируются исходя из стоимости основных средств и объема добытого ископаемого, по так называемой потонной ставке. Потонная ставка по каждой группе основных средств ежегодно рассчитывается путем деления остаточной стоимости объектов на запасы. В НК РФ предусматривается начисление амортизации линейным или нелинейным методом. Как следует из формулы определения нормы амортизации, применяемой к объекту амортизируемого имущества, нелинейный метод начисления амортизации, предусмотренный п. При налогообложении ускоренная амортизация за счет сокращения налогооблагаемой базы увеличивает инвестиционные ресурсы в части прибыли. Вместе с тем следует отметить, что НК РФ устанавливает границы использования нелинейного метода. По зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую - десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов предусмотрен лишь линейный метод начисления амортизации. Такое ограничение, по нашему мнению, вполне обоснованно, поскольку целесообразно стимулировать ускоренное обновление прежде всего активной части основных фондов: В соответствии с п. Отсутствие указаний о подобных корректировках норм амортизации обусловлено следующим: НК РФ предусматривает в отдельных случаях использование специальных коэффициентов к нормам амортизации, что объясняется следующим. При подготовке Классификации видовой состав групп амортизируемого имущества формировался исходя из стандартных условий экс-плуатации в две смены, и, соответственно, не учитывались случаи работы основных средств в кислотной среде, при повышенной загазованности, особом температурном режиме и т. Для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды договора лизинга , к основной норме амортизации налогоплательщик имеет право применять специальный коэффициент, но не выше 3. Вышеуказанные нормы не распространяются на основные средства, относящиеся к 1, 2 и 3-й амортизационным группам, если амортизация по ним начисляется нелинейным методом. Наряду с возможностью ускоренного списания основных средств в целях налогообложения за счет применения нелинейного метода и поправочных коэффициентов, НК РФ допускает начисление амортизации по решению руководителя организации по нормам ниже установленных, что и закрепляется в учетной политике организации п. Поскольку в НК РФ не указывается допустимая степень уменьшения, это, по сути, означает установление самими организациями любого более длительного в сравнении с Классификацией амортизационного периода. Однако, по нашему мнению, широкого распространения вышеуказанная корректировка норм амортизации не получит: При оценке финансового положения организации, рентабельности ее производства инвесторы будут, скорее, руководствоваться данными бухгалтерской отчетности. В бухгалтерском учете рекомендаций о возможности использования пониженных норм не содержится. При расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения на консервации. С целью достижения соответствия балансовой стоимости средств труда их восстановительной стоимости организации проводят переоценки основных средств. В процессе переоценки восстановительная стоимость основных средств определяется по действующим в данный период рыночным ценам или индексам их изменения. Нормативными актами по бухгалтерскому учету организациям разрешено проводить переоценку основных средств и отражать ее результаты в бухгалтерском учете и отчетности. Регулярность переоценок с учетом уровня инфляции позволяет 'подтягивать' балансовую стоимость основных средств до уровня текущей рыночной стоимости. Изменение стоимости воспроизводства основных средств находит отражение в увеличении амортизационных отчислений. НК РФ не предусматривает учета переоценок основных средств. Негативные последствия для предприятий от недооценки стоимости основного капитала при налогообложении приводятся в разделе 4 настоящей статьи. Состав нематериальных активов различен в налоговом и бухгалтерском учете. В налоговом учете в нематериальные активы включаются права на результаты интеллектуальной деятельности, имущественные права, право владельца на товарный знак и т. В бухгалтерском учете к нематериальным активам относятся также деловая репутация и организационные расходы, связанные с образованием юридического лица. Порядок определения первоначальной стоимости нематериальных активов в бухгалтерском и налоговом учете в основном соответствует порядку, принятому в отношении основных средств, за исключением особенности оценки деловой репутации в бухгалтерском учете. Стоимость деловой репутации организации определяется как разность между покупной ценой организации имущественного комплекса в целом и стоимостью всех ее активов по бухгалтерскому балансу. Из-за разницы в составе нематериальных активов суммы амортизационных отчислений в налоговом и бухгалтерском учете будут разными. Для принятия к бухгалтерскому учету актива в качестве нематериального необходимо, чтобы он использовался свыше 12 месяцев. Каких-либо ограничений по стоимости этого актива не предусмотрено. В налоговом учете имущество стоимостью меньше 10 руб. Срок полезного использования нематериальных активов определяется в налоговом и бухгалтерском учете исходя из одинаковых условий срока действия патента, доходности и т. Нематериальные активы, по которым трудно установить срок полезного использования, амортизируются в бухгалтерском учете исходя из двадцатилетнего срока полезного использования, а в налоговом - десятилетнего срока но не более срока деятельности организации. И в бухгалтерском, и в налоговом учете способ начисления амортизации в течение всего срока полезного использования объекта нематериальных активов не изменяется. Из всего вышеизложенного следует, что амортизационные отчисления по нематериальным активам в бухгалтерском и налоговом учете могут несколько отличаться. Однако из-за незначительного удельного веса нематериальных активов в имуществе организаций эта разница не оказывает практически никакого влияния на налогооблагаемую базу. Вступление в действие с 1 января года части второй НК РФ, по существу, означает введение двух самостоятельных систем учета финансовых результатов хозяйственной деятельности российских организаций, что является закономерным этапом реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности. Прибыль по данным бухгалтерской отчетности объективно отражает финансовое положение организации, а прибыль, сформированная в соответствии с положениями главы 25 НК РФ, - чисто расчетная величина, необходимая для расчета налога. В полной мере данное положение относится и к начисленной амортизации. Введение новой системы амортизации объектов основных средств в целях налогообложения, изменяющее объемы начисляемой и учитываемой в издержках амортизации по сравнению с бухгалтерской отчетностью, корректирует финансовые результаты организации, в том числе налогооблагаемую прибыль. Уменьшение налогооблагаемой прибыли за счет большей суммы амортизации, учитываемой в затратах, временно уменьшает налоговые изъятия и увеличивает собственные средства организации, так как недовнесенная налоговая сумма будет изъята в следующих периодах. Именно поэтому предоставленную налогоплательщикам возможность ускоренного списания стоимости основных средств при налогообложении можно рассматривать как налоговую льготу, которую получают организации, инвестировавшие или имеющие намерение инвестировать средства в основной капитал. Фактическая ценность предусмотренного НК РФ порядка амортизации для организации - отсрочка погашения обязательств по налогу на прибыль означает беспроцентный заем, предоставленный налогоплательщику государственным бюджетом. Если хозяйствующий субъект считает целесообразным ускорить накопление собственных средств за счет временного снижения платежей в бюджет, принимается решение об увеличении суммы начисляемой амортизации при налогообложении по сравнению с бухгалтерским учетом , что уменьшает налогооблагаемую прибыль. С этой целью налогоплательщику предоставлено право применять ускоренные методы амортизации, поправочные коэффициенты к основной норме амортизации, сокращенные, в сравнении с бухгалтерскими, сроки полезного использования и т. Организация выплачивает меньшую сумму налога, но у нее остается обязательство в будущем погасить не выплаченный в данное время налог, равный по сумме разнице в амортизации по налоговому и бухгалтерскому учету, умноженной на ставку налога. Сумма неуплаченного налога по сравнению с бухгалтерскими данными является отложенным налоговым обязательством. Рассмотрим на условных примерах различные случаи возникновения и погашения вышеуказанных обязательств. Основные средства стоимостью млн руб. В соответствии с Классификацией они входят в третью амортизационную группу. Установленный срок полезного использования по бухгалтерскому учету - 5 лет. Срок полезного использования в целях налогообложения - 3 года 1 месяц. Метод амортизации основных средств - линейный см. Разница начисленной амортизации в целях налогообложения по сравнению с данными бухгалтерского учета составляет 12,5 млн руб. За время списания стоимости объекта основных средств в целях налогообложения 3 года и 1 месяц отложенное налоговое обязательство составит 9,6 млн руб. Вместе с тем на практике подавляющая часть основных средств введена в строй до года. Для этой категории основных средств в п. Такой подход значительно увеличивает норму амортизации основных средств, используемую при начислении амортизации в целях налогообложения. Объект основных средств приобретен до 1 января года. Его первоначальная стоимость - млн руб. Установленный срок полезного использования по бухгалтерскому учету - 10 лет. Срок полезного использования, принятый в целях налогообложения, - 8 лет. Метод амортизации - линейный. В соответствии с НК РФ организация должна ежегодно списывать в затраты, принимаемые к зачету при налогообложении, одну треть остаточной стоимости объекта основных средств. Если сотрудники налоговых органов приехали на выездную проверку без предупреждения Налоговый календарь на апрель г. НДФЛ с суммы подаренных работнику денежных средств. Налоговый календарь на март г. Налоговый календарь на февраль г. Частичное или полное воспроизведение в любом виде допускается только с письменного разрешения редакции. Не является публичной офертой. Уточняйте наличие в издательстве. О нас Издания Подписка Реклама Форум Конкурс. Издательство Редакция Партнеры Контакты Мероприятия Акции Для авторов. Налоговый вестник Комментарии Приложение к журналу Бухгалтерский учет в целях налогообложения Ваши права. Подписка через Интернет Подписка через почту Агентства альтернативной подписки. Новости Статьи Семинары Вопрос-ответ Налоговые инспекции Новости компаний Полезное. Победители конкурса 'Моё рабочее место' Конкурс 'Стань экспертом'. Оставшийся с момента введения Амортизационные отчисления Уменьшение налого- облагаемой Отложенное налоговое обязательство налоговый актив НК РФ срок полезного использования по бухгалтер- скому учету принимаемые к зачету при налого- обложении базы за год нарастающим итогом 5 лет 4 года 3 года 2 года 10 10 10 10 16,67 16,67 16,66 0,0. Полный список Задать вопрос В отношении аппарата микроуровня нашего государства. У нас с соседом общая долевая собственность Учет стоимости полисов ОСАГО и лицензии на пользование антивирусной программы Варианты использования чистой прибыли Подготовка к выпуску новой продукции Текущая рыночная стоимость безвозмездно полученного имущества Период учета счета-фактуры. Полный список Воинский учет: Внешнеторговые сделки импорт-экспорт , посреднические Эффективная система оплаты труда: Уведомление о назначении ликвидатора согласно раздела Закона о коммерческих Чем Бухсофт-Онлайн лучше обычной бухгалтерской программы? Наиболее эффективный способ охраны отдельностоящего коттеджа. Собственные средства, млрд руб. Часть имущества со сроком полезного использования, превышающим 12 месяцев п. Часть имущества со сроком полезного использования более 12 месяцев п. Используются в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации. Используются в качестве средств труда для производства и реализации товаров выполнения работ, оказания услуг или для управления организацией. Способность приносить организации экономические выгоды доход. Используются для извлечения дохода. Стоимостная оценка основных средств. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации п. Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с настоящим Кодексом п. По действующим по состоянию на 1 января года основным средствам сроки службы и нормы амортизации определены организацией согласно Единым нормам амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, утвержденным постановлением Совмина СССР от Определяется организацией налогоплательщиком самостоятельно в пределах срока полезного использования, установленного Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы далее - Классификация. Способы начисления амортизации п. Методы начисления амортизации п. Применяется поправочный коэффициент, но не более 2 при работе в агрессивной среде, при повышенной нагрузке и т. Допускается начисление амортизации по пониженным нормам. Время действия метода начисления амортизации. В течение всего срока полезного использования основных средств п. В течение всего срока полезного использования в соответствии с Классификацией ст. Начисление амортизации в течение срока полезного использования приостанавливается при переводе объекта основных средств по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев п. Из состава амортизируемого имущества при налогообложении исключаются основные средства, переданные полученные по договорам в безвозмездное пользование, переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев, а также находящиеся на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев. Не чаще одного раза в год на начало отчетного года по текущей восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам; рекомендуется проводить переоценку основных средств регулярно п. Восстановительная стоимость основных фондов, введенных в действие до 1 января года, определяется как их первоначальная стоимость с учетом проведенных до этого времени переоценок, включая переоценку на 1 января года, но не выше, чем в 1,3 раза. При проведении налогоплательщиком в последующих отчетных налоговых. Оставшийся с момента введения. Отложенное наналоговое обязательство налоговый актив. НК РФ срок полезного использования. Отложенное налоговое обязательство налоговый актив.
Тайны истории загадки прошлого видео 2016
Перевод кредита из сбербанка в втб 24
Как научиться рисовать персонажей
Таблица первого прикорма ребенка
Постановление правительства рф 500