ЗАЯГЛАВА 1. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ
И ЕЕ ПРОДАЖАГЛАВА 1. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ
И ЕЕ ПРОДАЖА
1.1. Учет готовой продукции. Оценка готовой продукции
Готовая продукция – это изделия, которые прошли все стадии технологической обработки и соответствуют установленным стандартам или технологическим условиям и сданы на склад.
Основными документами, определяющими порядок учета готовой продукции, являются:
• Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 29 июля 1998 г. № 34н;
• Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 9 июня 2001 г. № 44н.
• План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 г. № 94н.
Согласно ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» под готовой продукцией понимается часть материально-производственных запасов организации, предназначенная для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой, технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством). [5, с.78]
Задачи бухгалтерского учета готовой продукции:
1. систематический контроль за выпуском готовой продукции, состоянием ее запасов и сохранностью на складах;
2. своевременное и правильное документальное оформление отгруженной и отпущенной продукции, четкая организация расчетов с покупателями;
3. контроль за выполнением плана договоров-поставок по объему и ассортименту реализованной продукции;
4. своевременный и полный расчет сумм за реализованную продукцию, фактических затрат на ее производство и сбыт, расчет сумм прибыли.
Готовая продукция, как правило, должна быть сдана из производства на склад в подотчет материально-ответственному лицу. Крупногабаритные изделия и продукция, которая не может быть сдана на склад по техническим причинам, принимаются представителем заказчика на месте их изготовления, комплектации и сборки.
Планирование и учет готовой продукции ведут в:
- натуральных,
- условно-натуральных,
- стоимостных показателях.
Себестоимость может включать как всю сумму затрат, так и лишь прямые затраты. То есть на практике применяются две взаимопересекающиеся классификации себестоимости готовой продукции:
1) по критерию реальности (фактическая/нормативная)
2) по критерию полноты (полная/сокращенная). [10, с. 19]
Какой именно из указанных видов оценки будет использоваться при составлении отчетности, предприятие должно установить в своей учетной политике.
В зависимости от полноты включения затрат в расчет себестоимости единицы продукции различают следующие виды себестоимости:
- полную, включающую все расходы, в том числе коммерческие и управленческие (общепроизводственные), и характеризующую затраты предприятия на производство и реализацию продукции;
- производственную (полную производственную), учитывающую все расходы, кроме коммерческих (расходов, осуществляемых на стадии продажи), характеризующую затраты предприятия на производство и реализацию продукции;
- цеховую (сокращенную производственную), определяемую с учетом цеховых расходов: прямых расходов на продукцию и доли общепроизводственных расходов, приходящихся на данный цех, которая характеризует затраты подразделения на производство продукта;
- технологическую (по прямым статьям затрат), учитывающую только прямые расходы на продукцию (общепроизводственные и общехозяйственные расходы в расчет не включаются). [10, с.20]
Готовая продукция отражается в бухгалтерском учете по фактической производственной себестоимости или нормативной (плановой) себестоимости, включая затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и т.д.
Фактическую себестоимость готовой продукции можно рассчитать только по окончании отчетного периода (месяца). Движение же продукции происходит ежедневно, поэтому для текущего учета используется условная оценка продукции или учетные цены. В качестве учетных цен может использоваться нормативная себестоимость, договорные, плановые цены. В конце месяца учетная цена должна быть доведена до фактической путем расчета сумм и процентов отклонений по группам товарной продукции. Суммы и проценты отклонений рассчитываются исходя из остатков продукции на начало месяца и ее поступлений за месяц. Отклонения показывают экономию или перерасход, допущенные организацией, и учитываются на тех же счетах, что и готовая продукция, записываются сторно – экономия, а обычной записью – перерасход.
Применение оценки готовой продукции по нормативной себестоимости согласно Методическим указаниям по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов целесообразно в отраслях с массовым и серийным производством и с большой номенклатурой готовой продукции. Преимуществами этого способа являются удобство при осуществлении оперативного учета движения готовой продукции, стабильности учетных цен и единство оценки при планировании и аналитическом учете. Помимо перечисленных преимуществ он имеет и другие достоинства:
- возможность оперативного реагирования на отклонения от нормативов – устранение их причин и принятие корректирующих управленческих решений;
- возможность оптимизации производственных запасов;
- выявление скрытых резервов производства;
- сопоставимость при анализе тенденций хозяйственных циклов.
На первый взгляд названные достоинства не имеют отношения к бухгалтерскому учету. Однако это не так, поскольку одна из основных задач учета – предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности и выявление резервов обеспечения финансовой устойчивости организации.
В основе применения нормативного метода лежит трудоемкая и кропотливая работа по установлению экономически обоснованных нормативов расхода по всем статьям, составляющим себестоимость изготовления данного продукта. В результате составляется лист нормативных затрат и определяется значение нормативной себестоимости единицы изделия. [10, с. 21]
Оформление движения готовой продукции содержит следующие процедуры и соответствующие им документы.
Поступление из производства готовой продукции оформляется:
- накладными
- спецификациями
- приемными актами и др.
Отпуск готовой продукции покупателям оформляется, как правило, накладными. В качестве типовой формы накладной можно использовать форму N М-15 «Накладная на отпуск материалов на сторону».
Основанием для выписки накладных являются распоряжения руководителя организации или уполномоченного лица, а также договор с покупателем (заказчиком).
Методическими рекомендациями по учету МПЗ рекомендуется следующий порядок учета отпуска готовой продукции:
1. Накладные формы N М-15 выписываются на складе или в отделе сбыта в четырех экземплярах, и все они передаются в бухгалтерию для регистрации в журнале регистрации накладных на отпуск готовой продукции и подписи их главным бухгалтером или лицом, им уполномоченным.
2. Из бухгалтерии подписанные накладные возвращаются в отдел сбыта (или другое аналогичное подразделение организации). Один экземпляр накладной передается кладовщику (или другому материально ответственному лицу), второй служит основанием для выписки счета-фактуры, третий и четвертый передаются получателю готовой продукции. На всех экземплярах накладной получатель обязан расписаться в получении.
3. При вывозе продукции через пропускной пункт один экземпляр накладной (четвертый) остается у службы охраны, а третий экземпляр передается получателю в качестве сопроводительного документа на груз.
4. Служба охраны записывает накладные в журнал регистрации грузов и затем передает их в бухгалтерию по описи, где делают отметки о вывозе в журнале регистрации накладных на вывоз (продажу) готовой продукции.
5. Счета-фактуры рекомендуется выписывать по форме, установленной Постановлением Правительства РФ в двух экземплярах. Первый экземпляр не позднее 10 дней с даты отгрузки продукции высылается или передается покупателю, а второй остается у организации-поставщика для отражения в книге продаж и начисления НДС. [11, с. 50]
1.2. Учет выпуска готовой продукции