Вычет НДС с авансов: развитие судебной практики по вопросу определения предельного срока его заявления

Первая инстанция второго круга рассмотрения дела ООО «Специализированный застройщик «Центральный телеграф»» (далее – Общество, Налогоплательщик) высказалась относительно вопроса правомерности заявления вычетов по авансовым платежам в соответствующем периоде.

Насколько известно из фактических обстоятельств, по итогам камеральной проверки декларации по НДС за 3 квартал 2021 года (далее – Проверяемый период) Обществу было отказано в применении вычета, относившегося к налогу по перечисленным контрагентам авансам в указанном периоде.

Инспекция ссылалась на следующее:

• общий порядок заявления вычетов не применим к вычетам по НДС по авансам. Соответственно, правило о возможном 3-летнем предельном сроке его заявления не распространяется на данную ситуацию;
• такие вычеты можно заявить исключительно в периоде получения счетов-фактур от продавца;
• в ситуации Общества авансы были перечислены им ранее Проверяемого периода, а каких-либо доказательств получения счетов-фактур в данный период Налогоплательщиком в ходе проверке не представлены.

Суды первой и апелляционной инстанций позицию налогового органа поддержали, однако, не согласившись с ними, кассация направила дело на новое рассмотрение.

В ходе него суд первой инстанции встал на позицию Налогоплательщика. Стоит выделить следующие интересные моменты, которые определенно станут основной для позиции судов и действий сторон в последующих разбирательствах на данную тему:

• налоговое законодательство не содержит какого-либо запрета относительно правила о 3-летнем периоде для авансовых вычетов по НДС. Тем самым в отсутствие специальной нормы общая норма распространяется на ситуацию с авансовыми вычетами;
• не имеет принципиального значения то, в каком именно периоде были получены авансовые счета-фактуры. Значение имеет только то, что авансовые вычеты были заявлены в течение 3 лет с момента предварительной оплаты, но не позднее окончательной реализации работ;
• в действиях налогового органа наблюдается нарушение принципа добросовестного налогового администрирования, поскольку при оспаривании возможности заявления вычета под сомнение не ставится правомерность этот вычет восстановить уже при окончательной реализации товаров (работ, услуг). В таком случае допускается взыскание налога в бюджет за пределами действительной налоговой обязанности;

Таким образом, на основании позиции суда сформировано правило о возможности применения 3-летнего предельного срока заявления вычета НДС по авансовым платежам, который ограничивается моментом реализации поставщиком авансированных товаров (работ, услуг).

Полагаем, что на данный момент в указанном вопросе поставлена точка, поскольку апелляции пока не ожидается.