Восстановление объектов основных средств - Бухгалтерский учет и аудит курсовая работа

Главная

Бухгалтерский учет и аудит
Восстановление объектов основных средств

Ремонт основных средств, его виды и условия применения. Отражение в учете подрядным и хозяйственным способом. Модернизация и реконструкция основного средства, направления учета данных процессов. Отличия модернизации от ремонта основного средства.


посмотреть текст работы


скачать работу можно здесь


полная информация о работе


весь список подобных работ


Нужна помощь с учёбой? Наши эксперты готовы помочь!
Нажимая на кнопку, вы соглашаетесь с
политикой обработки персональных данных

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Основные способы восстановления объектов основных средств изложены в п. 66 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств [1] и включают в себя: ремонт (текущий, средний, капитальный), модернизацию и реконструкцию. Разница между ремонтом и другими видами восстановления объектов основных средств заключается в том, что все виды ремонта относятся к текущим затратам (затраты на обслуживание: технический осмотр, уход и т.п.), а реконструкция и модернизация - к капитальным. Это и определяет особенности отражения в бухгалтерском и налоговом учете затрат, осуществляемых в связи с проведением реконструкции и модернизации ОС. В соответствии с п. 1 ст. 260 НК РФ расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат. Однако при отнесении работ, связанных с восстановлением ОС, к ремонту (текущему, среднему, капитальному) или модернизации (реконструкции) необходимо учитывать нормы п. 2 ст. 257 НК РФ, в соответствии с которыми в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств изменяется их первоначальная стоимость. К достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.
1. Ремонт основных средств. Отражение в учете под рядным и хозяйственным способом
В зависимости от периодичности и сложности ремонт бывает текущим, средним и капитальным.
Текущий ремонт состоит в ежедневном техническом обслуживании машин и оборудования с целью поддержания их в работоспособном состоянии. Объем работ по текущему ремонту незначителен.
Текущий ремонт следует рассматривать с двух позиций:
По периодичности текущий ремонт отдельных объектов производится в пределах одного года.
Характер работ предусматривает текущую профилактику объекта, связанную со сменой отдельных узлов без разборки агрегата, регулировку механизмов, их смазку, что обеспечивает постоянную готовность объекта к эксплуатации.
Средний ремонт по сложности и периодичности проведения находится между текущим и капитальным. Его назначение - продлить межремонтный период до очередного капитального ремонта.
Капитальный ремонт предполагает замену основных узлов и агрегатов, несущих конструкций и т.п.
Следует помнить, что перечень работ, относящихся к тому или иному виду ремонта, регулируется отраслевыми положениями о планово-предупредительном ремонте.
Основным первичным документом, согласно которому определяется объем работ по капитальному ремонту, его сметная стоимость и продолжительность, является дефектная ведомость или акт о выявленных дефектах.
На основании этого документа служба главного механика выписывает наряд-заказ в 3-х экземплярах:
ь первый передается в цех - исполнитель заказа;
ь второй остается в отделе главного механика;
ь третий экземпляр передается в бухгалтерию.
Для получения со склада необходимых запасных частей, инструмента составляются требования-накладные по форме №М-11 в двух экземплярах:
Материально ответственные лица ремонтного цеха и склада подписывают эти накладные и сдают их в бухгалтерию.
Затем ремонтным рабочим выписывают наряды на заработную плату.
Данные требований-накладных и нарядов на заработную плату заносят в специальную карточку многографной формы, открываемой на отдельный ремонт. Это регистр аналитического учета затрат на капитальный ремонт. В конце месяца в карточку заносят данные об общепроизводственных расходах, приходящихся на стоимость ремонтных работ. И после этого калькулируется себестоимость произведенного ремонта.
Какой бы ремонт организация не проводила: текущий, средний, капитальный, затраты на него признаются в бухгалтерском учете текущими и относятся на счета учета издержек производства или обращения.
По способу проведения ремонтных работ различают подрядный и хозяйственный способ.
Поскольку ремонтные работы отличаются друг от друга сложностью, объемом, то на практике применяют различные варианты учета затрат на ремонт (независимо от способа проведения).
Первый вариант - применяется в случае незначительного объема ремонтных работ. Все затраты на ремонт относят непосредственно на счета учета издержек производства, поскольку незначительные объемы ремонтных работ не приведут к резкому увеличению себестоимости продукции, т.е. ее удорожанию.
Отражение в учете ремонта основных средств
Подрядным способом Хозяйственным способом
Дт. 20,25,26 - Кт. 60 - отражена стоимость услуг подрядчика за проведение ремонта без НДС;
Дт. 19 - Кт. 60 - отражена сумма «входного» НДС согласно счету-фактуре подрядчика;
Дт. 68/ «Расчеты по НДС» - Кт. 19 - сумма «входного» НДС по услугам предъявлена к вычету.
Эти записи в учете делаются на основании:
акта о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма №ОС-3) и др.
ь акта о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма №ОС-3) и др.
1.1 Бухгалтерский и налоговый учет отремонтированного основного ср едства
1.1.1 Формирование ре монтного фонда . Пример №1
Исходные данные: В марте 2009 г. ООО «Х» отремонтировало силами рабочих ремонтного подразделения здание офиса.
На ремонт было израсходовано 725 950 руб., в том числе:
ь 230 000 руб. - заработная плата рабочих ремонтного подразделения;
ь 59 800 руб. - ЕСН с заработной платы рабочих ремонтного подразделения;
ь 1150 руб. - тариф на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний;
ь 435 000 руб. - стоимость использованных строительных материалов.
Вместе с тем, для ремонта главного входа была приглашена специализированная подрядная организация, которая выставила счет на 280 840 руб., в том числе НДС - 42 840 руб.
Справочные данные: Организация в 2009 г. не формирует резерв на ремонт основных средств.
Дт. 23 - Кт. 70 - 230 000 - начислена заработная плата рабочим ремонтного подразделения;
Дт. 23 - Кт. 69 - 59 800 - начислен ЕСН от заработной платы рабочих ремонтного подразделения;
Дт. 23 - Кт. 69 - 1 150 - начислен тариф на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний рабочих ремонтного подразделения;
Дт. 23 - Кт. 10.8 - 435 000 - списаны строительные материалы, использованные при ремонте;
Дт. 26 - Кт. 23 - 725 950 - списаны расходы по ремонту, выполненному ремонтно-строительным подразделением;
Дт. 26 - Кт. 60 - 238 000 - отражена стоимость услуг подрядчика на сумму без НДС;
Дт. 19 - Кт. 60 - 42 840 - отражена сумма «входного» НДС согласно счету-фактуре подрядчика;
Дт. 60 - Кт. 51 - 280 840 - перечислены денежные средства подрядчику;
Дт. 68 «Расчеты по НДС» - Кт. 19 - 42 840 - сумма «входного» НДС по услугам предъявлена к вычету.
Для целей налогового учета расходы на ремонт основных средств рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат (п. 1 ст. 260 НК РФ).
Это положение распространяется и на арендаторов амортизируемых основных средств, если по условиям договора арендодатель не возмещает арендатору произведенных им расходов (п. 2 ст. 260 НК РФ).
Если в ходе ремонта основных средств были получены какие-либо материалы, то при оприходовании их стоимость определяют:
ь расчетным путем, если материалы будут использоваться внутри предприятия и использоваться в составе материальных расходов - стоимость материалов умножают на ставку налога на прибыль (абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ);
ь по рыночным ценам, если материалы будут реализовываться на сторону.
Согласно п. 1 ст. 324 НК РФ фактически произведенные хозяйственным способом расходы на ремонт основных средств следует отражать в специальном налоговом регистре в разрезе следующих групп:
ь запасные части и расходные материалы;
ь расходы на оплату труда ремонтных рабочих;
ь расходы на оплату работ, выполненных силами сторонних организаций;
Расходы на ремонт, выполненный подрядным способом, отражают в регистре без вышеприведенной группировки, т.е. общей суммой.
Однако, поскольку расходы на ремонт в бухгалтерском и налоговом учете принимаются в полном объеме в том отчетном периоде, в котором они были произведены, то вместо налоговых регистров можно использовать регистры бухгалтерского учета. Но в этом случае регистры бухгалтерского учета должны быть составлены в соответствии с группировкой затрат на ремонт, принятой в налоговом учете.
Второй вариант: Если организации необходимо провести капитальный ремонт, то встает задача равномерного включения предстоящих расходов на ремонт в издержки производства. Для ее решения в организации создается резерв расходов на ремонт основных средств. Для того чтобы создать такой резерв, рассчитывают предельную сумму отчислений в него. Эта планируемая сумма расходов на ремонт в текущем году, которая рассчитывается исходя из стоимости деталей, узлов, которые должны быть заменены в ходе ремонта, а также периодичности ремонтных работ.
Планируемая сумма расходов указывается в смете расходов на ремонт, которая составляется и утверждается руководителем в начале каждого года.
На основании этой сметы определяют норматив (N) ежемесячных отчислений в резерв: N = Сумма сметы \ 12 мес.
В конце года излишне зарезервированные суммы сторнируются, если ремонтные работы этого объекта закончены. В случае если ремонт не закончен, неизрасходованную сумму резерва можно перенести на следующий год.
В учете ежемесячно отражаются отчисления в ремонтный фонд по установленному нормативу.
Дт. 25, 26 - Кт. 96 «Ремонтный фонд» - сформирован резерв на ремонт.
Рассмотрим записи в учете по использованию резерва на ремонт основных средств:
Дт. 96/ «Ремонтный фонд» - Кт. 60 - отражена списание расходов на ремонт, проведенный подрядным способом за счет ремонтного фонда на сумму без НДС.
Дт. 19 - Кт. 60 - отражена сумма «входного» НДС согласно счету-фактуре подрядчика.
Эти записи в учете делаются на основании:
ь графика ремонта основных средств с указанием периодичности проведения ремонта;
ь сметы расходов на ремонт основных средств.
ь акта о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма №ОС-3) и др.
Дт. 23 - Кт. 10, 70, 69, … - отражаются расходы на ремонт, проведенный хозяйственным способом;
Дт. 96 «Ремонтный фонд» - Кт. 23 - списаны расходы на ремонт, выполненный собственными силами за счет ремонтного фонда.
ь акта о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма №ОС-3) и др.
Норматив (N) отчислений в резерв на ремонт основных средств, определяется по следующей формуле:
Рмакс. - максимальная сумма резерва;
ПС - первоначальная (восстановительная) стоимость всех основных фондов, имеющихся на предприятии на 1 января того года, в котором создается резерв.
3. Величину норматива следует указать в учетной политике для целей налогообложения. Исходя из этого норматива, организация может в конце каждого отчетного (налогового) периода уменьшать налогооблагаемую прибыль.
Организации, которые уплачивают налог на прибыль исходя из фактически полученной прибыли (у них отчетный период месяц), рассчитывает ежемесячную сумму отчислений в резерв следующим образом:
Рмес. - сумма ежемесячных отчислений в резерв;
ПС - первоначальная (восстановительная) стоимость всех основных фондов на 1 января года, в котором создается резерв;
В этих организациях сумма отчислений в резерв уменьшает налогооблагаемую прибыль в конце каждого месяца.
Для организаций, уплачивающих налог на прибыль, ежемесячно исходя из прибыли, полученной в предыдущем отчетном периоде, а также для организаций, уплачивающих налог на прибыль раз в квартал, сумма отчислений в резерв рассчитывается следующим образом:
Ркв. - сумма ежеквартальных отчислений в резерв;
ПС - первоначальная (восстановительная) стоимость всех основных фондов на 1 января года, в котором создается резерв;
В этом случае сумма отчислений в резерв уменьшает налогооблагаемую прибыль в конце каждого квартала.
4. Если в конце отчетного (налогового) периода сумма расходов на ремонт окажется больше, чем резерв, то остаток затрат для целей налогового учета включается в состав прочих расходов на дату окончания налогового периода. Если же в конце налогового периода резерв на ремонт основных средств имеет остаток, то его включают в состав доходов по состоянию на 31 декабря.
Особое внимание в ст. 324 НК РФ было уделено порядку образования резерва для проведения особо сложных и дорогих видов ремонта основных средств. Предполагается, что такие резервы организация формирует в течение нескольких налоговых периодов. В том налоговом периоде, в котором организация принимает решение о создании резерва предстоящих расходов на ремонт, рассчитывается предельный размер отчислений в этот резерв.
При этом разрешается предельный размер отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт увеличить на сумму отчислений на финансирование указанного ремонта в каждом последующем налоговом периоде. Однако должны соблюдаться следующие условия:
ь Расходы на ремонт в каждом последующем налоговом периоде должны соответствовать графику проведения ремонтных работ;
ь Проведенные в налоговом периоде виды ремонтных работ не осуществлялись в предыдущих налоговых периодах.
Следует отметить, что в учетной политике для целей налогообложения следует предусмотреть формирование резерва для проведения особо сложных и дорогих видов ремонта основных средств. При этом необходимо разработать критерии особой сложности и дороговизны, а также составить смету и график проведения таких видов капитального ремонта.
Если организация накапливает средства на финансирование указанных видов ремонта в течение нескольких налоговых периодов, то на конец текущего налогового периода остаток таких средств не включают в доходы для целей налогообложения.
В заключение следует отметить еще некоторые важные особенности.
Согласно п. 3 ст. 260 НК РФ создание резерва предусматривается только на ремонт основных средств, который будет длиться более двух налоговых периодов.
Если организация создает резерв, его следует использовать на ремонт всех основных средств, а не отдельных объектов. То есть в течение отчетного года для целей налогового учета признаются в качестве расходов только суммы отчислений в резерв. Таким образом, фактически произведенные в отчетном году расходы на ремонт должны списываться за счет созданного резерва (абз. 5 п. 2 ст. 324 НК РФ). Это неоднократно было подтверждено и соответствующими письмами Минфина России от 20.06.2005 №03-03-04/1/8, от 19.07.2006 №03-03-04/1/588.
1.1.2 Формирование резерва на ремонт. Расходы будущих периодов. Пример №2
Исходные данные: В декабре 2008 г. ООО «Х» приняло решение о создании в 2009 г. резерва на капитальный ремонт основных средств производственного назначения.
Согласно критериям, разработанным специалистами фирмы, предполагаемые виды ремонта не относится к категории особо сложных и дорогостоящих. Планируемая сумма расходов на ремонт согласно смете - 2 730 000 руб.
Совокупная стоимость основных средств на 01.01.2009 составила 9 000 000 руб.
Фактические затраты на ремонт за предыдущие три года составили:
ь В 2007 г. ремонтных работ фирма не производила;
Вместе с тем в соответствии с графиком особо сложных видов ремонта фирма предполагает провести капитальный ремонт здания производственного цеха в 2010 г. Согласно смете предполагаемая сумма расходов - 5 880 000 руб.
Справочные данные: Согласно учетной политике фирма в 2009 г. создает резерв на ремонт основных средств. Резерв формируется в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями налогового учета.
Вместе с тем, согласно учетной политике фирма осуществляет накопление средств для финансирования особо сложного ремонта здания производственного цеха в течение 2009-2010 гг. До 2009 г. особо сложных и дорогостоящих ремонтов фирма не проводила.
Фирма уплачивает налог на прибыль ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли.
Сначала рассчитаем предельный размер отчислений в резерв для целей налогового учета и сравним его с планируемой суммой расходов:
Средняя стоимость ремонтов за последние три года = 6 670 800 руб. \ 3 года = 2 223 600 руб. Таким образом, эта величина оказывается меньше сметной стоимости ремонта. Поэтому расчет норматива (N) отчислений в ремонтный фонд будет производиться исходя из предельного размера отчислений в резерв для целей налогового учета.
Рассчитаем норматив отчислений в ремонтный фонд:
N = 2 223 600 руб. \ 9 000 000 руб. * 100% = 24,7%. Тогда размер ежемесячных отчислений в резерв (Рмес.) составит 185 250 руб. (9 000 000 руб. * 24,7% \ 12 мес.).
Далее необходимо определить сумму отчислений в резерв на капитальный ремонт здания производственного цеха (Рмес.). Для этого сметную стоимость необходимо разделить на 24 месяца.
Рмес. = 5 880 000 руб. \ 24 мес. = 245 000 руб.
Таким образом, общая сумма ежемесячных отчислений в резерв составит 430 250 руб. (185 250 руб. + 245 000 руб.).
Дт. 25 - Кт. 96 «Резерв на ремонт основных средств» - 430 250 - сформирован резерв на ремонт основных средств. Такая запись в учете будет делаться в течение оставшихся одиннадцати месяцев.
В 2010 г. будет продолжено накапливание средств для проведения особо сложного ремонта здания производственного цеха.
Третий вариант: В организации может возникнуть ситуация, когда необходимо произвести крупный незапланированный ремонт.
В этом случае целесообразно все затраты предварительно собирать на счете 97 «Расходы будущих периодов»:
Дт. 97 - Кт. 60 - отражена стоимость услуг подрядчика за проведение ремонта на сумму без НДС;
Дт. 19 - Кт. 60 - отражена сумма «входного» НДС согласно счету-фактуре подрядчика;
Дт. 68/ «Расчеты по НДС» - Кт. 19 - сумма «входного» НДС по услугам предъявлена к вычету.
Эти записи в учете делаются на основании:
ь графика ремонта основных средств с указанием периодичности проведения ремонта;
ь сметы расходов на ремонт основных средств.
ь акта о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма №ОС-3) и др.
Дт. 23 - Кт. 10, 70, 69, … - отражаются расходы на ремонт, проведенный хозяйственным способом;
Дт. 97 - Кт. 23 - списаны расходы на ремонт;
ь акта о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма №ОС-3) и др.
Составляя учетную политику, организация обязана предусмотреть порядок списания расходов будущих периодов.
2. Модернизация и р еконструкция основного средства
Модернизация и реконструкция - это переустройство объекта. В результате улучшаются его качественные характеристики (например, увеличивается мощность, расширяются технические возможности, повышается срок службы и т.п.). В результате достройки или дооборудования объект обретает дополнительные возможности (например, увеличивается полезная площадь здания) и может нести повышенные нагрузки.
Техническое перевооружение - комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации, автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным (ст. 257 НК РФ)
Модернизация и реконструкция могут быть произведены как подрядным, так и хозяйственным способом.
Но вне зависимости от способа проведения работ затраты на модернизацию и реконструкцию признаются капитальными. Согласно ПБУ 6/01 эти затраты должны увеличить первоначальную стоимость основных средств. Однако последнее возможно только в том случае, если в результате проведенных работ улучшаются первоначально принятые нормативные показатели функционирования основного средства (срок полезного использования, мощность, качество выпускаемой продукции и т.д.).
Понятия «модернизация» и «реконструкция» определены как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.
Так, в письме Минфина СССР от 29.05.1984 №80 «Об определении понятий нового строительства, расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий» отмечалось, что к реконструкции действующих предприятий относится переустройство существующих цехов, объектов основного и обслуживающего назначения, как правило, без расширения имеющихся зданий и сооружений. При этом такое переустройство связано с совершенствованием процесса производства, повышением его технико-экономического уровня на основе достижений НТП и осуществляемое по комплексному проекту. Результатом такого переустройства должно быть увеличение производственных мощностей, изменение номенклатуры продукции, улучшение его качества. Такое же определение дает и п. 2 ст. 257 НК РФ.
Понятие «модернизация», используемое для целей бухгалтерского учета, расшифровано в Методических указаниях по учету основных средств. Так, согласно этому документу к модернизации относят работы по восстановлению объектов основных средств, которые приводят к улучшению ранее принятых нормативных показателей функционирования. Что касается НК РФ, то в п. 2 ст. 257 сказано, что к работам по достройке, дооборудованию, модернизации относят работы вызванные изменением технологического назначения оборудования, здания, сооружения и другого амортизируемого объекта, повышенными нагрузками и другими новыми качествами.
Проще говоря, модернизация и реконструкция проводятся с целью улучшения качественных характеристик основных средств. Затраты на их осуществление относятся на увеличение первоначальной стоимости основных средств.
2.1 Бухгалтерский учет. Отражение в учете
С 1 января 2006 года стоимость работ по модернизации и реконструкции ОС учитывается по-новому. Так, если до внесения изменений в бухгалтерский стандарт по учету ОС организация по своему усмотрению увеличивала первоначальную стоимость на сумму улучшений, то после указанной даты у нее такого права нет. Пунктом 27 ПБУ 6/01 установлено, что затраты на модернизацию и реконструкцию объекта ОС после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта ОС.
Пунктом 20 ПБУ 6/01 определено, что срок полезного использования (СПИ) модернизированного (реконструированного) ОС либо пересматривается, либо не пересматривается в зависимости от того, происходит улучшение показателей функционирования объекта или нет. Если показатели улучшились, то пересмотр СПИ объекта ОС обязателен. Однако это не означает, что организация обязана увеличить этот срок. В результате проведенного анализа (пересмотра) СПИ модернизированного (реконструированного) объекта может не измениться, например, если целью реконструкции было существенное увеличение мощности объекта или улучшение качества его применения.
Для целей налогообложения прибыли, как и в бухгалтерском учете, организация увеличивает первоначальную стоимость объекта ОС на сумму расходов на его модернизацию (п. 2 ст. 257 НК РФ). При этом согласно п. 1 ст. 258 НК РФ налогоплательщик вправе увеличить СПИ объекта ОС, если после реконструкции (модернизации) этого объекта произошло увеличение срока его полезного использования. Увеличение срока полезного использования ОС может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое ОС.
Для целей бухгалтерского и налогового учета стоимость работ по реконструкции и модернизации включается в первоначальную стоимость основного средства (п. 14 ПБУ 6/01, п. 2 ст. 257 НК РФ).
Согласно п. 1.1 ст. 259 НК организация может воспользоваться правом на единовременное списание 10% от сумм, истраченных на модернизацию, достройку, дооборудование, техническое перевооружение и частичную ликвидацию основных средств (т.е. правом на амортизационную премию).
Право на такое списание появляется у организации только после завершения работ по модернизации, достройке, дооборудованию, техническому перевооружению и частичной ликвидации основных средств.
Если организация модернизует основные средства, первоначальной стоимостью менее 20 тысяч рублей (их стоимость списана для целей налогообложения единовременно в составе материальных расходов), то расходы на модернизацию, включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (письмо Минфина России от 15.01.2009 г. №03-03-06/1/16).
Таким образом, и в бухгалтерском, и в налоговом учете СПИ может увеличиваться или не увеличиваться.
2.3 Бу хгалтерский и налоговый учет модернизированного основного средства. П риме р №3
Компания установила на грузовой автомобиль манипулятор. В связи с тем, что после установки манипулятора улучшились технические характеристики автомобиля (появилась возможность загружать и перевозить крупногабаритные грузы), расходы по его установке относятся к дооборудованию и увеличивают первоначальную стоимость автомобиля. Установленное устройство не продлевает срока службы транспортного средства, поэтому в бухгалтерском учете решено не увеличивать срок его использования.
- по бухгалтерскому учету: согласно разъяснениям финансистов (см., например, Письмо МФ РФ от 23.06.04 №07-02-14/144) в этом случае годовая сумма амортизационных отчислений пересчитывается исходя из остаточной стоимости объекта, увеличенной на затраты на модернизацию и реконструкцию, и оставшегося СПИ. Следовательно, в бухгалтерском учете происходит увеличение годовой суммы амортизации.
- по налоговому учету: срок полезного использования объекта не изменился. В целях налогообложения суммы амортизации начисляются в соответствии с п. 4 ст. 259 НК РФ на основании нормы амортизации, определенной для принятия объекта ОС к налоговому учету. Следовательно, если СПИ не изменяется, то и норма амортизации остается прежней (письма МФ РФ от 02.03.06 №03-03-04/1/168, ФНС РФ от 14.03.05 №02-1-07/23).
При таком порядке начисления амортизации в налоговом учете нельзя списать всю стоимость объекта ОС в течение оставшегося СПИ. Чиновники указывают на то, что в рассматриваемой ситуации организация продолжает начислять амортизацию и включать эти суммы в расходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль, до полного списания стоимости ОС или выбытия данного объекта из состава ОС (письма МФ РФ №03-03-04/1/168, от 13.03.06 №03-03-04/1/216).
И, нужно обратить, внимание, что, представленная позиция противоречит Налоговому кодексу, согласно п. 1 ст. 258 которого, если увеличения срока полезного использования объекта не произошло, при исчислении амортизации налогоплательщик учитывает оставшийся срок полезного использования. Другими словами, для подобных случаев в НК РФ прописан специальный порядок, в соответствии с которым можно рассчитать сумму амортизационных отчислений исходя из остаточной стоимости объекта и оставшегося СПИ. Однако такой подход (в силу разъяснений налоговиков и финансистов) вызовет споры с проверяющими органами, поэтому налогоплательщик должен быть готов к трактовке законодательства, изложенной в упомянутых письмах.
2.4 Амортизационная премия при модернизации основного средства. П ример №4
Таким образом, затраты на модернизацию, реконструкцию, достройку и дооборудование основных средств не включают в состав «налоговых» и «бухгалтерских» расходов. Их относят на увеличение первоначальной стоимости объекта. Это значит, что расходы будут уменьшать «налоговую» и «бухгалтерскую» прибыль не единовременно, а в течение длительного периода времени (по мере начисления на основное средство амортизации).
И все же 10 процентов от первоначальной стоимости основных средств разрешено списывать в «налоговые» расходы сразу в том отчетном (налоговом) периоде, в котором фирма начинает их амортизировать (п. 1.1 ст. 259 НК РФ). Также поступать можно и с модернизированными (достроенными, дооборудованными) объектами. В соответствии с пунктом 9 статьи 258 НК РФ налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода так называемую «амортизационную премию», т.е. расходы на капитальные вложения, а также расходы, понесенные в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств. При этом изменениями, внесенными Федеральным законом от 26.11.2008 №224-ФЗ, предусмотрено, что размер амортизационной премии зависит от амортизационной группы, к которой отнесены основные средства.
Так, размер «амортизационной премии» в отношении основных средств, относящихся к 1, 2 и 8-10 амортизационным группам, не может превышать 10% их первоначальной стоимости и / или 10% расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств. В отношении основных средств, включенных в 3-7 амортизационные группы, размер «амортизационной премии» не должен превышать 30%.
При реализации налогоплательщиком «права на амортизационную премию» соответствующие объекты основных средств включаются в амортизационные группы (подгруппы) по своей первоначальной стоимости за вычетом не более 10% (не более 30% - в отношении основных средств, относящихся к 3-7 амортизационным группам) первоначальной стоимости, отнесенных в состав расходов отчетного (налогового) периода. Суммы, на которые изменяется первоначальная стоимость объектов в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации объектов, учитываются в суммарном балансе амортизационных групп (подгрупп) (изменяют первоначальную стоимость объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом в соответствии со статьей 259 НК РФ) за вычетом не более 10% (не более 30% - в отношении основных средств, относящихся к 3-7 амортизационным группам) таких сумм.
Напомним, что
Восстановление объектов основных средств курсовая работа. Бухгалтерский учет и аудит.
Готовые Курсовые Работы По Предмету Этика
Курсовая работа по теме Психологическая характеристика способностей и задатки человека
Дипломная работа по теме Апологетика православия в Интернет-пространстве: история, тенденции, развитие, перспективы
Реферат: Курс лекций по маркетингу
Курсовая работа по теме Понятие и признаки бандитизма
Реферат: Иноязычные заимствования в текстах современных СМИ
Курсовые По Экономическим Дисциплинам
Реферат: NATO Enlargement Essay Research Paper After World
Контрольная работа по теме Влияние возраста и условий выращивания рассады на выход раннего урожая
Контрольная работа по теме Организация защиты и жизнеобеспечения населения при чрезвычайных ситуациях
Дипломная Работа На Тему Налогообложение Доходов Физических Лиц В Рк
Реферат по теме Подбор двигателя привода механизма резания лесопильной рамы
Сочинение По Картине Р
Контрольная работа: Деятельность крупнейших мусульманских неправительственных организаций
Реферат: Ранняя история монголов
Доклад: Д.Б.Элъконин К проблеме периодизации психического развития в детском возрасте
Реферат по теме Взаимодействие человека и биосферы
Курсовая работа по теме Футбольные фанаты как часть общества
Учебное Пособие На Тему Дискретная Математика
Реферат: Хронический Гломерулонефрит
Состав и свойства атмосферы - Биология и естествознание презентация
Характеристика моноклональных антител к рекомбинантным белкам pseudomonas aeruginosa - Биология и естествознание дипломная работа
Эколого-биологическая характеристика северного оленя на острове Сахалин - Биология и естествознание курсовая работа