Внутренний аудит учёта реализации стоматологических услуг на примере стоматологической организации - Бухгалтерский учет и аудит курсовая работа

Главная

Бухгалтерский учет и аудит
Внутренний аудит учёта реализации стоматологических услуг на примере стоматологической организации

Теоретические основы внутреннего аудита учета услуг. Основные понятие и интерпретации. Краткая организационно-экономическая характеристика деятельности ООО "Дента-Эль". Требования к доказательству. Бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах.


посмотреть текст работы


скачать работу можно здесь


полная информация о работе


весь список подобных работ


Нужна помощь с учёбой? Наши эксперты готовы помочь!
Нажимая на кнопку, вы соглашаетесь с
политикой обработки персональных данных

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
Тема: Внутренний аудит учёта реализации стоматологических услуг на примере стоматологической организации
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКО ОСНОВЫ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА УЧЕТА
1.1 Анализ нормативно-законодательной базы аудита
1.2 Теоретические основы внутреннего аудита учета услуг.
1.3 Методологические основы внутреннего аудита
ГЛАВА 2. ДЕЙСТВУЮЩАЯ ПРАКТИКА ВНУТРЕННЕГО АУДИТА УЧЕТА В ООО «ДЕНТА-ЭЛЬ»
2.1 Характеристика организации ООО «Дента-Эль»
2.2 Практика внутреннего аудита учета реализации услуг в ООО «Дента-Эль»
ГЛАВА 3. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО КОНТРОЛЮ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА УЧЕТА РЕАЛИЗАЦИИ УСЛУГ В ООО «ДЕНТА-ЭЛЬ»
Актуальность темы исследования в данной курсовой работе определяется тем, что в современной рыночной экономике любое предприятие подвержено ряду рисков. Задачей руководства хозяйствующего субъекта является не только обеспечение эффективного функционирование организации, которая должна в полной мере обеспечивать потребности клиентов, но и обеспечение минимизации рисков, которые возникают в процессе функционирования коммерческой организации.
При реализации стоматологических услуг возникает риск недобросовестности сотрудников, принимающих оплату от клиентов, что напрямую может повлиять на прибыльность и рентабельность стоматологической организации.
Помимо этого, в случае ошибок в учете реализации услуг возникает риск претензий к организации со стороны проверяющих органов.
Для минимизации этих рисков, хозяйствующем субъекту необходимо организовать эффективную систему внутреннего аудита деятельности.
Исходя из сказанного, можно судить о том, что та тема, которая рассматривается в рамках данной курсовой работы является важной и актуальной.
Целью курсовой работы является изучение внутреннего аудит учёта реализации стоматологических услуг на примере стоматологической организации.
Для достижения поставленной цели, в курсовой работе необходимо решить следующие задачи:
- провести анализ нормативно-законодательной базы аудита;
- описать теоретические основы внутреннего аудита учета услуг, а также основные понятие и интерпретации;
- рассмотреть методологические основы внутреннего аудита;
- дать характеристику организации ООО «Дента-Эль»;
- рассмотреть практику внутреннего аудита учета реализации услуг в ООО «Дента-Эль»;
- дать рекомендации по контрою внутреннего аудита учета реализации услуг в ООО «Дента-Эль».
Объектом исследования в данной курсовой работе является стоматологическое предприятие ООО «Дента-Эль».
Предметом исследования в курсовой работе выступает организация внутреннего аудита на данном предприятии.
Курсовая работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка используемой литературы и приложений.
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКО ОСНОВЫ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА УЧЕТА
1.1 Анализ нормативно-законодательной базы аудита
До недавнего времени внутренний аудит был обязателен лишь для некоторых категорий организаций (банков, страховых организаций и пр.) Их деятельность по внутреннему аудиту регламентируется большим количеством специальных нормативных актов (касающихся непосредственно их отрасли), которые требуют отдельного рассмотрения.
Для иных организаций внутренний аудит (контроль) стал обязательным после вступления в силу Федерального закона "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011 N 402-ФЗ. В частности, в данном законе в ст.19 данного закона сказано следующее: «экономический субъект обязан организовать и осуществлять внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни. Экономический субъект, бухгалтерская (финансовая) отчетность которого подлежит обязательному аудиту, обязан организовать и осуществлять внутренний контроль ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности (за исключением случаев, когда его руководитель принял обязанность ведения бухгалтерского учета на себя).»
Далее стоит обратить внимание на несколько существенных моментах:
- условно внутренний аудит (контроль) можно разделить на общий внутренний контроль (который, согласно Федеральному закону № 402-ФЗ должен проводиться во всех организациях и специальный, нормативные требования по которому существуют достаточно давно (касающийся банков, страховых организаций и пр.));
- нормативно-правовая база, касающаяся общего внутреннего аудита (контроля) достаточно лаконичная;
- четкой юридической ответственности за нарушение законодательства об осуществлении общего внутреннего контроля нет. С достаточно большой натяжкой в данном случае можно применить статью КоАП, устанавливающую санкции за нарушение правил ведения бухгалтерского учета. Поэтому многие организации требования ст. 19 Федерального закона №402-ФЗ считают декларативными;
- несмотря на то, что четкая ответственность за нарушение требования Федерального закона «О бухгалтерском учете» не установлена, осуществление внутреннего аудита (контроля) может быть более чем полезно для самой организации и ее учредителей.
Далее рассмотрим нормы российского законодательства, касающиеся внутреннего аудита. Во-первых, обратим внимание на то, что в ст. 19 Федерального закона «О бухгалтерском учете» все же есть небольшое противоречие. Согласно ей, все экономические субъекты должны осуществлять внутренний контроль. Априори предполагается, что этот внутренний контроль необходимо осуществлять во всех сферах деятельности организации. Но в части 2 той же статьи уточняется, что экономический субъект, бухгалтерская (финансовая) отчетность которого подлежит обязательному аудиту, обязан организовать и осуществлять внутренний контроль ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности (за исключением случаев, когда его руководитель принял обязанность ведения бухгалтерского учета на себя). Возникает логическая загадка, а что в остальных сферах (помимо бухгалтерского учета и отчетности), экономический субъект осуществлять внутренний аудит в отличие от остальных организаций не обязан? По идее, требования к внутреннему контролю таких организаций, наоборот, должны быть более строгими, чем по отношению к тем фирмам, которые не подлежат обязательному внешнему аудиту. Или законодатель подразумевает, что внутренний аудит для всех организаций обязателен (в том числе в сфере контроля за ведением бухгалтерской документации); а для фирм, подлежащих внутреннему аудиту он строго обязателен? В общем, статья оставляет обширное поле деятельности для ее толкования.
Следующий нормативный акт, в котором можно найти требования к внутреннему аудиту - это Постановление правительства РФ от 23 .09.2002 № 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности»). Обратим внимание сразу же на то, что в данный документ не внесено свежих изменений и дополнений после вступления в силу закона о бухучете. Поэтому отдельные его нормы не совсем соответствуют точке зрения Минфина, высказанной в информации. Например, согласно данному документу, внутренний аудит - контрольная деятельность, осуществляемая внутри аудируемого лица его подразделением - службой внутреннего аудита (как можно увидеть, данная норма идет в разрез с информацией Минфина, ведь согласно ей внутренний аудит может осуществлять и сторонняя организация). Безусловно, объясняя это противоречие, можно сослаться на то, что в информации Минфина говорится о внутреннем контроле, в то время как в постановлении Правительства РФ речь идет о внутреннем аудите. Но по сути, эти два понятия являются идентичными.
Проанализируем более детально некоторые пункты Информации Минфина N ПЗ-11/2013 «Организация и осуществление экономическим субъектом внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни, ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности».
По мнению Минфина, эффективность внутреннего контроля может быть ограничена:
- изменением экономической конъюнктуры или законодательства, возникновением новых обстоятельств вне сферы влияния руководства экономического субъекта;
- превышением должностных полномочий руководством или иным персоналом экономического субъекта, включая сговор персонала;
- возникновением ошибок в процессе принятия решений, осуществления фактов хозяйственной жизни, ведения бухгалтерского учета, в том числе составления бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Фактически в данном случае говорится о том, что создать систему контроля, которая ни при каких обстоятельствах не даст сбоя, невозможно.
1.2 Теоретические основы внутреннего аудита учета услуг. Основные понятие и интерпретации
Внутренний аудит представляет собой контрольную деятельность, которая осуществляется внутри того лица, которое подлежит аудиту, за счет средств такого его подразделения, которое носит название служба внутреннего аудита.
Среди тех авторов, которыми поддерживается подобная позиции, можно выделить С.М. Бычкову, а также таких зарубежных авторов как Р. Адамс и Р.Додж. Данными авторами даются достаточно узкие определения, исходя из целевой направленности. Такое предположение подтверждается тем, что на современном этапе развития внутренним аудитом преследуется гораздо более число целей в каждой отдельной организации.
Таким образом, можно согласится с той точной зрения, которая принадлежит В.В. Бурцеву. Согласно данному автору внутренний контроль нужна рассматривать с позиции участия в процессе управления. В качестве цели внутреннего контроля можно рассматривать обеспечение информационной прозрачности объекта управления для того, чтобы могли приниматься эффективные решения. Таким образом, можно сказать, что В.В. Бурцев определяет внутренний аудит в качестве одной из функций, которые относятся ко внутреннему контролю.
Согласно тому мнению, которое рассматривается такими специалистами как М.В. Мельник, А.С. Пантелеева и А.Л. Звездина - внутренний аудит необходимо рассматривать в качестве вида деятельности. В качестве авторов, которые придерживаются позиции, связанной с отождествлением, можно отнести С.М. Концевую и Р.А. Алборова. Согласно такому мнению, внутренний аудит представляется внутренним контролем, которые осуществляют внутренние ревизорские службы. .
Также можно выделить мнения авторов, которые являются отличными от тех, которые были приведены выше. Исходя из этих мнений, внутренний аудит следует рассматривать в качестве составной части общего аудита. Внутренний аудит, согласно данной позиции, является совокупностью услуг, которые заказывают руководители предприятия, которые оказывают самостоятельные структурные подразделения хозяйствующего субъекта.
Проведя анализ существующих определений, можно сделать вывод о том, что на сегодняшний день отсутствует единое трактовка понятия «внутренний аудит», которая была бы общепризнанной. Наличие множественности трактовок того содержания, которое относится ко внутреннему аудиту говорит о том, что необходимо дальнейшее изучение предмета, сущности, а также целей внутреннего аудита. Это необходимо для того, чтобы выработать более полное определение данного термина.
В качестве главной цели, которую исполняет служба внутреннего аудита можно рассмотреть предоставление высшему руководству организации своевременной и объективной информации, которая относится к деятельности менеджмента организации, направленной на достижение общекорпоративных целей, а также на соблюдение принятых стандартов в ведении бизнеса. Помимо того, что было сказано, важное место отводится информации, которая имеет отношение к достоверности данных, которые содержаться в консолидированной отчетности, а также в учете организации, а также тех данных, которые относятся к деятельности компании и ее отдельных подразделений.
Исходя из соподчиненности, а также вопросов, связанных с понимание цели и предназначения, которые относятся к службе внутреннего аудита, выполняться могут весьма различные функции. В вопросах, связанных с определением этих функций, также отсутствует единство мнений.
Например, согласно А.К. Макальской, можно выделить три общие функции, выполнение которых обеспечивается внутренним аудитом:
- представление информации о финансово-хозяйственной деятельности организации высшему звену управления организацией;
- осуществление мероприятий, связанных с повышением эффективности системы, обеспечивающей внутренний контроль, а также препятствующей возникновению тех или иных нарушений;
- подтверждение того, что отчеты, составляемы отдельными структурными подразделениями организации являются достоверными.
Нельзя не согласиться с мнением Соколова Б.Н., относительно выделения таких функций внутреннего аудита, как контрольные, информационно-аналитические, методологические и консультационные.
Однако автор в своей работе не указывает какой-либо степени взаимосвязи и взаимодействия данных функций внутреннего аудита в процессе его функционирования в компании. В связи с этим, можно считать целесообразным применение вышеуказанных функций внутреннего аудита в комплексе, общем механизме их взаимодействия, что может являться приемлемым, эффективным и актуальным способом оперативной адаптации экономического субъекта, в ситуациях постоянно меняющихся внутренних и внешних условий.
Принимая во внимание существующие точки зрения относительно функций внутреннего аудита в рамках компании, и опираясь на Федеральное правило аудиторской деятельности №29 «Рассмотрение работы внутреннего аудитора», в рамках которого предлагается выделение следующих четырех основных функций внутреннего аудита (мониторинг эффективности процедур внутреннего контроля, исследование финансовой и управленческой информации, контроль экономности, эффективности и результативности, включая нефинансовые средства контроля аудируемого лица, применительно к той или иной организации.
1. Исследование финансовой и управленческой информации.
2. Оценка соблюдения внешних и внутренних требований к функционированию компании, в том числе организация, оценка соблюдения и оптимизация общекорпоративного процесса стандартизации в отношении бизнес-процессов компании.
3. Мониторинг эффективности и оптимизация функционирования общекорпоративных систем (внутреннего контроля, управления рисками).
4. Информирование руководства предприятия о достижении определенных общекорпоративных целей, соблюдении различных внешних и внутренних требований.
По нашему мнению, внутренний аудит, функционирующий в сложных хозяйственных структурах, должен быть наделен такой важной функцией, помимо вышеназванных, как организация процесса стандартизации бизнес-процессов компании определенными ее участниками (в том числе с учетом отдельного подхода к каждой бизнес-единице, где проводится стандартизация), что позволит систематизировать, структурировать и унифицировать данные процессы в организации, а следовательно, производить впоследствии более эффективный их контроль и достигать максимальных результатов деятельности как каждой бизнес-единицы, так и организации в целом.
Также можно сказать, что внутренний аудит должен оценивать не только СВК компании, но и систему управления ее рисками, если таковая организована и функционирует в организации, поскольку данная система обладает более широкими возможностями для постановки целей (включая стратегические) и оказание содействия в их достижении, чем СВК, в силу большего количества ее элементов.
Таким образом, функции внутреннего аудита не ограничиваются только функциями контроля за финансово-хозяйственной деятельностью, характерными для уже менее актуальных в настоящее время контрольно-ревизионных служб, которые, как показывает опыт, уже не в полной мере способны учитывать возможную специфику сложной структуры крупного предприятия, объем выполняемых операций, перспективу расширения компании за счет выхода на новые рынки, а также в целом сложную деловую обстановку в случае, например, финансового кризиса. Внутренний аудит обладает информацией по всем аспектам деятельности компании и инструментарием для обобщения и анализа данных, а значит тесное взаимодействие с внутренним аудитом повышает эффективность принятия решений менеджментом предприятия.
Рассматривая внутренний аудит более детально, можно отметить, что на сегодняшний день в экономической литературе существуют разные точки зрения относительно выделения видов внутреннего аудита, при этом какая-либо общепризнанная классификации отсутствует.
1.3 Методологические основы внутреннего аудита
Рассмотрим пять основных методов, владение которыми является обязательным для аудитора. Данные методы приведены на рисунке 1.1. Далее, рассмотрим краткое определение и особенности применения для каждого из методов.
Под наблюдением (осмотром) принято рассматривать констатацию факта, которая делается в ходе осуществления аудита и является основанной на объективном доказательстве.
Наблюдение можно отнести невербальному способу, который используются для извлечения информации. В отличие от словесного или вербального способа, использование которого заключается в том, что аудитором извлекается необходимая ему информация из содержания ответов, которые он получает в результате проведения беседы с проверяемым лицом, суть наблюдения заключается в извлечении нужной аудитору информации за счет проведения визуального осмотра и изучения объекта аудита в процессе проведения обследования этого объекта.
В наблюдение включаются все аспекты, связанные с получением и интерпретацией той информации, которую получает аудитор. В качестве основного средства наблюдения для аудитора рассматривает процесс зрительного восприятия того состояния, в котором находится рабочее место, а также зрительное восприятия того поведения, которое соответствует работку, выражения лица работки, а также его жестов, мимики и прочих признаков, которые относятся к проявлению эмоций. Согласно мнению специалистов, 85% информации, которая поступает к человеку, перерабатывается органами зрения, а только 10% - органами слуха.
Для того, чтобы успешно применять метод наблюдения, аудитору необходимо развить в себе наблюдательность, которая заключается в способности заметить мелкие явления, события, подробности фактов, которые ускользают от других, но которые имеют прямое отношение к объектам аудита. Это может быть содержание и состояние рабочих мест, а также, а также условия и внешний вид хранения документов. У аудитора должен быть пытливый взгляд, который замечает «тайное» в той же степени, как и «явное».
На рисунке 1.2 представлены основные объекты наблюдения.
Опрос представляется в виде метода, который используется для извлечения первичной информации об объекте, который подвергается аудиту, путем получения ответов на те или иные вопросы.
Проведение опроса возможно с использованием анкетирования, в котором может быть задействован опросный лист. Также для проведения опроса может быть использована такая форма, которая представляет собой непосредственную беседу. В данном случае используется вербальный способ. Беседа проводится с сотрудниками того подразделения, которое подлежит проверки.
Для того, чтобы успешно извлечь необходимую информацию в процессе беседы, прежде всего, должен быть детализирован предмет беседы в целях того, чтобы для проверяемой стороны не осталось каких-либо неясностей.
Далее, рассмотрим ряд рекомендаций, которые имеют отношение технике организации беседы:
1. Выбирать собеседника необходимо из числа тех сотрудников проверяемого подразделения, которые заняты в непосредственном осуществлении той деятельности, которая подлежит проверки;
2. Когда осуществляется планирование беседы, то необходимо сделать так, чтобы эта беседа касалась:
- одного сотрудника, а также его уровня профессиональной подготовки, обязанностей и полномочий;
- процедуры, которая выполняется сотрудником, ее соответствия практике работы, а также документированности этой процедуры;
- средств труда, которые сотрудник использует при осуществлении работы. К средствам труда, в данном случае, можно отнести оргтехнику и оборудование, которые должны соответствовать рабочим инструкциям и документированным процедурам;
- материалов, которые находят использование в работе сотрудника. Необходимо выяснить, насколько эти материалы находятся в соответствие с техническими требованиями и т.д.
3. До начала беседы сотруднику должны быть сообщены порядок и тема беседы.
4. Должно быть отведено достаточное количество времени на проведение беседы. Когда проводится беседа, необходимо обеспечить возможность аудитора и собеседника проводить беседу без каких либо внешних источников помех, которые могут быть представлены в виде телефонных звонков, посетителей и т.д.
5. В процессе проведения беседы аудитор может прервать речь своего собеседника. Однако, это необходимо делать только в том случае, если собеседник аудитора отклоняется от необходимо темы. Также надо отметить, что прерывая собеседника аудитор должен делать это так, чтобы у собеседника не сложилось впечатление о том, что даваемая им информация является малозначительной.
6. В том случае, когда беседу проводят два или более аудиторов, то задавать вопросы преимущественно следует одному из них. Второму аудитору следует делать записи в ходе проведения беседы.
В качестве типов вопросов, которые являются предпочтительными для аудитора, можно выделить разъясняющий и открытый типы.
Не рекомендуется использовать такие типы вопросов, которые могут затруднять общения, являются утверждающими, альтернативными или наводящими.
Персонифицирующий тип вопросов является недопустимым в ходе проведения беседы.
7. В процессе проведения беседы, аудитору стоит помнить тот факт, что те свидетельства, которые дает его собеседник, можно рассматривать в качестве объективных только тогда, когда они находят подтверждение в виде соответствующих фактов. В том случае, когда этим свидетельства не являются подтвержденными фактами, необходимо рассматривать их в качеств субъективных. В связи с этим, аудитор не может использовать их для проведения оценивания и анализа.
8. Во время проведения беседы аудитору необходимо воздержаться от применения той терминологии, которая может быть непонятна его собеседнику.
9. Та беседа, проведение которой осуществляется на рабочем месте, не должна быть продолжительной. Это необходимо в целях того, чтобы не вызывать нервозности собеседника. Более подробные беседы следует проводить в кабинетах и тех местах, где от предмета беседы ничего не отвлекает.
10. Когда беседа завершена, аудитору следует подытожить ту информация, которая была им получена. Он должен провести анализ этой информации на предмет ее сопоставления с той информации по заданной теме, которая была уже получена им путем проведения бесед с другими сотрудниками, а также личными наблюдениями, которые были сделаны аудитором. Также аудитор должен сформулировать основные впечатления и опорные моменты, которые могут быть негативными и позитивными.
11. Те несоответствия, которые были выявлены в процессе проведения беседы, аудитор должен зафиксировать, сославшись на наблюдаемый раздел или пункт, который соответствует нормативному документу.
Для того, чтобы обеспечить ту методологическую помощь, которая может быть необходимой аудитору в процессе проведения беседы, им должен быть заранее подготовлен систематизированный перечень, в котором содержались бы необходимые контрольные вопросы. Те свидетельства, которые собирает аудитор по данным вопросам, дают ему возможность провести оценку степени того, насколько обследуемый объект соответствует тем требованиям, которые установлен. В качестве официального протокола аудита может рассматривать форма 3, которую аудитор, а также при необходимости и его собеседник, должны подписать.
Форуму 3 разрабатывает аудитор и согласовывает ее с руководителем аудиторской группы перед тем, как начать аудиторскую проверку. Основу для ее разработки составляют документы системы менеджмента качества, проверку выполнения которых планируется провести во время аудита. Выстроенные в определенной логической последовательности вопросы служат своеобразным "путеводителем" для аудитора при обследовании им объекта аудита. При составлении контрольных вопросов стремятся к тому, чтобы число их было минимальным, но вместе с гем достаточным для решения задач, поставленных при обследовании объекта аудита.
Опросный лист по форме 3 особенно полезен начинающему аудитору, чтобы отработать собственную методику работы. Следует, тем не менее, иметь в виду, что опросный лист не должен ограничивать аудитора в задаваемых вопросах. Дополнительные вопросы не только разрешены, они просто необходимы.
Доказательство - неопровержимый довод или факт, подтверждающий истинность чего-либо. Любое аудиторское доказательство состоит из тезиса и аргумента.
Тезис - суждение, истинность которого должна быть доказана. Например, аудитору должно быть доказано, что тезис "соблюдение требований процедуры качества прослеживается должным образом" выполняется.
Аргумент - наиболее убедительное основание, приводимое для доказательства истинности тезиса.
Например, сотрудники проверяемого подразделения заявляют, что соблюдение требований процедуры прослеживается. Убедительно ли эго утверждение? Аудитор считает, что неубедительно, и просит, чтобы заявления о соблюдении требований были подтверждены документально. Лишь после того, как аудитору будут предъявлены данные протоколов или журнальные записи за достаточно длительный период времени, он после ознакомления с представленными данными может признать, что соблюдение требований процедуры действительно прослеживается. Это позволяет аудитору сделать заключение об аргументированности высказанного утверждения.
Главными требованиями к доказательству являются его достоверность и достаточность. Доказательство считается достоверным, если оно документально или визуально подтверждается. Достаточность доказательства определяется его убедительностью, что в большой мере зависит от компетентности аудитора. Несоблюдение требований к доказательству обесценивает результат аудита.
Оценка доказательств является одним из наиболее важных и сложных моментов в работе аудитора. Ниже приводится ряд положений, знание которых может быть полезным аудитору в этой области:
- доказательства составляют основу заключения по результатам аудита и, следовательно, без необходимых доказательств такое заключение не может быть убедительным;
- доказательства могут считаться объективными, если они содержат информацию, которая может быть доказана как документированная, основанная на фактах и полученная путем наблюдения, измерения, испытаний и других средств;
- принимая доказательства о соблюдении процедур (инструкций) качества, аудитор должен быть уверен, что эти процедуры будут соблюдаться и в будущем, по крайней мере, до следующего аудита;
- надежность аудиторского доказательства зависит от многих факторов, но прежде всего от возможности его подтверждения и квалификации самого аудитора;
- чем надежнее доказательство, тем ниже уровень риска ошибочного заключения по результатам аудита (следует отметить, что никто не свободен от ошибочных выводов и потому определенные элементы риска присущи и заключению по результатам аудита).
Аудитор не должен подвергать сомнению достоверность представляемых сотрудниками проверяемого подразделения документов, так как не несет ответственности за действия, связанные с обязанностью предоставлять аудитору официальную информацию.
Анализ - метод научного изучения объекта аудита, состоящий в расчленении целого на составные элементы.
Анализ позволяет аудитору, выявив структуру рассматриваемого объекта, расчленить ее на более простые части и установить соотношение этих частей. Расчленение сложного явления (события) на более простые элементы дает возможность отделить существенное от несущественного, свести сложное явление к простому, выстроить логическую цепь рассуждений.
Для эффективного применения метода анализа аудитор должен развивать в себе такие личные качества, как логическое мышление, аналитическую способность выделять главное из второстепенного.
В деятельности аудитора одним из главных умений являются его аналитические способности. Он должен, во-первых, правильно идентифицировать и классифицировать по критериям аудита обнаруженные в ходе проверки несоответствия, а во-вторых, выявить их возможные причины и оценить результативность предлагаемых мер для устранения этих причин.
Дополнительными методами, применяемыми для установления причин несоответствий и выбора подходящих способов устранения причин повторяющихся несоответствий, являются разнообразные прикладные методы статистического анализа. С подробностями применения таких методов можно ознакомиться по многочисленным источникам на эту тему.
Оценивание - определение степени соответствия объекта аудита (проверки) установленным требованиям.
Результаты оценивания (оценки) могут быть использованы аудитором для:
- утверждения (суждения) в ходе аудита;
- решения о способности объекта аудита выполнять установленные требования;
- определения значимости обнаруженного несоответствия;
- заключения по результатам аудита;
- решения о результативности корректирующих и улучшающих действий.
Оценки аудитора выступают в форме логического умозаключения.
При любом оценивании существует определенный риск неправильной (ошибочной) оценки и, как следствие, неточного заключения по результатам аудита. Следует иметь в виду, что риск никогда не может быть сведен к нулю. Поэтому задача аудитора состоит в сокращении вероятности ошибочной оценки, прежде всего по причине своей небрежности.
Итак, получить необходимую информацию, которая может свидетельствовать о выполнении/невыполнении критериев аудита, удается с помощью методов наблюдений и опросов.
Собранные при аудите свидетельства сопоставляются с критериями аудита с целью получения выводов, указывающих на соответствие или на несоответствие критериям аудита. Для получения окончательных выводов аудитором применяются рассмотренные выше методы доказательства, анализа и оценивания.
Источниками информации, из которых в конечном итоге извлекаются объективные свидетельства для их последующей обработки соответствующими методами аудита, служат: различные документы СМК, ответы проверяемых сотрудников, рабочие места и места отдыха сотру
Внутренний аудит учёта реализации стоматологических услуг на примере стоматологической организации курсовая работа. Бухгалтерский учет и аудит.
Реферат по теме Правовой режим индивидуальной предпринимательской деятельности
Реферат: Свадебный обряд в Древнем Китае
Контрольная Работа C
Курсовая работа по теме Особенности бюджетного процесса в Пермском крае
Реферат по теме Калининградская область - особая экономическая зона
Контрольная работа по теме Правовая охрана водных объектов
Внутренняя И Внешняя Политика Путина Реферат Читать
Реферат: Політична влада поняття і ознаки
Курсовая работа по теме Оптимизационные расчеты, выполняемые при управлении энергосистемами
Реферат по теме Ответы на вопросы по русской философии философского факультета СПбГУ
Готовые Рефераты По Философии
Курсовая работа по теме Разработка свиты угольных пластов
Сочинение Война И Мир Наташа Ростова
Дипломная работа по теме Внедрение ресурсосберегающей технологии на станции
Реферат: 2. древняя сибирь
Доклад: Инструкция по организации деятельности служб и подразделений ОВД
Реферат по теме Идеология
Уголовная Ответственность Военнослужащих Реферат
Краткое Сочинение Петра И Февронии Муромских
Дипломная работа по теме Кредитование юридических лиц в Сбербанке РФ
Аудит бухгалтерского учета и отчетности предприятия - Бухгалтерский учет и аудит курсовая работа
Генетика микроорганизмов - Биология и естествознание дипломная работа
Утилизация промышленных отходов с использованием вермикомпоста (продукта жизнедеятельности красных калифорнийских червей) - Биология и естествознание дипломная работа