Услуги банка статья расходов
Услуги банка статья расходовО расходах на банковское обслуживание
=== Скачать файл ===
Журнал 'Налог на прибыль: Сфера банковских услуг довольно обширна. Услуги кредитные организации за редким исключением оказывают на платной основе. Согласно налоговым нормам плата за услуги подобного рода может быть учтена в составе как прочих, так и внереализационных расходов. Между тем каких-либо четких критериев для разграничения понесенных расходов на прочие и внереализационные законодательством не установлено. Следовательно, налогоплательщикам необходимо принять самостоятельное решение о порядке отражения затрат, связанных с оплатой банковских услуг, для целей налогообложения прибыли. Что нужно учесть при принятии такого решения? Ответ на этот и другие вопросы — в данной статье. Виды банковских услуг Прежде чем анализировать порядок признания расходов на оплату банковских услуг, поясним, за какие банковские операции приходится платить налогоплательщикам. Перечень операций, осуществляемых кредитными организациями, приведен в ст. К ним, например, относятся:. Помимо перечисленных операций банк вправе, в частности:. Но это уже не банковские операции, а сделки ст. Перечень услуг, оказываемых кредитной организацией конкретному юридическому лицу, определяется соответствующим договором. В нем определяются стоимость банковских услуг включая процентные ставки по кредитам и вкладам , сроки их выполнения, ответственность сторон за нарушение обязательств, а также порядок расторжения и другие существенные условия договора, предусмотренные гражданским законодательством ст. Налоговые правила Налоговым кодексом предусмотрены два возможных варианта для отражения в налоговом учете затрат, связанных с банковским обслуживанием. Вариант первый — пп. В соответствии с названной нормой к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков, включая расходы на услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, а также информационных систем. Вариант второй — пп. Эта статья определяет перечень внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении прибыли. В него в том числе включены расходы на услуги банков, включая услуги, связанные с продажей иностранной валюты при взыскании налога, сбора, пеней и штрафа в порядке, предусмотренном ст. Итак, расходы, связанные с оплатой услуг банков, в равной степени могут быть отнесены как к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, так и к внереализационным. При этом ни одна из упомянутых налоговых норм не конкретизирует, какие именно банковские услуги согласно терминологии Закона о банках и банковской деятельности — операции или сделки имеются в виду. В упомянутых нормах отсутствуют и ограничения в отношении перечня видов услуг, оказываемых банками, для учета их в целях налогообложения. На это обстоятельство обращено внимание в письмах Минфина России от Данное обстоятельство предоставляет налогоплательщикам, с одной стороны, определенную свободу действий в части установления порядка признания подобных затрат при налогообложении прибыли. А с другой стороны — влечет дополнительные налоговые риски разногласий с контролирующими органами. Ведь последние могут иметь отличное от налогоплательщика мнение относительно порядка учета анализируемых расходов. Рассмотрим особенности признания наиболее распространенных затрат, связанных с оплатой банковских услуг. Расходы на открытие расчетного счета К таким расходам, прежде всего, следует отнести плату за открытие банковского счета, являющееся самостоятельной возмездной банковской услугой. При решении вопроса о признании данного вида затрат в составе прочих или внереализационных расходов следует учитывать характер операций, которые налогоплательщик планирует осуществлять при помощи этого счета. Вместе с тем на стадии открытия расчетного счета определить характер операций, которые будут производиться в дальнейшем, зачастую непросто, а потому плату за открытие банковского счета безопаснее учитывать в составе внереализационных расходов. Минфин неоднократно высказывал мнение о том, что расходом признаются любые затраты, осуществленные организацией с момента ее государственной регистрации, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода письма от То есть расходы хозяйствующего субъекта должны соотноситься с характером его деятельности, а не с получением прибыли Письмо от Поэтому отсутствие доходов в каком-либо периоде не может рассматриваться как основание для признания расходов экономически необоснованными постановления Десятого арбитражного апелляционного суда от Помимо указанных затрат налогоплательщик при открытии расчетного счета несет расходы по заверению на банковских карточках подлинности подписей лиц, имеющих право на распоряжение денежными средствами, находящимися на счете. Данные расходы обусловлены пп. Подлинность подписей лиц, наделенных правом первой или второй подписи, может быть засвидетельствована в карточке либо нотариусом, либо самим банком п. Если карточка оформляется уполномоченным лицом банка в порядке, установленном п. Указанная операция хоть и совершается кредитной организацией, в перечне банковских операций не поименована. Следовательно, признавать в расходах данное вознаграждение на основании пп. Полагаем, подобные затраты можно учесть как другие расходы, связанные с производством и реализацией пп. Экономическая обоснованность подобных расходов очевидна, поскольку без оформления карточки банк расчетный счет не откроет. Расчетно-кассовое обслуживание и инкассация денежных средств Расчетно-кассовое обслуживание — пожалуй, основной вид банковских услуг. На это указывает тот факт, что договор на банковское обслуживание нередко именуется договором о расчетно-кассовом обслуживании. Так, в рамках расчетно-кассового обслуживания кредитная организация может оказывать следующие виды услуг:. Для признания в составе налоговых расходов затрат на расчетно-кассовое обслуживание необходимо, чтобы условия договора определяли виды услуг, которые окажет банк, размер причитающегося вознаграждения, а также сроки и порядок его выплаты. Как правило, плату за расчетно-кассовое обслуживание банк списывает в безакцептном порядке в последний рабочий день месяца. Исключением является вознаграждение за осуществление операций с наличными денежными средствами — оно взимается сразу после проведения операции. Правомерность включения рассматриваемых затрат в состав внереализационных расходов была проанализирована высшими арбитрами в Определении ВАС РФ от Согласно материалам дела списание денежных средств за расчетно-кассовое обслуживание банк оформлял мемориальными ордерами в соответствии с условиями дополнительных соглашений к договору банковского счета. На основании данных ордеров налогоплательщик учитывал спорные суммы в составе внереализационных расходов в тех налоговых периодах, когда они были списаны банком с его расчетного счета. Нижестоящие суды и коллегия судей ВАС сочли подобные действия общества правомерными. В отношении услуг по инкассации необходимо пояснить следующее. Расходы организации по инкассации наличных денег обусловлены необходимостью исполнения указанной обязанности, значит, являются экономически обоснованными. Арбитры ФАС МО также считают, что в целях налогообложения прибыли можно учесть затраты по оплате услуг банка за выдачу и доставку денежных средств, необходимых компании для выплаты дивидендов Постановление от Таким образом, расходы по инкассации денежных средств в отношении сумм, относящихся к производству и реализации, следует учитывать в составе прочих расходов на основании пп. Если же наличность не связана непосредственно с производственным процессом, стоимость услуг по ее инкассации необходимо включать во внереализационные расходы в соответствии с пп. Плата за обслуживание расчетного счета Ведение счета — отдельная банковская операция, за выполнение которой может быть предусмотрена отдельная плата в соответствии с установленными банком тарифами. По своему смыслу она не идентична комиссии за выполнение поручений клиента. Как правило, размер такой платы фиксирован и списывается она со счета клиента ежемесячно. Оплачивать данную услугу организация обязана и в том случае, если расчетный счет ею временно не используется. По мнению судебных органов, действующим гражданским законодательством не предусмотрено автоматическое прекращение договора банковского счета по причине отсутствия операций по счету постановления ФАС МО от Впрочем, в отдельных случаях банк по своему усмотрению может обслуживать счета клиентов бесплатно. Плату за ведение счета организация вправе включить в состав прочих или внереализационных расходов пп. Банковские комиссии Использование заемных средств кредитов, кредитных линий сопряжено с необходимостью уплаты различных банковских комиссий — в частности, комиссий за рассмотрение кредитной заявки, открытие ссудного счета или кредитной линии, досрочное погашение или пролонгацию кредита, изменение условий кредитного договора. Размер упомянутых комиссий может быть фиксированной величиной установленной в абсолютном выражении или расчетной. В последнем случае размер комиссии рассчитывается в процентном отношении от суммы кредита или иного показателя. По мнению официальных органов, комиссионные вознаграждения, рассчитываемые в процентах от суммы выданного кредита, приравниваются к расходам в виде процентов по долговым обязательствам и подлежат учету в порядке, установленном ст. В Письме Минфина России от В Письме от Иными словами, финансисты рассматривают указанный вид комиссий как скрытые проценты по кредитам займам. Аналогичный подход к признанию комиссий демонстрируют специалисты ФНС Письмо от Исключение компетентные органы делают лишь для банковских комиссий, установленных в виде фиксированной величины в абсолютном стоимостном выражении. Такие платежи например, комиссию за пролонгацию ранее заключенного кредитного договора финансисты разрешают признавать в составе налоговых расходов в полном объеме, то есть не нормируя. Между тем далеко не все арбитры согласны с позицией контролирующих органов. Характерный пример — Постановление ФАС МО от Вознаграждение за открытие кредитной линии не является процентами по долговым обязательствам независимо от методики определения размера платы за услугу. Указанное вознаграждение выплачено единовременно и не связано с фактическим временем пользования заемными средствами. Такие расходы — это оплата услуг банка, поэтому они обоснованно учтены обществом в составе внереализационных расходов на основании пп. Другой судебный акт — Постановление ФАС МО от Здесь спор возник в отношении комиссии, взимаемой банком за выдачу кредита. Вставая на сторону налогоплательщика, арбитры указали: В связи с этим оплата комиссионного вознаграждения банку независимо от способа определения его размера в твердой сумме или в процентном отношении к размеру предоставленного кредита — это самостоятельный платеж за предоставленные банковские услуги, учитываемый при налогообложении прибыли в составе внереализационных расходов. Аналогичный подход продемонстрировали арбитры ФАС ПО в Постановлении от В то же время читателям следует обратить внимание на Постановление ФАС МО от Поскольку кредит предоставлялся на срок до При этом банки самостоятельно определяют размер и порядок взимания указанной платы п. Минфин считает, что плату за осуществление функций агентов валютного контроля налогоплательщик может учесть в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. Платежи, связанные с зарплатными картами работников Статья ТК РФ разрешает осуществлять выплату заработка путем перечисления на указанные работниками счета в банках. Такой способ получения заработной платы должен быть предусмотрен коллективным или трудовым договором. Между тем за перевод заработной платы на банковские карты сотрудников банки взимают с организации-работодателя определенное вознаграждение. Чаще всего его размер рассчитывается в процентном отношении от общей суммы денежных средств, перечисляемой работникам. Компетентные органы считают подобные расходы организации экономически обоснованными и не возражают против их признания в целях налогообложения прибыли. Однако к единому мнению относительно того, в составе каких именно расходов прочих или внереализационных учитывать эти суммы, они не пришли. По мнению Минфина Письмо от ФНС, напротив, считает, что подобные затраты следует учитывать в составе прочих производственных на основании пп. А вот платежи организации за обслуживание банковских карт работников контролеры едва ли разрешат учесть при налогообложении прибыли. В упомянутом письме ФНС на этот счет приведены следующие разъяснения: Поэтому затраты работодателя по оплате услуг банка по изготовлению названных карт — это расходы на оплату товаров для личного потребления работников. Данные расходы в силу п. Также, по мнению налоговиков, не признается в налоговых расходах комиссионное вознаграждение, уплачиваемое организацией банку-эмитенту за проведение операций по счетам ее работников с использованием банковских карт, поскольку это вознаграждение должно взиматься эмитентом со своих клиентов, то есть с работников организации. Плата за выдачу банковских гарантий Нередко при заключении договоров поставки в целях обеспечения выполнения обязательств по договору может потребоваться банковская гарантия. За предоставление такой гарантии банку уплачивается соответствующее вознаграждение. Специалисты ФНС Письмо от Причем названные расходы необходимо учитывать равномерно в течение срока, на который приобретается гарантия. Ранее аналогичную точку зрения высказал Минфин в Письме от Порядок учета расходов, связанных с оплатой банковских услуг, в целях исчисления налога на прибыль, несмотря на кажущуюся простоту, скрывает много подводных камней. Каких именно — мы подробно рассмотрели в данной статье. Федеральный закон от Указание Банка России от Ведение банковских счетов включает в себя совершение банком определенных действий, таких как подтверждение итогового сальдо по счету клиента, прием требований, выставленных к счету, и информирование клиента о приеме таких требований, выполнение решений налогового органа, применяемых к счету клиента, формирование и хранение юридического досье клиента в течение установленного законодательством срока, ведение отчетности, учет задолженности клиента, оформление комиссионных требований на сумму задолженности за ведение счета. В этом случае банковская услуга заключается в предоставлении банком возможности клиенту совершить платеж, несмотря на недостаточность или отсутствие денежных средств на его расчетном счете. В соответствии с положениями действующего законодательства, обязанность банка по обслуживанию расчетного счета не является самостоятельной услугой, создающей для клиента какое-либо дополнительное благо или иной полезный эффект, за оказание которой банк вправе требовать с клиента оплату. Закон возлагает на клиентов обязанность оплачивать банку оказанные услуги при совершении расчетных операций с денежными средствами, находящимися на их счетах в банке. Соответственно само по себе наличие расчетного счета, за открытие которого предусмотрен отдельный тариф, не является услугой, за которую с клиента может быть взыскана плата. Все семинары по теме Налогообложение отдельных операций. У Вас не активирована подписка на рассылку! Проверьте Ваш e-mail и активируйте подписку. Люди которым это нравится. О расходах на банковское обслуживание. Написать свое мнение 1 мнение. Цены Нативная реклама Связаться.
Как взять больничный задним числом
Ценность права правовые ценности
Сколько зарабатывают разработчики игр