Условные активы и обязательства в российском учете и МСФО - Бухгалтерский учет и аудит курсовая работа

Главная

Бухгалтерский учет и аудит
Условные активы и обязательства в российском учете и МСФО

Экономические и организационные основы учета условных активов, обязательств в соответствии с международными и российскими стандартами, нормативно-правовое обоснование данного процесса. Особенности отражения в бухгалтерской отчетности данных категорий.


посмотреть текст работы


скачать работу можно здесь


полная информация о работе


весь список подобных работ


Нужна помощь с учёбой? Наши эксперты готовы помочь!
Нажимая на кнопку, вы соглашаетесь с
политикой обработки персональных данных

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.


Условны е активы и обязательства в российском учете и МСФО
бухгалтерский отчетность актив обязательство
Интеграция России в мировую экономическую систему предопределяет необходимость перехода от применения национальных правил ведения бухгалтерского учета к международным стандартам финансовой отчетности (МСФО), одним из принципов которого является принцип осмотрительности. Данный принцип предполагает, что все известные обязательства должны быть обеспечены резервами. В РСБУ в 2010 г. принято новое ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные активы и условные обязательства». В международных стандартах финансовой отчетности данному вопросу освещает МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные активы и условные обязательства».
В данной работе поставлена следующая цель: сравнение существующих способов учета условных активов и обязательств в РСБУ и МСФО, а также выявление их сильных и слабых сторон.
Для выполнения цели были поставлены следующие задачи:
1) определить цели и задачи учета условных активов и условных обязательств;
2) проанализировать положения нормативных актов, регулирующих учет условных активов и условных обязательств, в том числе правила оценки величины данных статей, правила бухгалтерского и налогового учета в соответствии с российскими и международными стандартами;
3) рассмотреть порядок отражения условных активов и условных обязательств в бухгалтерском учете и отчетности в соответствии с российскими и международными стандартами бухгалтерского учета на практических примерах.
Базой для написания работы послужили теоретические положения по РСБУ и МСФО.
1. Теоретико-методологические аспекты учета условных активов и обязательств в соответствии с МСФО И РСБУ
1.1 Экономические и организационные основы учета условных активов и обязательства соответствии с МСФО и РСБУ
Основной целью учета оценочных обязательств, условных обязательств и условных активов является предоставление пользователям финансовой отчетности достоверной информации по уже существующим или возможным обязательствам организации на отчетную дату и возможным поступлениям экономических выгод. Как бухгалтерский, так и финансовый учета основан на сплошном документировании хозяйственных фактов. На предприятии постоянно формируется упорядоченная, сосредоточенная по различным классификациям совокупность первичных и сводных документов. Однако условные обязательства и условные активы не признаются в бухгалтерском учете. Вследствие этого стоит обратить внимание на учет оценочных обязательств.
Для учета оценочных обязательств может быть использованы первичные документы. С примерами первичных документов учета оценочных обязательств можно ознакомиться в приложении 1. Первичные документы - свидетельства о совершении определенного хозяйственного факта. Для организации учета оценочных обязательств первичные документы могут быть составлены при формировании оценочного обязательства (например, договор на поставку товара, в котором кроме суммы поставки прописан срок и условия гарантийного обслуживания). Часто резервирование определенных сумм отражается на основе бухгалтерской справки или бухгалтерской справки-расчета. А так же при списании в результате осуществления целевого использования зарезервированных сумм и при списании излишне начисленного резерва необходимо наличие первичных документов, подтверждающих фактические расходы организации на урегулирование обязательства (акт о приемке выполненных работ, расходные кассовые ордера, платежные поручения, авансовые отчеты, товарно-транспортные накладные, договоры, счета-фактуры и многие другие).
Применение регистров позволяет обобщать первичные документы, что дает возможность на другом уровне анализировать информацию о хозяйственных операциях. Взаимосвязанное отражение, группировка и систематизация учетной информации об отдельных объектах бухгалтерского учета обеспечивается бухгалтерскими счетами и двойной записью. Оценочные обязательства отражаются на счете учета резервов предстоящих расходов (счет 96).
Принцип двойной записи при учете оценочных обязательств реализуется следующим образом: резервирование тех или иных сумм отражается по дебету счетов 20, 23, 25, 26, 44, 91 и т.д., а списание по кредиту 10, 69, 70, 76 и т.д. Международные стандарты не имеют унифицированного плана счетов, поэтому резервирование тех или иных сумм осуществляется по дебету расходных и затратных счетов, а списание - по кредиту соответствующих расходных счетов.
Оценочными обязательствами могут быть:
· оценочное обязательство по выводу объектов из эксплуатации;
· оценочные обязательства по плановой (предстоящей) реструктуризации деятельности;
· оценочное обязательство по убыточным (обременительным) договорам;
· оценочные обязательства по выплате годового вознаграждения работникам;
· оценочные обязательства по судебным разбирательствам;
· оценочные обязательства по штрафным санкциям и др.
Обязательство по оплате отпускных является оценочным обязательством, так как у организации на каждый конкретный момент времени существует обязательство перед своими работниками в соответствии с трудовым законодательством РФ, однако имеется неопределенность со сроком исполнения и величиной данного обязательства.
Оценочное обязательство по оплате отпускных формируется всеми организациями в обязательном порядке, поскольку на каждую отчетную дату у организации существует обязательство перед сотрудниками по выплате отпускных, в случае ухода сотрудника в отпуск, или компенсации, в случае перехода на другую работу.
Однако на данный момент нет никаких документов, регулирующих конкретный порядок расчета оценочного обязательства по оплате отпускных. Поэтому организация должна разработать его самостоятельно и закрепить в учетной политике. При разработке способа формирования оценочного обязательства по отпускам организации следует учитывать:
- количество дней неиспользованного отпуска у работника на каждую отчетную дату;
- среднедневной заработок работника;
- сумму страховых взносов с данных расходов.
По мнению бухгалтеров, организации для формирования оценочного обязательства на оплату отпускных имеют право использовать усредненные значения указанных показателей, при условии их адекватного расчета и не превышении уровня существенности отклонений между усредненным расчетом и точными данными.
В любом случае, выбранный способ формирования оценочного обязательства на оплату отпускных должен соответствовать основной цели создания оценочного обязательства - предоставлять пользователем достоверную информации по уже существующим обязательствам организации перед работниками на отчетную дату.
На каждую отчетную дату оценочное обязательство на оплату отпускных следует корректировать. Перед составлением годовой финансовой (бухгалтерской) отчетности должна быть проведена инвентаризация оценочного обязательства на оплату отпускных. В ходе инвентаризации проверяется правильность создания оценочного обязательства, правильность расчета зарезервированных сумм и фактически произведенных расходов, под которые сформировано оценочное обязательство по оплате отпускных. Также по результатам инвентаризации определяется сумма остатков оценочного обязательства на оплату отпускных на конец отчетного года. Организация вправе разработать самостоятельно форму документа по инвентаризации оценочного обязательства и утвердить ее в учетной политике.
1.2 Нормативно-правовое регулирование учета условных активов и обязательств соответствии с МСФО и РСБУ
Условные обязательства и условные активы не признаются в бухгалтерском учете. Информация об условных обязательствах и условных активах раскрывается в бухгалтерской отчетности в соответствии с ПБУ 8/2010 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы". Однако необходимо отметить, что учет условных активов и, как условных обязательств, так и оценочных играет важную роль в формировании финансового результата, поскольку позволяет распределить во времени затраты, относящиеся к нескольким отчетным периодам.
В соответствии с РСБУ условный актив - это актив, возникающий у организации вследствие прошлых событий ее деятельности, когда наличие у организации актива на отчетную дату зависит от наступления (не наступления) одного или нескольких будущих неопределенных событий, которые не контролируются организацией.
В соответствии с РСБУ условное обязательство- это обязательство, которое возникает у организации вследствие прошлых событий хозяйственной деятельности, когда существование у организации обязательств на отчетную дату зависит от наступления или не наступления одного ил нескольких будущих неопределенных событий, которые эта организация не контролирует.
В соответствии с РСБУ оценочные обязательства- это обязательство организации с неопределенной величиной и/или неопределенным сроком исполнения. ПБУ 8/2010 фактически закрепляет обязанность по признанию оценочных обязательств в бухгалтерском учете. Виды оценочных обязательств по ПБУ 8/2010 полностью заимствованы из МСФО (IAS) 37, однако, ПБУ не вводит терминологию видов обязательств.
Российское законодательство в этой части с 2011 г. претерпело существенное изменение: новый порядок исчисление условных активов и обязательств, представленный в ПБУ 8/2010 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы", максимально приближен к позиции МСФО по данному вопросу, а именно: устранены существовавшие терминологические различия в определении оценочных и условных обязательств, уравнены подходы к созданию отдельных видов резервов.
Однако, необходимо обратить внимание на то, что между МСФО 37 и ПБУ 8/2010 существуют различия в оценке условных активов и обязательств.
В РСБУ, в отличие от МСФО, условные активы не подлежат денежной оценке для целей ПБУ 08/01. В российском ПБУ 08/01 более подробно, чем в МСФО 37, рассматривается понятие вероятности. Степень вероятности считается низкой при показателе оценки от 0 до 5%, средней от 5 до 50%, высокой от 50 до 95% и очень высокой при показателе от 95 до 100%. Таким образом, условные активы полежат отражению при вероятности увеличения экономических выгод организации более 50%. Условные активы непрерывно оцениваются с помощью мнения руководителя предприятия, экспертов и опыта аналогичных ситуаций.
ПБУ 8/2010, ориентируясь на положения МСФО (IAS) 37, не содержит в себе жестких правил расчета величины условных обязательств. Определены лишь условия возникновения и признания в учете, указано, как должна определяться их величина согласно интервалам значений. В отличие от требований МСФО, где наилучшей оценкой считается наиболее вероятная величина обязательства, в ПБУ 08/01 даны три способа оценки: путем выбора из некоторого набора значений путем выбора из интервала значений либо путем выбора из определенного набора интервалов значений. Если величина условного обязательства оценивается путем выбора из некоторого интервала значений, то в качестве оценки этого условного обязательства принимается среднее арифметическое из наибольшего наименьшего значений интервала. Такой подход должен, в первую очередь, нацелить организацию на объективный, самостоятельный выбор правил учета, соответствующих специфике деятельности компании, и на необходимость прогнозирования возможных последствий применения той или иной методики.
Учету условных активов и обязательств посвящен международный стандарт (IAS) 37 "Резервы, условные обязательства и условные активы". В стандарте рассматриваются резервы под будущие расходы компании - оценочные обязательства, которые отражаются в разделе "Обязательства отчета о финансовом положении организаций". В соответствии с МСФО условный актив - это возможный актив, возникающий из прошлых событий, и наличие которого будет подтверждено только наступлением или не наступлением одного или нескольких будущих событий, возникновение которых неопределенно и которые не полностью находятся под контролем организации.
В соответствии с МСФО условное обязательство, которое возникает из прошлых событий и наличие которого будет подтверждено только наступлением или не наступлением одного или нескольких будущих событий, возникновение которых неопределенно и которые не полностью находятся под контролем предприятия. Также условное обязательство можно определить, как существующее обязательство, которое возникает из прошлых событий, но не признается, т.к. не представляется вероятным, что для его урегулирования потребуется выбытие ресурсов, содержащих экономические выгоды или же величина обязательства не может быть надежно оценена.
Понятия аналогичны, однако МСФО не определяет второй вид обязательства как оценочное, но комментарии, данные МСФО, позволяют отнести данное обязательство к оценочным, что и сделано в ПБУ 8/2010.В соответствии с МСФО оценочные обязательства - это обязательство, неопределенное по времени или сумме исполнения. Оценочные обязательства бывают нескольких видов:
- обязательство, которое возникает из норм законодательных и иных нормативно-правовых актов, судебных решений, договоров(РСБУ)
- юридическое обязательство - возникающее из договора, нормативно-правовых актов(МСФО)
- обязательство, которое возникает в результате действий организации, которые указывают другим лицам, что организация
- конклюдентное обязательство, возникающее в результате действий организации в случаях, когда она дает понять другим сторонам, что примет на себя определенные обязанности, в результате чего другие стороны могут обоснованно ожидать, что организация исполнит принятые на себя обязанности.
Согласно требованиям МСФО (IAS) 37 оценочные обязательства могут основываться на юридически закрепленных требованиях. Но также они могут возникать в результате установившейся прошлой практики или заявлений организации, указывающих другим лицам, что организация принимает на себя определенные обязанности, и, как следствие, у таких лиц возникают обоснованные ожидания, что организация выполнит свои обещания.
Например, компания широко известна как предприятие, заботящееся об окружающей среде. Несмотря на отсутствие в договоре аренды земельного участка условия о восстановлении внешнего облика участка после прекращения производства, имеет место добровольная (фактическая) обязанность компании по рекультивации земель, которую компания намерена исполнить в будущем.
Примером оценочных обязательств могут быть случаи, когда организация нарушает законодательство или условия контракта и должна платить штрафные санкции.
Другим примером являются обязательства по реструктуризации, которая влечет неизбежные расходы. Однако к оценочным обязательствам не относятся разработанные организацией планы реструктуризации, которые не объявлены или не доведены в установленном порядке до заинтересованных лиц. В этой ситуации нет оценочного обязательства, так как не существует обязанность, возникшая в результате действий организации в прошлом.
Обязательства по оплате отпусков, несомненно, являются оценочными обязательствами. Ведь право на оплачиваемый отпуск у работника возникает по мере того как он работает для организации. Таким образом, организация может оценить размер обязательств по выплате отпускных по состоянию на отчетную дату. То же самое касается резерва на гарантийный ремонт. Обязательства по выданным гарантиям мы обязаны признать в момент продажи товара.
А вот резерв расходов на предстоящие ремонты основных средств под оценочное обязательство не подходит. Например, организация может не проводить ремонт ОС, а приобрести новое.
Переобучение персонала при утвержденной программе подготовки также не является оценочным обязательством, поскольку данные действия будут осуществляться в будущем, и они не связаны с прошлыми фактами хозяйственной деятельности.
В МСФО понятие обязательства толкуется как текущая задолженность, возникшая вследствие прошлых событий, урегулирование которой приведет к оттоку экономической выгоды. Помимо этого, для признания любого элемента отчетности необходима его достоверная оценка. Все эти критерии признания должны быть соблюдены при признании оценочных обязательств.
Для признания оценочного обязательства в отчетности используется критерий высокой вероятности осуществления будущих расходов или оттока ресурсов. Вероятность оттока ресурсов считается высокой, если событие более вероятно. Математически это можно оценить порогом 50%. Это условный предел, при котором организация не может отказаться от исполнения соответствующего обязательства. Вероятность может изменяться от периода к периоду.
На следующие отчетные даты могут возникать также и новые хозяйственные условия, влияющие на критерии формирования оценочных обязательств. Это может быть новый закон, устанавливающий юридическую обязанность. Или новая политика организации и публичное заявление (например, об осуществлении охранных мероприятий).
Поэтому на каждую отчетную дату компании должны анализировать наличие новых условий в определении вероятности будущих расходов. Уменьшение вероятности до величины ниже порога вероятности будет свидетельствовать о необходимости сторнирования созданного оценочного обязательства и представления письменной информации об условном обязательстве, и наоборот.
При определении величины оценочного обязательства принимаются в расчет риски и неопределенности, присущие этому оценочному обязательству, заключения независимых экспертов, суждение руководства компании, прошлый опыт работы компании, а также события после отчетной даты и будущие события, которые могут повлиять на величину оценочного обязательства (если существует достаточная вероятность того, что эти события произойдут).По МСФО величина определяемого резерва должна представлять собой наилучшую, оптимальную оценку будущих затрат - так называемую ожидаемую стоимость - дисконтированную с учетом временного фактора.
МСФО (IAS) 37 между тем указывает, что ситуации с невозможностью достоверной оценки крайне редки. Событие низкой вероятности осуществления, соответственно, рассматривается как условное обязательство (требование), которое не отражается в отчетности, но в отношении которого раскрывается дополнительная информация. Условным обязательством может являться также существующая обязанность организации, сумма которой не может быть оценена с достаточной достоверностью. Это также может быть возможная обязанность, наступление которой зависит от будущих событий. Однако все эти признаки свидетельствуют об отсутствии основания для признания оценочного обязательства.
Аналогично МСФО (IAS) 37 ПБУ 8/2010 не распространяется на оценочные резервы, цель которых - корректировка текущей стоимости активов и обязательств: например, резерв по сомнительным долгам, резерв под снижение стоимости материально-производственных запасов. Порядок учета таких резервов регулируется ПБУ 21/2008 "Изменения оценочных значений". Также не рассматриваются в указанных стандартах резервы, формируемые из нераспределенной прибыли компаний.
Анализ российских нормативных актов в части отражения оценочных обязательств, условных активов и условных обязательств показывает, что они, в целом, совпадают. Но существуют различия, которые необходимо учитывать бухгалтеру.
2. Особенности отражения в бухгалтерском учете условных активов и обязательств в соответствии с МСФО И РСБУ
2.1 Бухгалтерский учет условных активов и обязательств в соответствии с РСБУ
Оценочные обязательства по судебным разбирательствам
По состоянию на отчетную дату организация выступила истцом незавершенного судебного разбирательства о выплате ей пеней в связи с несвоевременным погашением дебиторской задолженности покупателем продукции согласно условиям договора. Руководство организации считает, что арбитражное дело может быть завершено в пользу организации, и его результаты окажут существенное влияние на ее финансовое состояние.
В следующем отчетному году (2014 г.) при фактическом получении актива, признанного условным, в бухгалтерской отчетности за отчетный период, в бухгалтерском учете в общем порядке осуществляются записи, отражающие получение актива. Начисляется сумма пеней, подлежащая уплате покупателем в соответствии с решением арбитражного суда. Сумма пеней, признанная к получению, относится на внереализационные доходы организации. Производится бухгалтерская запись:
Оценочное об язательство по оплате отпускных.
По состоянию на 01.01.2011 г. организация имеет обязательство перед работниками за дни неиспользованных отпускных в сумме 1.200.000 руб. Данная сумма сформировалась из расчета среднедневного заработка каждого работника, умноженного на количество дней неиспользованного отпуска каждого работника (900.000 руб.) плюс суммы страховых взносов на указанные расходы (300.000 руб.). Отчетным периодом для корректировки суммы оценочного обязательства установлен квартал. Данный алгоритм формирования оценочного обязательства на оплату отпускных прописан организацией в Положении об учетной политике для целей бухгалтерского учета. В течение 1 квартала 2014 года использование (выплата работникам) обязательства на оплату отпускных составили 68.000 руб. (страховые взносы 18.000 руб.). При этом в течение 1 квартала 2014 года на работу в организации устроились новые работником. По состоянию на 30.03.2014 года по результатам корректировки (в том числе по вновь принятым работникам) сумма оценочного обязательства на оплату отпускных увеличена на сумму 13.600 руб.
В течение 1 квартала 2014 года использование (выплата работникам) обязательства на оплату отпускных составили 68.000 руб. (страховые взносы 18.000 руб.). При этом в течение 1 квартала 2014 года на работу в организации устроились новые работником. По состоянию на 30.03.2014 года по результатам корректировки (в том числе по вновь принятым работникам) сумма оценочного обязательства на оплату отпускных увеличена на сумму 13.600 руб. Решение задачи (приложение 6).
За 2012 год сотруднику цеха сварки автомобилей Петрову А.У. два раза предоставлялся очередной оплачиваемый отпуск - с 06.05.2012 на 11 календарных дней, с 05.11.2012 - на 17 календарных дней. Должностной оклад работника составляет 19 000 руб. В ОАО «Кенгуру» установлена пятидневная рабочая неделя с 8-часовым рабочим днем. В соответствии с Трудовым Кодексом РФ (ст.115), ежегодный основной оплачиваемый отпуск предоставляется работникам продолжительностью 29 календарных дней. Необходимо рассчитать сумму оценочного обязательства на оплату отпусков на 31.01.2013. (страховые взносы в 2013 году - 30%).
(расчетный период - 12 предшествующих месяцев).
Количество дней неиспользованного отпуска на 31.01.2013 составляет 28 календарных дней. Тогда величина оценочного обязательства на оплату отпускных составит:
Отражено формирование оценочного обязательства на оплату отпускных на 31.01.2013
По состоянию на 31.01.2013 ОАО «Кенгуру» имеет обязательство перед работниками за дни неиспользованного отпуска в сумме 26 000 тыс. руб. Данная сумма сформировалась из расчета среднедневного заработка каждого работника, умноженного на количество дней неиспользованного отпуска каждого работника (20 000 тыс. руб.) плюс суммы страховых взносов на указанные расходы (6 000 тыс. руб.). Согласно учетной политике, отчетным периодом для корректировки суммы оценочного обязательства установлен один месяц.
В течение февраля 2013 года использование (выплата работникам) обязательства на оплату отпускных составили 19 500 тыс. руб., в том числе страховые взносы 4500 тыс. руб. Фактическая заработная плата, начисленная за январь 2013 года составила 260 000 тыс.руб.
Планируемые расходы на оплату труда за 2013 год составляют 3 100 000 тыс. руб., планируемые расходы на оплату отпусков 250 000 тыс.руб. (включая страховые взносы). Таким образом, процент отчислений в резерв равен:
Журнал хозяйственных операций (приложение 7)
Поскольку ОАО «Кенгуру» занимается производством и сбытом грузовых и легковых автомобилей, автомобильных узлов и агрегатов, запасных частей, то предоставляет гарантийный ремонт и обслуживание своей продукции. Поэтому в учетной политике прописана необходимость формирования оценочного обязательства на гарантийный ремонт о гарантийное обслуживание.
Оценочное обязательство на гарантийный ремонт и гарантированное обслуживание.
Необходимо рассчитать величину оценочного обязательства на гарантийный ремонт и обслуживание на 31.01.2013, если известна следующая информация:
ОАО «Кенгуру» за декабрь 2012 года реализовало 349 коммерческих микроавтобусов модели 3221, расходы на гарантийный ремонт и обслуживание микроавтобусов данного типа за декабрь 2012 года составили 253 тыс.руб. За январь 2013 года ОАО «Кенгуру» реализовало 476 микроавтобусов 3221 (цена 752 500). Сумма выручки от реализации данных моделей за предыдущие три года составила 2 339 600 тыс. руб., стоимость гарантийного ремонта и обслуживания - 38 450 тыс. руб.
В учетной политике ОАО «Кенгуру» представлена следующая формула для оценки величины оценочного обязательства на гарантийный ремонт и обслуживание:
Величина оценочного обязательства = сумма затрат по гарантийному ремонту в течение расчетного периода * количество реализованных автомобилей в течение расчетного периода / количество реализованных автомобилей в течение предыдущего расчетного периода = 253 000*476/349 = 345 066 руб.
В целях налогового учета организация обязана установить предельный размер отчислений в резерв, который определяется как доля фактически осуществленных налогоплательщиком расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации указанных товаров (работ) за предыдущие три года, умноженная на сумму выручки от реализации указанных товаров (работ) за отчетный (налоговый) период.
Тогда предельный размер отчислений в резерв составит:
Таким образом, оценочное обязательство, начисленное за период, не превышает предельного размера, а значит, разниц по ПБУ 18/02 возникать не будет. Отражение данного оценочного обязательства в бухгалтерском и налоговом учете будет одинаковым.
Создан резерв на гарантийный ремонт (признано оценочное обязательство)
Отражена фактическая стоимость ремонта (без НДС), выполненного подрядной организацией ООО «Вавилон» (п. 21 ПБУ 8/2010)
С 2012 года ОАО «Кенгуру» приняло решение формировать оценочное обязательство на выплату ежегодных вознаграждений по итогам работы за год, в связи с чем, были внесены изменения в его Учетную политику. Отражение данного оценочного обязательства в бухгалтерском и налоговом учете во многом сходе с правилами, предписанными для оценочного обязательства на оплату отпускных, однако, есть и различия. В примере 4 рассмотрено формирование и расходование оценочного обязательства на выплату ежегодных вознаграждений по итогам работы за год в соответствии с учетной политикой ОАО «Кенгуру».
Формирование и расходование оценочного обязательства на выплату ежегодного вознаграждения по итогам работы за год, отражение в бухгалтерском и налоговом учете
Руководство ОАО «Кенгуру» сообщило бухгалтерии, что предполагаемая сумма ежегодных вознаграждений по итогам работы за 2012 год составит 126 000 тыс. руб., в том числе - 100 000 тыс. - сумма вознаграждений, 26 000 тыс. - отчисления по социальному страхованию.
Ежемесячная сумма отчислений составит: 126 000 тыс./12 мес. = 10 500 тыс. руб. Фактическая сумма вознаграждений, выплаченных работникам по итогам работы за 2012 год, составила 144 000 тыс. руб.
Журнал хозяйственных операция (приложение 8)
2.2 Бухгалтерский учет условных активов и обязательств в соответствии с МСФО
Компания предоставила гарантию по выполнению обязательств своей дочерней фирмой клиенту в течение трех лет по выполнению определенных услуг. Существует вероятность того, что дочерняя фирма не выполнит свои обязательства. Обстоятельства выясняться в двух случаях:
Юридическая компания в течение декабря 2012 года в соответствии с заключенным договором оказывала предприятию услуги. Договором определено, что услуги оплачиваются через три дня после подписания акта на оказание услуг. Акт подписан 31 декабря 2012 года на сумму 10 тыс. долл.
Вопрос: должно ли предприятие на конец года (31 декабря 2012 года) отразить в своей отчетности обязательство перед юридической компанией?
Ответ: конечно. Данное обязательство (так называемое твердое обязательство) строго соответствует определению обязательств и условию их признания в отчетности, так как является результатом прошлых событий (произошедших до отчетной даты), вероятен отток экономических выгод (юридические услуги должны быть оплачены предприятием), сумма обязательства четко определена.
На 31 декабря 2012 года предприятие ведет судебное разбирательство со своим клиентом, который потребовал возмещения причиненных ему убытков в размере 1 млн долл. США, возникших по причине поставки предприятием некачественной продукции.
Юридическая служба предприятия оценивает вероятность развития событий следующим образом:
· 30 процентов составляет вероятность выигрыша этого дела; 
· 10 процентов, что суд примет решение возместить клиенту 350 тыс. долл.
· 20 процентов, что суд примет решение возместить клиенту 500 тыс. долл.
· 20 процентов, что суд примет решение возместить клиенту 600 тыс. долл.
· 20 процентов, что суд примет решение возместить клиенту 1 млн долл.
Вопрос: необходимо ли признать резерв на 31 декабря 2012 года, и если да, то в какой сумме?
Ответ: мы имеем дело с юридической обязанностью, возникшей в результате прошлых событий (поставки некачественной продукции). Точно так же вероятность оттока ресурсов составляет 70 процентов. А вот сумма оттока ресурсов однозначно не определена, так как составляет от 350 тыс. до 1 млн долл. США в зависимости от решения суда.
Поэтому резерв необходимо оценить, взвешивая по вероятности возможный отток ресурсов. В результате сумма резерва составит 650 тыс. долл. США:
(350 ? 10 / 70 + 500. ? 20 / 70 + 600 ? 20 / 70 + 1 млн ? 20 / 70).
1 декабря 2012 года предприятие поставило покупателю станок. Покупатель в тот же день его оплатил. По условиям договора предприятие обязано устранить любые производственные дефекты, выявленные покупателем. 31 декабря 2012 года покупатель вернул станок для устранения производственного дефект
Условные активы и обязательства в российском учете и МСФО курсовая работа. Бухгалтерский учет и аудит.
Контрольная Работа Части Слова 3 Класс
Реферат по теме План Маршалла - программа американской помощи в восстановлении экономики послевоенной Европы
Реферат по теме Порядок и способы проведения экспертизы услуг сферы жилищно-коммунального хозяйства
Реферат по теме Наивыгоднейший расчет режимов резания для станка 1А62
Сочинение Описание Интерьера Школы
Контрольная работа: Інноваційні процеси в Україні
Эссе Религия В Современном Обществе
Реферат: Барокко в Италии. Скачать бесплатно и без регистрации
Курсовая работа по теме Психологические аспекты педагогического общения
Реферат по теме К оценке корпоративной культуры агентств недвижимости (определение элементов)
Курсовая работа по теме Анализ затрат труда на предприятии
Контрольная работа по теме Общие требования к составлению и оформлению организационно-распорядительных документов
Доклад по теме Проституция в Древнем Риме
Курсовая Работа На Тему Внутренний Аудит
Обществознание Контрольная Работа 6 Класс Ответы
Положение О Курсовой Работе Сиу Ранхигс
Реферат: Любовь как основа человеческого мира
Курсовая работа по теме Продольная дифференциальная защита линии на базе терминала ТОР 200-ДЗЛ фирмы 'ИЦ Бреслер'
Сочинение На Тему Моя Россия 4 Класс
Дипломная работа по теме Разработка сайта для компании ОАО 'Автопрестиж'
Сравнительная характеристика финансового и управленческого аспектов учета на примере ООО "Спорт Сервис Интернэшнл С" - Бухгалтерский учет и аудит курсовая работа
Охотничьи птицы - Биология и естествознание реферат
Бесполое и половое размножение и их виды - Биология и естествознание презентация