Уклонение от налогов влечет ответственность. Но не всегда
Soliq plus
Уклонение от уплаты налогов или других обязательных платежей может повлечь административную либо уголовную ответственность для руководителя юридического лицаналогоплательщика и/или главного (старшего) бухгалтера, либо работников, фактически выполняющих обязанности руководителя и главного (старшего) бухгалтера, а также иных служащих, наделенных правом составления и подписания банковско-финансовых документов, умышленно включивших в бухгалтерские документы заведомо искаженные данные о доходах или расходах либо скрывших другие объекты налогообложения. Сегодня мы расскажем, в каком размере и при каких обстоятельствах наступает ответственность.
За умышленное уклонение от уплаты налогов и других обязательных платежей (далее по тексту – налоги), совершенное в размере, не составляющем значительный (до ста минимальных размеров заработной платы) либо впервые в значительном размере (от ста до трехсот минимальных размеров заработной платы), законом установлена административная ответственность (части первая и вторая статьи 174 КоАО). По части первой статьи 174 КоАО предусмотрена ответственность в виде штрафа в размере от пяти до семи минимальных размеров заработной платы, по второй части 174 КоАО – штраф в размере от десяти до пятнадцати минимальных размеров заработной платы.
Если лицо в течение года после применения административного взыскания по части второй статьи 174 КоАО вновь совершает аналогичное деяние в значительном размере, наступает уголовная ответственность по части первой статьи 184 УК, которая уже влечет штраф до ста пятидесяти минимальных размеров заработной платы или исправительные работы до двух лет.
Следует иметь в виду, что если в результате умышленного уклонения от уплаты налогов причинен ущерб повторно или в крупном размере, то уголовная ответственность наступает соответственно по пункту «б» части второй статьи 184 УК РУз и влечет штраф от ста пятидесяти до трехсот минимальных размеров заработной платы или исправительные работы от двух до трех лет, или ограничение свободы от одного года до трех лет либо лишение свободы до трех лет.
Умышленное уклонение от уплаты налогов в особо крупном размере влечет ответственность по части третьей статьи 184 УК РУз в виде штрафа от трехсот до шестисот минимальных размеров заработной платы или ограничение свободы от трех до пяти лет либо лишение свободы от трех до пяти лет.
Стоит обратить внимание, что если в результате умышленного уклонения от уплаты налогов причинен ущерб в крупном или особо крупном размере, уголовная ответственность наступает без соблюдения административной преюдиции (т.е. привлечение лица ранее к административной ответственности за уклонение от уплаты налогов не требуется).
Теперь разберемся, что понимается под уклонением от уплаты налогов и других обязательных платежей. Под этим следует понимать умышленное сокрытие, занижение прибыли (дохода) или других объектов налогообложения, а равно иное умышленное уклонение от уплаты налогов и других обязательных платежей.
Сокрытие прибыли (дохода) или других объектов налогообложения – это умышленное неотражение в соответствующих документах налоговой отчетности, представляемых в органы государственной налоговой службы, фактических данных получения прибыли (дохода), а также нарушение порядка учета ее поступления с целью утаивания информации о наличии прибыли (дохода).
Занижение прибыли (дохода) или иных объектов налогообложения выражается во внесении в документы налоговой отчетности, представляемые в органы государственной налоговой службы, заведомо не соответствующей действительности информации о величине объекта налогообложения, скорректированной в сторону ее снижения (уменьшения).
Иное умышленное уклонение от уплаты налогов и других обязательных платежей может выражаться в любых иных умышленных деяниях налогоплательщика, например, в непредставлении в органы ГНС документов налоговой отчетности либо иных документов, представление которых в соответствии с существующим законодательством является обязательным, кроме случаев невыполнения указанного действия в силу обстоятельств, не зависящих от воли человека.
Таким образом, обязательным условием наступления ответственности по статье 174 КоАО, статье 184 УК РУз является наличие умысла на уклонение от уплаты налогов, которое может выражаться как в действиях, так и в бездействии.
Признаками умышленного сокрытия, занижения прибыли (дохода) или других объектов налогообложения являются, в частности:
↘ неотражение суммы выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг) в регистрах учета;
↘ замена, подделка или уничтожение документов, подтверждающих реализацию товаров (работ, услуг) либо отказ в предъявлении документов для проверки;
↘ использование фальшивых первичных бухгалтерских документов;
↘ отсутствие на складе или месте реализации товаров числящихся в бухгалтерских документах как нереализованные;
↘ хранение товаров, не оформленных (не оприходованных) соответствующим образом бухгалтерскими или другими документами;
↘ незаконное внесение изменений в программу обслуживания фискальной памяти контрольно-кассовых машин;
↘ включение в отчетность производства неиспользованные материальные затраты как использованные;
↘ перенос выручки от реализации товаров (услуг) на следующий за отчетным период (умышленном занижении объема реализации и дохода (прибыли);
↘ искусственное завышение (лимитов) расходования материальных, топливно-энергетических ресурсов и нормы амортизации (износа) или неправильное применение нормативов и т.п.
Лицо не может быть привлечено к административной и уголовной ответственности за налоговое правонарушение при отсутствии факта совершения налогового правонарушения (например, если излишне внесенные суммы по одним видам налогов полностью покрывают неуплаченные суммы по другим видам), либо отсутствии вины лица в совершении налогового правонарушения (например, совершение деяния вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельствах либо лицом в болезненном, не позволившим ему отдавать отчет своим действиям или руководить ими).
Согласно статье 56 НК РУз лицо не привлекается к ответственности, если излишне внесенные суммы по одним видам налогов полностью покрывают умышленно неуплаченные суммы по другим видам. В случаях, если излишне внесенные суммы по одним видам налогов частично покрывают умышленно неуплаченные суммы по другим видам, вопрос о виновности лица решается исходя из разницы между внесенной и невнесенной суммами.
Налогоплательщик освобождается от административной и уголовной ответственности также в случаях самостоятельного исправления ошибок (часть третья статьи 109 НК РУз) до начала налоговой проверки (статья 85 НК РУз).
⚠️ВАЖНО! Согласно части пятой статьи 184 УК РУз лицо, впервые совершившее преступление, подлежит освобождению от уголовной ответственности, если оно в течение тридцати дней со дня получения решения органа государственной налоговой службы полностью возместило нанесенный государству ущерб в виде налогов и других обязательных платежей, в том числе пени и иных финансовых санкций.
Стоит обратить внимание, что освобождение от ответственности по данному основанию подлежит лицо, впервые совершившее преступление, в том числе лицо, чья судимость по данной статье погашена либо снята в установленном законом порядке, а также при обязательном соблюдении тридцатидневного срока погашения ущерба (статья 36 НК РУз) и наличии доказательств (платежных поручений, квитанций и т.п.), подтверждающих факт его полного возмещения.
Юрист-эксперт Елена ЕРМОХИНА.
Из газеты «Налоги плюс»
Наш телеграм канал: https://t.me/soliq_plus
FACEBOOK: https://fb.com/Soliqplusuz
Условия использования материалов:
Все права защищены законами Республики Узбекистан о средствах массовой информации и об авторском праве и смежных правах.
1) Необходимо поставить голубой линк к слову «Налоги плюс» и направить на наш телеграм канал: https://t.me/soliq_plus
2) Неосведомленность об этих правилах не освобождает от ответственности, зафиксированной в соответствующих законодательных актах.
Подписной индекс: 647