Уголовно-правовая характеристика уклонения от уплаты налогов и сборов с организации - Государство и право курсовая работа

Главная

Государство и право
Уголовно-правовая характеристика уклонения от уплаты налогов и сборов с организации

Изучение субъекта, объекта, субъективной и объективной стороны преступления. Назначение наказания за уклонение от уплаты налогов и сборов. Уголовная ответственность налогоплательщиков за налоговые правонарушения. Анализ судебной практики по преступлениям.


посмотреть текст работы


скачать работу можно здесь


полная информация о работе


весь список подобных работ


Нужна помощь с учёбой? Наши эксперты готовы помочь!
Нажимая на кнопку, вы соглашаетесь с
политикой обработки персональных данных

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.


ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
«РОССИЙСКАЯ ПРАВОВАЯ АКАДЕМИЯ МИНИСТЕРСТВА ЮСТИЦИИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ»
ИРКУТСКИЙ ЮРИДИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ (ФИЛИАЛ)
Уголовно-правовая характеристика уклонения от уплаты налогов и (или) сборов с организации
1. УГОЛОВНО -- ПРАВОВАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА УКЛОНЕНИЯ ОТ УПЛАТЫ НАЛОГОВ И (ИЛИ) СБОРОВ С ОРГАНИЗАЦИЙ
2. КВАЛИФИЦИРУЮЩИЕ ПРИЗНАКИ. НАЗНАЧЕНИЕ НАКАЗАНИЯ. СУДЕБНАЯ ПРАКТИКА
2.2 Назначение наказания за уклонение от уплаты налогов и (или) сборов
2.3 Судебная практика по преступлениям, предусмотренным ст. 199 УК РФ
На нынешнем этапе развития экономических отношений в мире налоги являются основным источником доходов государств (50-90% поступлений в бюджет), что делает систему налогообложения страны одним из наиболее важнейших механизмов государственного управления.
Общее определение налога дано в части 1 статьи 8 Налогового кодекса РФ, которое звучит следующим образом: «Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований».
Также отдельно стоит отметить тот факт, что Конституцией РФ установлена обязанность граждан по уплате налогов: «Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют».
Исходя из установленных законами условий, ученые-юристы делают вывод, что налог не предполагает свободы выбора, поскольку неуплата налога в установленный срок влечет наступление ответственности (уголовной, налоговой, административной, гражданской) и применения соответствующих санкций.
Уголовная ответственность налогоплательщиков за налоговые правонарушения - это комплекс принудительных мер воздействия карательного характера, применяемых к нарушителям в качестве наказания в установленных законодательством случаях и порядке. Применение мер ответственности в сфере налогообложения всегда вызывает повышенное внимание налогоплательщиков, так как оно весьма серьезно затрагивает их. В соответствии с п. 8 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 04.07.1997 N 8 «О некоторых вопросах применения судами Российской Федерации уголовного законодательства об ответственности за уклонение от уплаты налогов» под организациями понимаются все указанные в налоговом законодательстве плательщики налогов, за исключением физических лиц.
Налоговый кодекс РФ дает следующее определение организации: «Организации - юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации (далее - российские организации), а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации».
Актуальность выбранной темы обусловлена тем, что среди многих областей, требующих уголовно-правовой охраны, одной из наиболее сложных является сфера налогообложения. Немаловажную роль среди норм, регулирующих это сферу, играет ст. 199 УК РФ. Очень важно подробно рассмотреть данную статью, поскольку на данный момент, проблемы с толкованием и уголовно-правовой характеристикой данной нормы права возникают не только у налогоплательщиков, но и налоговых органов. Именно налоговым преступлениям в уголовном праве уделяется недостаточное внимание. В этой сфере совершаются преступления, причиняющие огромный ущерб Российской Федерации, измеряемый огромными суммами. Государство несет невосполнимые потери в связи с неуплатой налогов и иных платежей.
Цель исследования состоит в том, чтобы на основе изучения уголовного законодательства, научной литературы и судебной практики исследовать такое преступление, как уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации.
Для достижения данной цели необходимо решить следующие задачи:
- дать уголовно-правовую характеристику ст. 199 УК РФ: рассмотреть предмет, объект и объективную сторону, а также субъект и субъективную сторону преступления;
- рассмотреть все квалифицирующие признаки преступления;
- рассмотреть меры наказаний за совершенное преступление;
- а также рассмотреть судебную практику по преступлениям, предусмотренным ст. 199 УК РФ.
При написании данной курсовой работы были использованы общенаучные (анализ, синтез, обобщение, сравнение) и частно-научные методы научного исследования.
1. УГОЛОВНО - ПРАВОВАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА УКЛОНЕНИЯ ОТ УПЛАТЫ НАЛОГОВ И (ИЛИ) СБОРОВ С ОРГАНИЗАЦИЙ
Под предметом преступления в науке уголовного права понимают овеществленный элемент материального мира, воздействуя на который виновный осуществляет посягательство на объект преступления.
Что касается предмета преступления, предусмотренного ст. 199 УК РФ, то здесь существуют самые разнообразные суждения, согласно которым предметом преступления, являются:
ѕ федеральные, региональные и местные налоги, а также страховые взносы во все четыре государственных внебюджетных фонда;
ѕ объект налогообложения, под которым следует понимать обстоятельства (юридические факты), которые в силу закона или иного нормативного акта порождают у налогоплательщика обязанность уплатить налог;
ѕ неуплаченный налог в крупном размере, бухгалтерские документы или страховой взнос;
ѕ бухгалтерские документы, отражающие данные о доходах или расходах организации, либо объекты налогообложения.
Поскольку общественная опасность анализируемого преступления заключается в не поступлении в бюджетную систему государства определенных денежных средств (налогов и (или) сборов), то именно они и выступают предметом преступления, предусмотренного ст. 199 УК РФ.
Виды налогов определены Налоговым кодексом РФ. К основным видам налогов согласно ст. 12 Налогового Кодекса РФ относятся:
- налоги и сборы субъектов РФ (так называемые региональные налоги и сборы);
При определении предмета преступления обязательно должна приниматься во внимание и цель, которую преследует лицо, его совершающее. Уклоняясь от уплаты налогов, налогоплательщик прежде всего стремится не уплатить в бюджет денежные средства.
Объект преступления -- это охраняемые уголовным законом общественные отношения, которым общественно-опасное деяние причиняет существенный вред, либо ставит под угрозу причинения такого вреда.
По мнению И.Н. Соловьева, объектом преступления, предусмотренного ст.199 УК РФ, является финансово - хозяйственная система государства в части отношений, возникающих в связи с исчислением и внесением в бюджет государства налогов и (или) сборов. Данное определение объекта налоговых преступлений подкрепляется законодательством. Особо подчеркивается тот факт, что уклонение от уплаты налогов влечет не поступление денежных средств в бюджетную систему РФ, а, следовательно, ведет к нарушениям в финансово-хозяйственной деятельности государства.
Составной частью указанного непосредственного объекта налоговых преступлений является принцип добропорядочности субъектов экономической деятельности, обеспечения свободной и честной конкуренции на рынке.
Видовой объект является общим для всех преступлений в сфере налогообложения. Родовой объект -- отношения в сфере экономики. Относительно определения непосредственного объекта преступления, предусмотренного ст. 199 УК РФ, в науке не существует единого мнения. Но тем не менее, к содержанию данного объекта относят:
ѕ общественные отношения, обеспечивающие интересы экономической деятельности в сфере финансов в части формирования бюджета от сбора налогов и государственных внебюджетных фондов от сбора страховых взносов с организаций;
ѕ отношения по поводу обязательной уплаты налогов и страховых взносов с организаций;
ѕ отношения по поводу обязательного выполнения обязанностей налогового агента;
ѕ общественные отношения, складывающиеся в сфере финансовой деятельности государства по поводу формирования бюджета;
ѕ финансовые интересы государства в сфере налогообложения организаций и уплаты ими взносов в государственные внебюджетные фонды;
ѕ отношения, возникающие по поводу исчисления и уплаты юридическими лицами налогов и сборов во внебюджетные фонды;
ѕ отношения, складывающиеся в сфере государственного управления.
Объективная сторона любого преступления - это внешний акт общественно опасного посягательства на объект, охраняемый уголовным правом.
Объективная сторона включает обязательные и факультативные признаки.
Объективную сторону преступления образует уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации путем:
ѕ непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, - совершенное в крупном размере;
ѕ включения в налоговую декларацию или иные документы, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, заведомо ложных сведений, - совершенное в крупном размере. Согласно точке зрения Верховного суда РФ по вопросу о понимании уклонения от уплаты налогов это преступление характеризуется как преступление с материальным составом. Эта позиция основана на законе. В примечании к ст. 199 в определении «крупного размера» указано на «неуплаченные налоги и сборы», что приводит к выводу о том, что преступление нельзя считать неоконченным до истечения срока уплаты налога. Именно в этот момент государство и (или) муниципальное образование несут убытки в виде неполученных доходов. «Исходя из того, что в соответствии с положениями налогового законодательства срок представления налоговой декларации и сроки уплаты налога (сбора) могут не совпадать, моментом окончания преступления, предусмотренного ст. 199 УК РФ, следует считать фактическую неуплату налогов (сборов) в срок, установленный налоговым законодательством».
Само по себе представление декларации, содержащей ложные сведения, либо непредставление декларации в нарушение правовой обязанности до истечения срока уплаты налога может быть квалифицировано не как неоконченное преступление, а как покушение на его совершение (необходим прямой умысел, направленный на уклонение от уплаты налогов и (или) сборов в купном размере). До истечения срока уплаты налога возможен добровольный отказ от совершения преступления (при условии, если факт уклонения выявлен налоговыми или правоохранительными органами и отказ, соответственно, может быть признан добровольным).
Пленум Верховного Суда РФ от 28.12.2006 №64 разъяснил: «Если налогоплательщик не представил налоговую декларацию или иные документы, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным (ст. 23 НК РФ), либо включил в налоговую декларацию или в эти документы заведомо ложные сведения, в том числе в случаях подачи в налоговый орган заявления о дополнении и изменении налоговой декларации после истечения срока её подачи, но затем до истечения срока уплаты налога или сбора сумму обязательного взноса уплатил, добровольно и окончательно отказавшись от доведения преступления до конца, то в его действиях состав преступления, предусмотренный ст.199 УК РФ, отсутствует».
Деяние при уклонении от уплаты налогов и (или) сборов по общему правилу представляет собой бездействие -- неуплату этих налогов или сборов. Поскольку налогоплательщик и субъект преступления могут не совпадать, приемлемым представляется и более широкое понимание деяния в качестве действия или бездействия, «направленного на неуплату» налога и (или) сбора. Преступный вред выражается в имущественном ущербе, который причиняется государству и (или) муниципальному образованию в результате «полного или частичного не поступления соответствующих налогов и (или) сборов в бюджетную систему РФ». При таких обстоятельствах проблем с установлением причинной связи обычно нет, хотя в принципе они не исключены.
Сложнее дело обстоит со способами уклонения от уплаты налогов и (или) сборов. В редакции ФЗ от 08.12.2003 №162-ФЗ способ уклонения от уплаты налогов и (или) сборов определен наиболее точно. Пассивный обман должен быть выражен в «непредставлении налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах является обязательным». Активный обман - «включение в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений».
Законодатель не смог полностью избежать казуистичности. При буквальном толковании закона за рамками наказуемого осталось уклонение от уплаты налогов путем использования подложных документов, представление которых в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах обязательным не является. Пленум Верховного Суда РФ от 28.12.2006 №64 в п.5 решил эту проблему, прямо указав, что «документы, подтверждающие право на налоговые льготы», следует рассматривать в качестве «иных документов, указанных в ст. 198 и 199 УК РФ».
Субъект преступления - это лицо, способное нести уголовную ответственность в случае совершения им умышленно или неосторожно общественно опасного деяния, предусмотренного уголовным законодательством.
В отличие от административной ответственности, субъектом которой может быть само юридическое лицо, уголовное наказание применяется только к физическим лицам.
Согласно постановлению Пленума Верховного суда РФ от 28.12.2006 №64 «к субъектам преступления, предусмотренного ст. 199 УК РФ, могут быть отнесены руководитель организации -- налогоплательщика, главный бухгалтер (бухгалтер при отсутствии в штате должности главного бухгалтера), в обязанности которых входит подписание отчетной документации, представляемой в налоговые органы, обеспечение полной и своевременной уплаты налогов и сборов, а равно другие лица, если они были специально уполномочены органом управления организации на совершение таких действий. К числу субъектов данного преступления могут относиться также лица, фактически выполнявшие обязанности руководителя или главного бухгалтера (бухгалтера)».
Широта этого определения выражена в признании в качестве субъектов преступления лиц, «фактически выполнявшие обязанности руководителя или главного бухгалтера (бухгалтера)». При этом не придается значение тому факту, действовало ли лицо в силу договора или законного полномочия (например, аудитор или арбитражный управляющий) либо выполнило эту работу без каких-либо правовых оснований. Такая позиция Верховного Суда представляется правильной и основанной на законе (ст.199 вообще не указывает на какие-либо признаки специального субъекта).
Также существует и иная точка зрения, согласно которой субъектом преступления, предусмотренного ст.199 УК, является служащий организации, в обязанности которого входит подписание представляемых в органы налоговой службы документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов и обеспечение достоверности изложенных в них сведений, либо лицо, фактически выполняющее указанные действия.
Изучение закона приводит к выводу, что субъект преступления, предусмотренного ст. 199 УК РФ, определен в законе как общий, при этом ответственность за бездействие возможна только в отношении лица, обязанного de jure и способного de facto эти действия совершить, ответственность же за действие возможна в отношении любого лица, это действие совершившего. Субъективная сторона преступления -- это совокупность признаков, характеризующих внутреннее психическое отношение к содеянному. Субъективную сторону данного преступления характеризует наличие в действиях субъекта прямого умысла. В соответствии с требованиями законодательства обязанность правильного составления отчетности и своевременного ее представления в налоговые органы возложена на налогоплательщика. Поэтому, представляя заведомо ложные сведения об объекте налогообложения, налогоплательщик сознает, что дезинформирует государство в лице налоговых органов и желает этого. Целью этих действий является снижение размера налогов, подлежащих уплате в бюджет, или полное избежание обязанности по их уплате. Мотивы и цель совершения такого деяния имеют значение для правовой оценки вопроса о вине, степени общественной опасности, характеристике личности субъекта. Умысел - это наиболее распространенная в законе и на практике форма вины. Анализ показывает, что из каждых десяти преступлений около девяти совершается умышленно. В статье 25 УК РФ 1996 года законодатель впервые закрепил деление умысла на прямой и косвенный. Преступление признается совершенным с прямым умыслом, если лицо, его совершившее, осознавало: 1) общественную опасность своего действия (бездействия);
2) предвидело возможность или неизбежность наступления общественно опасных последствий;
3) желало наступления этих последствий.
Следует отметить, что в соответствии с требованиями законодательства обязанность правильного составления отчетности и своевременного ее представления в налоговые органы возложена на налогоплательщика.
Под предвидением общественно опасных последствий следует понимать представление виновного о том вреде, который он причинит совершенным им уклонением от уплаты налогов общественным отношениям, возникающим по поводу уплаты налогов, защищаемых уголовным законом.
При прямом умысле предвидение включает, во-первых, представление о фактическом содержании предстоящих изменений в объекте посягательства (действующий порядок налогообложения), во-вторых, понимание их социального значения, то есть вредности для общества, в-третьих, осознание причинно-следственной зависимости между действием или бездействием и общественно опасными последствиями.
2. КВАЛИФИЦИРУЮЩИЕ ПРИЗНАКИ. НАЗНАЧЕНИЕ НАКАЗАНИЕ. СУДЕБНАЯ ПРАКТИКА
Первым квалифицирующим признаком, предусмотренным пунктом «а» ч.2 ст.199 УК РФ, является совершение преступления группой лиц по предварительному сговору.
В ч. 2 ст. 35 УК указывается, что преступление признается совершенным группой лиц по предварительному сговору, если в нем участвовали лица, заранее договорившиеся о совместном совершении преступления. Предварительный сговор на совершение преступления (как он определяется, к примеру, в п. 9 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 27 декабря 2002 г. N 29 «О судебной практике по делам о краже, грабеже и разбое») предполагает выраженную в любой форме (письменной, устной, конклюдентной) договоренность, состоявшуюся до начала непосредственного выполнения объективной стороны преступления.
В судебной практике (например, п. 12 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 27 декабря 2002 г. N 29 «О судебной практике по делам о краже, грабеже и разбое») считается, что конститутивным признаком группы лиц по предварительному сговору является наличие двух и более соисполнителей (при этом следует учитывать сказанное ранее о «групповом исполнении преступления»).
Часть 7 ст.35 УК РФ предусматривает, что совершение преступления группой лиц, группой лиц по предварительному сговору, организованной группой или преступным сообществом (преступной организацией) влечет более строгое наказание на основании и в пределах, предусмотренных УК РФ.
В разъяснении Пленума ВС РФ сказано, что за уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации могут быть привлечены к ответственности не только руководитель организации-налогоплательщика, главный бухгалтер (бухгалтер при отсутствии в штате должности главного бухгалтера), но и служащие организации-налогоплательщика (организации плательщика сборов), оформляющие, например, первичные документы бухгалтерского учета. Их действия квалифицируются как пособничество в совершении данного преступления.
Особое внимание следует обратить на то, что наравне с вышеназванными лицами, которые непосредственно своими действиями, фактически совершают преступление, предусмотренное ст. 199 УК РФ, наказание может настигнуть и лиц, склонивших, а равно содействовавших совершению преступления советами, указаниями и т. д. Таким образом, к ответственности может быть привлечен достаточно широкий круг лиц (юристы, консультанты, аудиторы и т. д.), причем этим субъектам совсем не обязательно работать в организации налогоплательщика. Однако для наказания подобных «советчиков» правоохранительным органам надо будет постараться собрать все необходимые и достаточные доказательства, а также установить причинно-следственную связь, что именно этот совет или указание и именно от этого лица поспособствовали совершению преступления. Но все же если вина установлена и доказана, то в этом случае Пленум ВС РФ подчеркивает, что ответственность у этих лиц наступает в зависимости от содеянного ими. Они могут быть признаны организаторами, подстрекателями либо пособниками преступления и понести наказание по соответствующей части статьи 33 УК РФ и соответствующей части статьи 199 УК РФ. Весьма интересным стало разъяснение относительно действий должностных лиц органов государственной власти и органов местного самоуправления, умышленно содействовавших совершению преступлений, предусмотренных статьями 198, 199, 199.1 и 199.2 УК РФ. В этом случае содеянное надлежит квалифицировать как соучастие в совершении указанных преступлений. Также указанные лица могут быть привлечены к ответственности по статьям 285 и 292 УК РФ (совершение преступлений против интересов государственной службы и службы в органах местного самоуправления), в случае если при совершении указанных преступлений они действовали из корыстной или иной личной заинтересованности.
Вторым квалифицирующим признаком, предусмотренным пунктом «б» ч.2 ст.199 УК РФ, является совершение преступления в особо крупном размере. В соответствии с новой редакцией уголовных норм по налоговым преступлениям исчисление крупного и особо крупного размера, а также штрафа производится в твердо фиксированных суммах, указанных в санкции и в примечании к указанной статье. Данное новшество является результатом разрешения многолетних дискуссий в судебно-следственной практике, относительно правомерности применения той или иной ставки минимального размера оплаты труда (МРОТ) при исчислении крупного и особо крупного размера ущерба, причиненного государству преступными деяниями в сфере экономической деятельности.
Ст. 199 УК РФ предусматривает довольно сложный порядок исчисления крупного размера налога: учитывается не только сумма неуплаченных налогов, но и ее процентное отношение к сумме налогов, подлежащий уплате за определенный период времени. Так, согласно примечанию1 к ст. 199 УК РФ «крупным размером... признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 2 000 000 рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10 % подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 6 000 000 рублей, а особо крупным размером - сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 10 000 000 рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 30 000 000 рублей».
При исчислении указанной суммы можно складывать разные налоги и сборы и налоги и сборы за разные налоговые периоды. Крупный размер уклонения от уплаты налогов и (или) сборов исчисляется применительно к конкретному налогоплательщику (а не к субъекту преступления). «В тех случаях, когда лицо осуществляет юридическое или фактическое руководство несколькими организациями и при этом в каждой из них уклоняется от уплаты налогов и (или) сборов, то его действия при наличии к тому оснований надлежит квалифицировать по совокупности нескольких преступлений, предусмотренных соответствующими частями ст. 199 УК РФ».
Для исчисления размера и доли неуплаченных налогов за определенный период необходимо правильно определить этот период. Следует учитывать, что период «в пределах трех финансовых лет» может быть и меньше трех лет. Три года -- это лишь максимальные пределы, очерченные законом. Минимальный период равен налоговому периоду.
Пленум Верховного Суда РФ разъяснил судам, что «крупный или особо крупный размер неуплаченных налогов и (или) сборов определяется за период в пределах трех финансовых лет подряд».
Как следует из примечания 2 к ст.199 УК РФ в случае, если лицо совершило преступление впервые, то оно освобождается от уголовной ответственности. В случае, если этим лицом либо организацией, уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с которой вменяется данному лицу, полностью уплачены суммы недоимки и соответствующих пеней, а также сумма штрафа в размере, определяемом в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.
В целом же для обеспечения относительной стабильности уголовного закона в сфере регламентации квалифицирующих обстоятельств законодателю необходимо более взвешенно и продуманно совершенствовать редакции квалифицирующих признаков, прорабатывать необходимость введения или исключения определённых обстоятельств в закон.
2. 2 Назначение наказания за уклонение от уплаты налогов и (или) сборов
Санкция ч.1 ст. 199 УК РФ (совершенное в крупном размере) наказывается:
- штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет;
- арестом на срок от четырех до шести месяцев;
- лишением свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.
Санкциями ч. 2 ст.199 УК РФ (совершенное: а) группой лиц по предварительному сговору; б) в особо крупном размере) наказывается:
- штрафом в размере от двухсот тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет;
- лишением свободы на срок до шести лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.
Квалифицированные виды уклонения от уплаты налогов, предусмотренные ч.2 ст.199 УК РФ, относятся к категории тяжких преступлений
Федеральным законом от 29 декабря 2009 г. N 383-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» были внесены поправки в Налоговый кодекс РФ, Уголовный кодекс РФ, Уголовно-процессуальный кодекс Российской Федерации. Все изменения направлены на смягчение условий привлечения к уголовной ответственности за совершение преступлений, связанных с нарушением законодательства о налогах и сборах. Законом N 383-ФЗ, в частности, воплощены в жизнь поправки в ст. 199 УК РФ, которые касаются увеличения размера неуплаченной суммы налогов и сборов, влекущего уголовную ответственность налогоплательщиков.
Так, крупным размером в ст. 199 УК РФ признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 2 млн. руб., при условии что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 6 млн. руб. А особо крупным размером - сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 10 млн. руб., при условии что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 30 млн. руб.
Ранее эти суммы равнялись соответственно более 500 тыс. руб., при условии что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 1 млн. 500 тыс. руб. и более 2 млн. 500 тыс. руб., при условии что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 7 млн. 500 тыс. руб. Период также три финансовых года.
Таким образом, приведенные изменения увеличивают пороговые значения крупного и особо крупного размера неуплаченных сумм налогов и (или) сборов по ст. 199 УК РФ в среднем в 4 раза. А это означает, что теперь за данные нарушения налогового законодательства привлечь нарушителей к уголовной ответственности гораздо сложнее.
Следует обратить особое внимание еще на одно существенное изменение. Лицо, впервые совершившее преступление, освобождается от уголовной ответственности, если оно полностью уплатило суммы недоимки, соответствующих пеней и сумму штрафа. В связи с этим гл. 4 УПК РФ дополнена новой ст. 28.1, предусматривающей порядок прекращения уголовного преследования, связанного с нарушением законодательства о налогах и сборах. Теперь уголовное преследование в отношении лица, подозреваемого или обвиняемого в совершении преступления, предусмотренного ст. ст. 198 - 199.1 УК РФ, прекращается наряду с общими основаниями (ст. ст. 24 и 27 УПК РФ) и в том случае, если до окончания предварительного следствия ущерб, причиненный бюджетной системе Российской Федерации в результате преступления, возмещен в полном объеме.
Законом N 383-ФЗ в ст. 108 УПК РФ также внесены поправки. Теперь в отношении подозреваемого или обвиняемого в уклонении от уплаты налогов (сборов) не может применяться такая мера пресечения, как заключение под стражу (за некоторыми исключениями, содержащимися в п. п. 1 - 4 ч. 1 ст. 108 УПК РФ).
После вступления в силу новых редакций налоговых статей в УК РФ 1996 г. наблюдался устойчивый рост количества выявляемых преступлений и возбужденных уголовных дел (см. таблицу).
Таблица. Статистика возбужденных уголовных дел по ст. 199 УК РФ
Возбуждено уголовных дел по ст. 199 УК РФ
Следует отметить, что 2001 г. был пиковым по количеству выявленных налоговых преступлений и возбужденных уголовных дел. Далее идет сокращение: 2002 г. - возбуждено 7866 дел, 2003-й - 2042 дела, 2004-й - 3517 дел, в 2007 г. - 5475 дел, в 2008-м - 5692 дела.
В 2011 г. по ст. 199 УК РФ зарегистрировано 1832 преступления (-52,4% по сравнению с 2010 г.), расследовано 1730 преступлений (-49,4
Уголовно-правовая характеристика уклонения от уплаты налогов и сборов с организации курсовая работа. Государство и право.
Сочинение По Картине Рылова 3 Класс Презентация
Дипломная работа по теме Игра как условие развития творческих способностей младших школьников
Курсовая работа по теме Технические отходы. Откорм сельскохозяйственных животных
Читать Курсовую Работу
Литра Сочинение Обломов И Штольц
Сочинение 2 Класс Школа России 2 Четверть
Эссе Красный С Кнопкой
Отчет по практике по теме Деятельность турфирмы ООО 'Гольфстрим'
Реферат: Совладание с социальными стереотипами. Скачать бесплатно и без регистрации
Дипломная работа по теме Лазерное излучение в биологических исследованиях
Сочинение по теме Жан Батист Мольер. Школа мужей
Курсовая работа по теме Анализ производственных запасов предприятия
Оценка Потенциального Банкротства Предприятия Курсовая
Реферат: Договор долевого участия в строительстве
Сигнализатор Эсса
Лекции по уголовному процессу
Курсовая Работа На Тему Основные Средства - Сущность, Классификация, Учет
Реферат: Анализ информационной системы Sage ERP X3
Математика 3 Класс Контрольные Работы Ситникова
Собрание Сочинений Пескова
Административно-правовое регулирование специальных приемников для содержания лиц, арестованных в административном порядке - Государство и право курсовая работа
Найдивніші тварини на землі - Биология и естествознание презентация
Бесполое размножение организмов - формы и значение в природе - Биология и естествознание презентация