Учетное отражение консолидации предприятий Республики Казахстан - Бухгалтерский учет и аудит курсовая работа

Главная

Бухгалтерский учет и аудит
Учетное отражение консолидации предприятий Республики Казахстан

Принципы бухгалтерского учета. Моделирование системы консолидированного учета экономических субъектов. Особенности учета консолидации предприятий методом полной интеграции счетов. Учет резерва переоценки в процессе консолидации казахстанских предприятий.


посмотреть текст работы


скачать работу можно здесь


полная информация о работе


весь список подобных работ


Нужна помощь с учёбой? Наши эксперты готовы помочь!
Нажимая на кнопку, вы соглашаетесь с
политикой обработки персональных данных

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Процессы приватизации и реструктуризации крупных отечественных предприятий отраслевых комплексов привели к образованию холдинговых структур, состоящих из материнских и многочисленных дочерних обществ. Это обусловило необходимость ведения консолидированного учета и составления консолидированной отчетности.
Задача консолидированного учета - надлежащее отражение финансовых потоков консолидированной группы предприятий. Консолидированные группы предприятий являются экономическими объединениями юридически самостоятельных лиц, основанными на приобретении прав собственности материнской компании и контроле над дочерними предприятиями. Консолидированный учет представляет собой взаимосвязанное отражение и агрегирование учетной информации в денежном измерении о фактах хозяйственной жизни консолидированной группы юридически самостоятельных лиц, представленных в учете и отчетности как единая экономическая единица.
Проблема отражения процессов консолидации и результатов деятельности групп, консолидированных предприятий в учете Республики Казахстана сравнительно нова. В международных стандартах финансовой отчетности этим вопросам посвящены разделы, в которых определены основные принципы формирования консолидированной финансовой отчетности. Национальные системы консолидированной отчетности многих стран создаются на основе именно этих принципов. Вместе с тем, специфика консолидации казахстанских предприятий и работы этих групп требует нестандартных подходов к организациям учета и составлению отчетности. Поэтому для отечественного бухгалтерского учета решение этого вопроса имеет огромное значение.
Целью настоящего исследования является изучение особенностей бухгалтерского отражения консолидации предприятий Республики Казахстан.
Объектом настоящей работы выступают отечественные предприятия Акционерное общество «Гидрроприбор» (далее АО «Годроприбор»- дочернее предприятие Б) и машиностроительный завод АО «Зенит» (далее АО «Зенит) - материнская компания А). В связи с поставленной целью существует следующая постановка задач:
1. Изучить основы консолидированного учета компаний;
2. Представить основные задачи и принципы консолидированного учета;
3. Раскрыть особенности моделирования системы консолидированного учета компаний в Республике Казахстан;
4. Представить основные особенности учета консолидации предприятий методом полной интеграции счетов
5. Детально изучить учет резерва переоценки в процессе консолидации казахстанских предприятий.
Информационной базой настоящего исследования послужили нормативно-законодательная база РК и учебно-методический материал по выбранной тематике, аналитическая информация о деятельности казахстанских предприятий в части учета процессов их консолидации.
В первом разделе " Концептуальные основы консолидированного учета экономических субъектов" раскрываются основы консолидированного учета компаний, освещаются задачи и принципы консолидированного учета в Республике Казахстан. Также в рамках данного раздела автором изучаются вопросы моделирования системы консолидированного учета компаний РК.
Во втором разделе "Учетное отражение консолидации предприятий Республики Казахстан " автор изучает особенности учета консолидаций методом полной интеграции счетов, а также прослеживает особенности учета резерва переоценки в процессе консолидации предприятий Республики Казахстан.
1. Концептуальные основы консолидированного учета экономических субъектов
1.1 Основы консолидированного учета компаний
Цели и задачи бухгалтерского учета формулируют люди или группы людей, у которых возникает необходимость в определенной информации. Именно с этих позиций подходит профессор Я.В. Соколов в своей книге "Основы теории бухгалтерского учета" [6] к определению задач бухгалтерского учета. Рассмотрим их применительно к консолидированной группе предприятий:
1. Обеспечение сохранности имущества.
2. Объединение интересов собственников и администрации.
3. Выявление экономических и юридических последствий хозяйственных операций.
4. Бухгалтерский учет должен быть средством перераспределения ресурсов в народном хозяйстве.
5. Разработка системы консолидированного учета. Общей методологической основой бухгалтерского учета выступает экономическая теория прав собственности. Однако подходы к теоретическому обоснованию консолидированного учета весьма неравнозначны.
Консолидированный учет представляет собой взаимосвязанное отражение и агрегирование учетной информации в денежном измерении о фактах хозяйственной жизни консолидированной группы юридически самостоятельных лиц, представленных в учете и отчетности как единая экономическая единица.
Как и обособленному учету, консолидированному учету присущи специфические способы и приемы. К ним относятся упомянутые выше элиминирование и трансформации бухгалтерских записей. Введение присущего только консолидированному учету способа элиминирования бухгалтерских записей обусловлено спецификой взаимоотношений предприятий группы, являющихся юридически самостоятельными лицами. Этот способ позволяет исключить из учета, а затем и из консолидированной финансовой отчетности двойное отражение активов и обязательств предприятий группы.
Трансформация бухгалтерских записей (трансформационные таблицы бухгалтерских записей) дает возможность не только отразить на счетах бухгалтерского учета процесс преобразования ключевого ресурса в конечный продукт холдинга, но и представить факты хозяйственной жизни отдельно взятых предприятий группы как единого целого.
1.2 Задачи и принципы консолидированного учета
Концептуальная основа бухгалтерского учета, по образному определению FASB (Комитет по стандартам финансового учета США), - это "конституция", на которой должны базироваться стандарты.
Концепция является основой построения бухгалтерского учета в стране и призвана обеспечить выполнение следующих задач:
§ Обеспечивать заинтересованных специалистов информацией об общих подходах к организации и ведению бухгалтерского учета;
§ Быть основой поэтапной разработки новых и пересмотра действующих нормативных актов по бухгалтерскому учету;
§ Быть основой принятия решений по вопросам, еще не урегулированным нормативными актами;
§ Помогать потребителям бухгалтерской информации в понимании данных, содержащихся в бухгалтерской отчетности[5].
Из множества элементов концептуальной основы можно выделить три главных:
2) качественные характеристики, делающие учетную информацию полезной;
3) основные принципы бухгалтерского учета.
Рассмотрим принципы консолидированного учета.
1. Принцип хозяйствующей единицы как объекта бухгалтерского учета. Данный принцип позволяет очертить сферу интересов лиц, участвующих в хозяйственных процессах. Консолидированная группа как обособленный объект бухгалтерского учета представляет собой хозяйствующего единицу, которая осуществляет контроль над ресурсами, выполнением обязательств, принимает на себя ответственность за результаты производственной деятельности.
Соответствующий подход применяется и к характеристике консолидированной группы как экономической единицы с установлением круга заинтересованных лиц (групп) - пользователей финансовых отчетов и определением сущности их интересов. Именно поэту в международных стандартах финансовой отчетности и в работах некоторых зарубежных авторов присутствует определение консолидированной группы как объекта, существующего только для целей бухгалтерского учета.
2. Принцип действующего предприятия. Отчеты зависимого предприятия включаются в консолидированную финансовую отчетность только в том случае, если финансовые вложения произведены на долгосрочной основе с целью обеспечения контроля над предприятием - партнером. Значительное влияние должно быть доказуемым, т.е. приобретения определенной доли прав на собственность достаточно для реального контроля над ассоциированным предприятием. В течение отчетного периода года материнская компания может полностью или частично утратить право на соответствующее количество голосующих акций или долю участия в собственном капитале либо лишиться права определяющего решения на предприятии - партнере. А поскольку консолидированная финансовая отчетность составляется по итогам работы группы за год, на конец отчетного периода по ликвидированным предприятиям не будет показателей бухгалтерской отчетности для включения в консолидированную отчетность.
Материнская компания не составляет консолидированную финансовую отчетность при наличии у неё только зависимых предприятий.
Таким образом, несмотря на наличие основного признака непрерывности действия консолидированной группы - инвестирование на долгосрочной финансовой основе - все - таки имеются некоторые ограничения, которые следует учитывать при составлении консолидированной финансовой отчетности.
3. Принцип периодичности. Моментом присоединения дочерних и зависимых предприятий является дата приобретения исключительного контроля или значительного влияния над ними. В отечественной практике отчетным годом является период с 1 января по 31 декабря, следовательно, консолидированная отчетность должна содержать информацию как о вновь введенных, так и об исключенных из консолидированной группы предприятиях. Эти сведения должны быть раскрыты в пояснениях к консолидированным бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.
4. Принцип начисления. В соответствии с этим принципом операции записываются в момент их совершения, а не в момент фактической уплаты средств, и относятся к тому отчетному периоду, когда была совершена операция. Этот принцип можно разбить на несколько составляющих:
б) принцип регистрации дохода. Доход отражается в том периоде, в котором он признан в учете, т.е. когда консолидированная группа завершила все действия для его получения, и он реализован или явно может быть реализован сторонним по отношению к группе предприятиям, а не тогда, когда получены деньги;
в) принцип соответствия доходов и расходов в отчетном периоде
То же самое можно сказать о нереализованной прибыли, начисленных и причитающихся к получению дивидендах и т.д. Для решения этой проблемы на Западе разработана сложная система исключений, аннулирований и поправок, при применении которой нередко происходят ошибки. К тому же нарушается основной принцип бухгалтерского учета, согласно которому баланс строится на данных учета, а не расчетов.
5. Принцип двойной записи. Применение этого принципа в отечественной практике ограничено рамками одного юридического лица. Консолидированная группа представляет собой совокупность юридических лиц, которая для целей бухгалтерского та рассматривается как единая хозяйствующая единица. Следовательно, необходимо создать национальную систему консолидированного учета, основанную на принципе двойной записи и обеспечивающую отражение активов и пассивов, доходов и расходов консолидированной группы как единой хозяйствующей единицы. Для достижения этой цели используются специальные приемы -- трансформационная таблица, трансфертная цена, специальные бухгалтерские проводки, которые позволяют обеспечить текущий консолидированный учет на его основе сформировать консолидированную финансовую отчетность.
6. Принципы последовательности и сопоставимости. Эти два взаимосвязанных принципа определяют необходимость:
§ соблюдения постоянства содержания и форм бухгалтерской отчетности;
§ обеспечения возможности сравнения показателей бухгалтерской отчетности;
§ корректировки данных предшествующего отчетного периода
§ корректировки данных по предприятиям группы в случае несопоставимости этих данных.
Главной целью бухгалтерского учета является представление собственного капитала по источникам его образования. В соответствии с этим его структуру можно подразделить на следующие составляющие:
§ добавочный капитал от переоценки имущества;
§ добавочный капитал, полученный сверх номинала акций, или эмиссионный доход;
§ накопленная нераспределенная чистая прибыль;
§ резервы, являющиеся частью накопленной распределенной чистой прибыли;
§ резервы, представляющие собой корректировки на поддержание капитала;
§ безвозмездные целевые финансирование и поступления.
Правовые ограничения распределения инвестированного капитала имеют место при ликвидации, а вернее, расформировании консолидированной группы. Но насколько необходимо раскрывать эти права в консолидированной отчетности, остается не совсем ясным. Поскольку консолидированная финансовая отчетность в основном составляется для инвесторов и кредиторов, а в правовом отношении консолидированная группа определяется специальными согласиями и условиями консолидации, о юридической ликвидации консолидированной группы не может быть и речи. Следовательно, говорить о распределении инвестированного капитала можно только при юридической ликвидации отдельных предприятий группы. При этом основные пользователи информации, содержащейся в консолидированной финансовой отчетности, т.е. инвесторы и кредиторы, могут получить более ценные сведения из отчетности отдельных предприятий группы. Так, кредиторы дочернего предприятия могут найти данные о сумме уставного капитала в его отчетности. Они не вправе претендовать на активы материнской компании. Кредиторы последней имеют преимущественные права только в отношении активов материнской компании, уставный капитал которой отражен в ее индивидуальной отчетности. Величина же уставного капитала дочернего предприятия их мало интересует, поскольку права на его активы вторичны по отношению к правам кредиторов дочернего предприятия.
Что касается обладателей акций, то владельцы привилегированных акций имеют преимущественное по сравнению с владельцами обыкновенных акций право на получение дивидендов. Причем независимо от того, находятся они в портфеле консолидированной группы или в обращении у внешних по отношению к группе вкладчиков инвестиционного капитала -- доли меньшинства и т.д.
Более того, степень контроля предопределяет, и выбор метода ведения консолидированного учел и составления консолидированной отчетности: полная интеграция счетов или учет приобретения; слияние или объединение долей ассоциирование или долевое участие; совместное предпринимательство или пропорциональная консолидация.
Главная задача состоит в разработке таких моделей, общих схем консолидированного учета, которые, будучи приспособлены к конкретным условиям любого холдинга, обеспечат ему составление достоверной консолидированной финансовой отчетности, соответствующей международным стандартам.
1.3 Моделирование системы консолидированного учета
"Моделирование бухгалтерской процедуры -- одно из средств концептуальной реконструкции фактов хозяйственной жизни". Цель моделирования -- создание модели, посредством которой можно учесть все возможные взаимосвязи, закономерности и условия развития объекта, с тем, чтобы спрогнозировать поведение объекта в различных ситуациях.
К элементам бухгалтерского моделирования относятся:
§ выбор правильных методологических решений;
§ выбор методических приемов и форм учета, позволяющих осуществлять моделирование в целях рационального формирования показателей в синтетическом и аналитическом учете;
§ формулирование бухгалтерских задач и процедур;
§ прогнозирование процессов хозяйственной деятельности.
Методика консолидированного учета, основанная на общепринятых правилах бухгалтерского учета, имеет присущие только ей приемы.
Акции, купленные у акционеров дочернего предприятия, отражаются в балансе материнской компании по себестоимости приобретения, а доля участия в собственном капитале дочернего предприятия - по балансовой стоимости внесенных активов. Моделирование даст возможность комплексного, системного подхода к консолидированному учету. В качестве примера можно привести модель статико-динамического балансового уравнения (Г. Никлишем -- статический баланс, Э. Шмалинбах -- динамический баланс, Р. Ливинштейн -- статико-динамический баланс):
ПС -- кредиторская задолженность и пассивы;
Для цели консолидации балансов дочернего предприятия и материнской компании несколько видоизменим эту формулу;
где И -- инвестиции в дочернее предприятие.
Напомним, что при 100%-ном выкупе акций дочернего предприятия материнской компанией происходит полная постатейная интеграция их балансов в консолидированный баланс. Таким образом, если;
А + И = КС 1 ПС -- баланс материнской компании,
A1 = KC1 + ПС1 -- баланс дочернего предприятия, то алгебраические суммы двух балансов будут равны:
Во избежание двойного счета (A1 -- активы дочернего предприятия, И активы, внесенные материнской компанией в дочернее предприятие) сделаем преобразование:
А + A1 = КС + (КС1 - И) + ПС + ПС1,
где Ак -- консолидированные активы;
КСм -- собственный капитал материнской' компании.
Предположим, что KC1 > ЧА1, т.е. собственный капитал (КС) равен реальной стоимости (ЧА) дочернего предприятия (если и есть в этом равенстве некоторое отличие в его составляющих, то оно незначительно).
Таким образом, если КС1 - И = 0, то реальная стоимость предприятия-цели больше, чем затраты на приобретение (И) предприятия-покупателя, т.е. возникает отрицательный гудвилл, а если KC1 - И < 0 -- положительный гудвилл.
Отсюда вытекает следующий прием, используемый в консолидированном учете.
Положительная разница между предложением (стоимостью акций, предлагаемых в качестве платы или стоимости внесенного имущества) и суммой чистых активов дочернего предприятия капитализируется, рассматривается как положительный гудвилл при консолидации и учитывается в составе нематериальных активов. Отрицательная разница (отрицательный гудвилл) отражается в составе резервов на приобретение. Организация консолидированного учета этих процессов рассмотрена выше, а формулу консолидации балансов можно представить следующим образом:
Ак + Г = КСм + ПСм - при положительном гудвилле;
Ак = КСм + ПСм + П - при отрицательном гудвилле,
Здесь специально употреблен термин «резерв на приобретение, а не «прибыль», поскольку исходя из принципа осторожности нельзя считать прибылью то, что еще не получено.
Активы и обязательства дочернего предприятия необходимо переоценить на момент консолидации предприятий по их текущей стоимости. Для этой цели создается резерв переоценки. Этот прием достаточно распространен в системе отечественного учета, особенно применительно к переоценке основных средств. При консолидации переоценка связана с принципам идентификации активов и пассивов дочернего предприятия и материнской компании.
Согласно ГК РК вексель - это ордерная бумага, удостоверяющая ничем не обусловленное обязательства векследеателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводный вексель) выплатить по наступлении предусмотренного в векселе срока полученные взаймы денежные суммы.
В консолидированной группе предприятий переводный заметь целесообразно использовать для замены операций по переводу долга и проведения взаимозачетов при встречных платежах
Рассмотрим пример. Материнская компания через свой финансовый центр приобретает ресурсы и реализует продукцию покупателям.
Предприятие А производит промежуточный продукт, предприятие Б - конечный продукт холдинга. Хозяйственные взаимоотношения построены по толлинговой системе с вексельным обращением. Все хозяйствующие субъекты -- юридически самостоятельные лица.
Для наглядности процесс вексельного обращена обращения представим в виде схемы (рис 4.4).
Рисунок 1. Схема финансовых потоков с учетом вексельного обращения:
--------------- вексельное обращение
Материнская компания закупает ключевой ресурс у поставщика на 100 тыс.тг., что отражает в своем учете следующим образом;
Дт 1340(100 тыс. тг.). Дт 1420 (20 тыс. тг.) -- Кт 3310 -- 120 тыс. тг. - закуплены материалы;
Дт 3310 -- Кт 1030 -- 120 тыс. тг. -- оплачены материалы.
Материнская компания предает ключевой ресурс предприятию А за 120 тыс. тг. (без НДС) и получает на эту сумму переводный товарный вексель. При этом в учете делаются такие записи.
Дт 2170, субсчет "Векселя полученные" - Кт 1310 ( 100тыс.тг.), Кт 1310, субсчет "Надбавка к стоимости" (20 тыс.тг) - 120 тыс.тг.
Дт 1310 ( 100 тыс.тг), Дт 1310, субсчет "Надбавка к стоимости" (20 тыс.тг) - Кт 2710, субсчет "Векселя выданные" - 120 тыс. тг.
При отражении в учете векселедателя факта выдачи товарного векселя следует принимать во внимание правовое содержание данной операции. Переводный вексель в момент выдачи представляет собой предложение векселедателя предполагаемой организации - плательщику погасить вексель. Само предложение юридически никак не обязывает эту организацию платить по документу. Такое обязательство возникает лишь после акцепта векселя или официального его принятия к платежу указанной в векселе организацией плательщиком.
Таким образом, при выдаче переводного векселя до его акцепта предполагаемым плательщиком, обязанным по векселю, выступает организация - векселедатель. Следовательно, до акцепта переводный вексель ничем не отличается от простого. Это первое и очень важное для организации вексельных расчетов в консолидированной группе предприятий положение.
Однако, для налогоплательщиков, принявших в учетной политике для целей налогообложения дату возникновения налогового обязательства по мере поступления денежных средств как день оплаты товаров (работ, услуг), оплатой товаров (работы, услуг) признается прекращение встречного обязательства приобретателя указанных товаров (работ, услуг) перед налогоплательщиком, которое непосредственно связано с поставкой (передачей) этих товаров (выполнением работ; оказанием услуг).
В случае прекращения встречного обязательства покупателя товаров (работ, услуг) путем передачи покупателем - векселедателем собственного векселя оплатой указанных товаров (работ, услуг) признается оплата покупателем-векселедателем (либо иным лицом) этого векселя или передача налогоплательщиком по индоссаменту третьему лицу.
В случае неисполнения покупателем до истечения срока исковой давности по праву требования исполнения встречного обязательства, связанного с поставкой товара (выполнением робот, оказанием услуг). Датой оплаты товаров (работ, услуг) признается наиболее ранняя из следующих дат:
§ день истечения указанного срока исковой давности;
§ день списания дебиторской задолженности.
Таким образом, при централизованном управлении финансовыми ресурсами особое внимание следует обратить на акцепт векселя. Это может быть и момент поступления денежных средств от внешних по отношению к консолидированной группе покупателей. Учетная политика для предприятий консолидированной группы должна быть едина -- «по оплате». Передача векселя по индоссаменту третьему лицу должна совпадать с реальными денежными потоками сторонних по отношению к группе организаций. Что касается срока исковой давности по векселю, то им считается день истечения указанного в договоре срока исковой давности; если этот срок не оговорен в договоре,-- день списания с баланса дебиторской задолженности.
Таким образом, используя трансформационную таблицу бухгалтерских записей, можно полностью исключить взаимную задолженность предприятий консолидированной группы. Вексельная система внутригрупповых расчетов обеспечит расчеты с бюджетом по конечным результатам работы консолидированной группы.
консолидация учет резерв переоценка
2. Учетное отражение консолидации предприятий Республики Казахстан
2.1 Особенности учета консолидации предприятий методом полной интеграции счетов
Консолидированный учет представляет собой взаимосвязанное отражение и агрегирование учетной информации в денежном измерении о фактах хозяйственной жизни консолидированной группы юридически самостоятельных лиц, представленных в учете и отчетности как единая экономическая единица.
Объединение бизнеса представляет собой объединение его в одну отчитывающуюся компанию. В любых операциях по объединению бизнеса одна из объединяющихся компаний получает контроль над другой (другими) объединяющейся компанией. Эти действия определяет МСФО 3 «Объединение бизнеса».
Метод полной интеграции счетов, или учет по методу приобретения, предполагает исключительный, полный и гарантированный контроль над приобретаемым предприятием, т.е. означает возможность управлять финансовой и операционной политикой с целью получения выгод от этой деятельности.
В соответствии с этим методом покупатель отражает в учете приобретение активов и пассивов по их рыночной стоимости на дату приобретения. Если приобретение осуществляется поэтапно, например, на фондовой бирже, моментом приобретения контроля считается дата покупки более 50% акций. Если приобретение осуществляется посредством покупки на условиях, определяемых продавцом, считается, что контроль приобретен тогда, когда выполнены все наиболее значимые условия. Метод полной интеграции означает линейную трансформацию счетов интегрируемого предприятия со счетами материнской компании.
Вложенный капитал представляет собой сумму средств, инвестированных собственником в момент образования консолидированной группы или включения предприятия в объединение. Инвестированный капитал представлен простыми и привилегированными акциями по их номинальной стоимости и капиталом, оплаченным сверх номинала. Первая часть инвестированного капитала отражает уставный капитал консолидированной группы предприятий. Однако структура ее уставного капитала значительно сложнее, чем у корпорации.
При регистрации устава предприятия обязательно указывается максимальное количество акций (долей), которое разрешено выкупить данному предприятию. Но у консолидированной группы нет устава, взаимоотношения между предприятиями строятся на другой основе. Уставы имеются только у отдельных предприятий, входящих в объединение, и именно в них определено максимальное количество акций, принятых к обращению.
Консолидация предприятий по методу приобретения предполагает сохранение права собственности акционерами материнской компании и в то же время приобретение права собственности на долю участия в уставном капитале дочернего предприятия. Кроме того, в уставном капитале дочерних предприятий сохраняется доля меньшинства в части невыкупленных материнской компанией акций. Следовательно, в разделе «Собственный капитал» консолидированного баланса должны найти отражение уставный капитал материнской компании и доля меньшинства как оставшаяся часть уставного капитала дочернего предприятия по отношению к группе.
Приобретение акций дочерних предприятий можно сравнить с выкупом собственных акций с последующим их погашением после приобретения. Погашенные акции имеют статус разрешенных к выпуску и невыпущенных акций. Существуют два типа погашения акций: фактическое и конструктивное. При фактическом погашении подается формальный документ в государственные органы. Однако для консолидированной группы более приемлем конструктивный подход, при котором достаточно решения совета директоров.
Таким образом, акции, составляющие уставный капитал консолидированной группы, можно подразделить на находящиеся в обращении (акции материнской компании и акции, принадлежащие меньшинству) и приобретенные акции дочерних предприятий, находящиеся в портфеле. Это положение имеет принципиальное значение для отражения уставного капитала в консолидированном учете и отчетности группы.
Метод полной интеграции предполагает алгебраическое сложение статей баланса консолидированных предприятий. Результат консолидации выражается в расширении баланса материнской компании.
Следует подчеркнуть, что группа формально существует только в консолидированном бухгалтерском учете и отчетности, а материнская Компания и дочерние предприятия остаются отдельными юридическими лицами. Материнская компания не владеет активами дочернего предприятия, ей просто принадлежат акции (или соответствующая доля) дочернего предприятия.
Точно так же материнская компания не располагает всеми доходами или прибылями дочернего предприятия, а получает лишь дивиденды, выплачиваемые из этих прибылей акционерам. Однако долю прибыли, направляемую на выплату дивидендов, определяет материнская компания.
Представим пример. Инвестиции, сделанные материнской компанией А, взаимоисключаются (аннулируются) с долей участия в уставном капитале дочернего предприятия Б; результат консолидации выражается в расширении баланса материнской компании (см. таблицу 1). Увеличение стоимости актива на 3000 тыс. тг. с момента приобретения представлено резервом (счет прибылей и убытков) в 3000 тыс. тг. после приобретения предприятия Б.
Таблица 1. Рабочая таблица консолидированного баланса
В том числе инвестиции в предприятие Б
Учетный эффект консолидации компаний в данном примере заключается в том, что при сложении балансов (А + Б) в консолидированном балансе исключаются: из баланса материнской компании А -- инвестиции, сделанные в дочернее предприятие Б -- 5000 тыс. тг.; из баланса дочернего предприятия Б -- акционерный капитал, отражающий долю участия материнской компании А -- 5000 тыс. тг. Таким образом, итог консолидированного баланса будет меньше, чем сумма балансов (А + Б) на 5000 тыс. тг. В бухгалтерских балансах материнской компании и дочернего предприятия данный факт не отразится. А в консолидированном учете нужно сделать следующую бухгалтерскую запись:
Д 5020 (уставный капитал) -- К 2040 (ДФИ) -- 5000 тыс. тг.
В оперативном учете ценных бумаг выкупленные акции дочернего предприятия из состава акции в обращении перейдут в состав акции в портфеле. Кроме того, нераспределенная прибыль дочернего предприятия, полученная после включения его в консолидированную группу, в виде причитающихся дивидендов материнской компании увеличивает ее активы на 3000 тыс. тг. В бухгалтерском учете консолидированных предприятий эта операция отражается следующим образом.
Дт 5510 -- Кт 6120 «Доходы по дивидендам», субсчет «Расчеты с материнской компанией» -- 3000 тыс. тг. -- начислены дивиденды материнской компании;
Д 6120, субсчет «Расчеты с материнской компанией» -- Кт 1030 -- 3000 тыс. тг. -- перечислены средства.
Дт 7310 «Расходы по вознаграждения» -- Кт 5510, субсчет «Прибыль дочернего предприятия после приобретения» -- 3000 тыс. тг. -- получено извещение о начисленных дивидендах;
Дт 1030 - Кт 7310 - 3000 тыс. тг. - поступление наличности.
В нашем примере п
Учетное отражение консолидации предприятий Республики Казахстан курсовая работа. Бухгалтерский учет и аудит.
Эссе Психология В Моей Профессии Учитель
Учебное пособие: Стратегический менеджмент
Статья: Что такое электронный словарь
Реферат: Эволюция отношений государства и церкви в 1917-2000 гг
Реферат: Разработка технологического процесса и определение технико-экономических показателей производства холоднокатаной полосы сечением 1,0 х 11. Скачать бесплатно и без регистрации
Реферат: Лидерство, влияющие на сплоченность команды
Сочинение 3 Главных Слова В Моей Жизни
Контрольная Работа По Алгебре 7 Выражения
Пцр В Диагностике Иппп Реферат
Скачать Собрание Сочинений Ричарда Пратера Через Торрент
Реферат: Международный мааркетинг
Сочинение по теме Андерсен “Гадкий утенок”
Сила Духа Сочинение 15.3 Аргументы
Диспансеризация Здоровых Детей Реферат
Актуальность Цели И Задачи Курсовой Работы
Профилактика Ожирения У Детей Реферат
Реферат по теме Жилищное право
Как Заполняется Дневник По Практике
Курсовая Работа На Тему Преступления Против Основ Государственного Строя И Безопасности Государства
Реферат по теме Организационная культура
Биотехнологии: понятие, сущность, история возникновения. Основные направления и методы биотехнологии - Биология и естествознание презентация
Отчет об изменении капитала: его содержание, техника составления - Бухгалтерский учет и аудит курсовая работа
Составление баланса - Бухгалтерский учет и аудит контрольная работа