Учет у подрядчика. Курсовая работа (т). Бухучет, управленч.учет.

💣 👉🏻👉🏻👉🏻 ВСЯ ИНФОРМАЦИЯ ДОСТУПНА ЗДЕСЬ ЖМИТЕ 👈🏻👈🏻👈🏻

Вы можете узнать стоимость помощи в написании студенческой работы.


Помощь в написании работы, которую точно примут!

Похожие работы на - Учет у подрядчика

Скачать Скачать документ
Информация о работе Информация о работе


Скачать Скачать документ
Информация о работе Информация о работе


Скачать Скачать документ
Информация о работе Информация о работе


Скачать Скачать документ
Информация о работе Информация о работе


Скачать Скачать документ
Информация о работе Информация о работе


Скачать Скачать документ
Информация о работе Информация о работе


Скачать Скачать документ
Информация о работе Информация о работе

Нужна качественная работа без плагиата?

Не нашел материал для своей работы?


Поможем написать качественную работу Без плагиата!

1. Понятие договора строительного подряда


По договору строительного подряда (далее − ДСП) подрядчик обязуется в установленный договором срок построить по заданию заказчика определённый объект либо выполнить иные строительные работы, а заказчик обязуется создать подрядчику необходимые условия для выполнения работ, принять их результат и уплатить обусловленную цену.

ДСП заключается на строительство или реконструкцию предприятия, здания (в том числе жилого дома), сооружения или иного объекта, а также на выполнение монтажных, пусконаладочных и иных неразрывно связанных со строящимся объектом работ. Правила о ДСП применяются и к работам по капитальному ремонту зданий и сооружений, если иное не предусмотрено этим договором.

Объектом строительства может быть каждое отдельно стоящее здание или сооружение, их совокупность, очередь строительства, пусковой комплекс, отдельные виды и комплексы строительных работ. Соответственно, данный вид договора имеет различные подвиды: непосредственно договор на строительство объекта, договор на текущий и капитальный ремонт зданий и сооружений, договор на выполнение монтажных работ и др.

Предметом ДСП является выполнение строительных работ и их особый результат в виде построенного или реконструированного предприятия, здания (в том числе жилого дома), сооружения или иного объекта недвижимости, а также в виде законченного комплекса монтажных, пусконаладочных и иных работ, связанных со строящимся объектом. Предмет договора детально характеризует задание заказчика. Оно содержится не только в тексте договора, но и (главным образом) в технической документации, где устанавливаются объём, содержание работ и другие предъявляемые к ним требования. В связи с этим ДСП должны быть определены состав и содержание технической документации и предусмотрено, какая из сторон и в какой срок обязана её предоставить.

Наряду с начальным и конечным сроками выполнения работ стороны могут установить в договоре промежуточные сроки сдачи отдельных этапов или комплексов работ. Причём впоследствии в течение срока действия ДСП они могут изменить любой (или все) из ранее согласованных сроков.

Цена в ДСП определяется в рублях или в иностранной валюте. В последнем случае в договоре необходимо оговорить порядок пересчёта иностранной валюты в рубли. Цена выполнения работ может устанавливаться в договоре в виде конкретной суммы либо в виде способа её определения (ст. 709 ГК РФ). Добавим, что цена (смета) бывает приблизительной и твёрдой. Практическое различие в том, что приблизительная цена может изменяться, а твёрдая, как правило, неизменна. Однако п. 6 ст. 709 ГК РФ допускает право подрядчика требовать увеличения твёрдой сметы при совокупности двух обстоятельств: во-первых, при существенном возрастании стоимости материалов и оборудования, предоставляемых подрядчиком, а также услуг, оказываемых ему третьими лицами, во-вторых, при условии, что это нельзя было предусмотреть при заключении договора.

Таким образом, с точки зрения принципа определения цены различают следующие виды ДСП:

договор с твёрдой ценой (заказчик производит расчёты с подрядчиком по твёрдой установленной цене за весь объём работ по договору либо по твёрдой цене за каждую единицу выполняемых работ);

договор "затраты плюс" (заказчик возмещает фактические либо заранее рассчитанные издержки подрядчика и дополнительно выплачивает ему вознаграждение в фиксированной сумме либо в процентах от суммы издержек);

договор со смешанной ценой (разновидность договора "затраты плюс" с установленной предельной ценой).

В ДСП необходимо урегулировать вопрос о том, кто (заказчик или подрядчик) и в каком объёме (в полном или в определённой части) обеспечивает строительство материалами и оборудованием (ст. 745 ГК РФ). Следует помнить, что заказчик может обеспечить подрядчика материалами на возмездной основе (путём их продажи) либо посредством поставки материалов без перехода к подрядчику права собственности на них (их принято называть предоставленными на давальческой основе). Если выбрано первое, подрядчику целесообразно на стадии заключения ДСП обсудить с заказчиком предельную стоимость приобретаемых у него материалов (цена договора должна покрывать все издержки подрядчика, включая стоимость таких материалов). При использовании давальческих материалов их стоимость в цену договора не входит, то есть заказчик оплачивает подрядчику только стоимость выполненных работ.

Не менее важным является закрепление в ДСП условия об оплате выполненных работ (сроках и порядке внесения платежей). Расчёты могут осуществляться (ст. 746 ГК РФ):

за выполненные и принятые заказчиком работы в целом по договору или этапу;

авансовыми платежами (до начала работ и в ходе их производства) с последующим окончательным расчётом за принятые работы.

При отсутствии в законе (если финансирование осуществляется за счёт бюджетных средств) или ДСП указаний о порядке оплаты работ применяются общие положения п. 1 ст. 711 ГК РФ о единовременной оплате работ после их завершения.

В первом случае оплата осуществляется после подписания актов приёмки всего предусмотренного договором объёма работ либо отдельных этапов работ. Во втором - перечисление подрядчику авансовых платежей, как правило, производится на основании подписанных сторонами промежуточных актов сдачи-приёмки работ, выполненных за определённый период (как правило, месяц). Такие акты имеют разное значение: в первом случае (форма КС-11) акт подтверждает юридическую приёмку и переход к заказчику рисков случайной гибели или повреждения результатов работ, во втором (форма КС-2) - лишь удостоверяет факт физического выполнения части предусмотренных сметой объёмов. Если фактически выполненные промежуточные работы не были выделены в договоре в качестве отдельного этапа, акты КС-2 не являются актами предварительной приёмки отдельного этапа работ. Это разграничение имеет принципиальное значение не только с юридической точки зрения (см. п. 18 Обзора Президиума ВАС РФ от 24.01.2000 № 51), но и в целях организации бухгалтерского и налогового учёта.

Характерной особенностью ДСП является возможность установления такого порядка оплаты, когда заказчик (в целях обеспечения качественного выполнения работ) до определённого момента удерживает часть предназначенной подрядчику для полной оплаты суммы (обычно 5 - 15% стоимости работ не оплачивается подрядчику, например, до истечения гарантийного срока). Сумма удержаний может быть использована заказчиком на покрытие расходов по устранению недостатков, выявленных до окончания установленного соглашением сторон срока. Неизрасходованная сумма удержаний перечисляется подрядчику.

Гарантийные сроки в договоре подряда - сроки, на которые подрядчик гарантирует заказчику определенное качество результата работ (ст. 755 ГК РФ). Стороны устанавливают эти сроки самостоятельно, учитывая, что:

их максимальный предел законодательством не определён;

установленные в законе гарантийные сроки не могут быть изменены соглашением в сторону уменьшения.


. Учёт доходов и расходов в соответствии с ПБУ 2/2008 "Учёт договоров строительного подряда"


Применять ПБУ 2/2008 "Учёт договоров строительного подряда" обязаны юридические лица, выступающие в качестве подрядчиков либо в качестве субподрядчиков в договорах строительного подряда, длительность выполнения которых составляет более одного отчётного года (долгосрочный характер) или сроки начала и окончания которых приходятся на разные отчётные годы.

ПБУ распространяется также на договоры оказания услуг в области архитектуры, инженерно-технического проектирования в строительстве и иных услуг, неразрывно связанных со строящимся объектом, на выполнение работ по восстановлению зданий, сооружений, судов, по ликвидации (разборке) их, включая связанное с ней восстановление окружающей среды, длительность выполнения которых составляет более одного отчётного года (долгосрочный характер) или сроки начала и окончания которых приходятся на разные отчётные годы.

Если подрядчик выполняет работы по "недлительному" договору внутри одного отчётного года (например, с февраля по октябрь), правила этого ПБУ не применяются, учёт ведётся в соответствии с общим порядком признания доходов и расходов, а именно ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.

ПБУ 2/2008 введено новое понятие "не предъявленная к оплате начисленная выручка", которое очень точно иллюстрирует новый принцип отражения доходов подрядчика в учёте и отчётности. Действительно, на конец каждого отчётного месяца бухгалтер должен именно начислить (то есть рассчитать, используя правила арифметики) выручку по каждому договору без привязки к факту передачи заказчику результатов СМР и перехода к нему рисков. Кроме того, обязанность начисления выручки у подрядчика не корреспондирует с возникновением у заказчика обязанности уплатить соответствующую сумму исполнителю.

На практике к счёту 46 "Выполненные этапы по незавершённым работам" могут быть открыты субсчета 46-1 "Выполненные этапы" и 46-2 "Не предъявленная к оплате начисленная выручка". Бухгалтерские записи будут выглядеть следующим образом:

Дебет 46-2 Кредит 90-1 - признана выручка по договору подряда;

Дебет 90-2 Кредит 20 - списана признанная по договору сумма расходов;

Дебет 62 Кредит 46-2 - выставлены заказчику промежуточные счета на оплату выполненных работ;

Дебет 90-2 Кредит 46-2 - отражены признанные подрядчиком убытки отчётного периода, ожидаемые убытки и суммы ранее признанной выручки, по которым возникли сомнения в их получении.

Размер начисленной выручки может быть скорректирован на суммы отклонений, претензий и поощрительных платежей, которые, по мнению подрядчика, в следующих отчётных периодах (месяцах) могут быть признаны контрагентом. Более того, в некоторых случаях бухгалтер имеет право начислить выручку в размере, равном только величине понесённых в данном месяце расходов по договору (такое возможно на начальном этапе исполнения договора, когда уточняются его условия, касающиеся величины расходов, возмещаемых заказчиком).

ПБУ 2/2008 для подрядчиков введены три группы расходов:

Прямые расходы, связанные непосредственно с подготовкой и подписанием договора (на разработку технико-экономического обоснования, подготовку договора страхования рисков строительных работ и т. п.), понесённые организацией до даты его подписания, включаются в расходы по договору, если они могут быть достоверно определены и если в отчётном периоде, в котором они возникли, существует вероятность, что договор будет подписан. При несоблюдении данных условий указанные расходы признаются прочими расходами того периода, в котором они понесены

Косвенные расходы по договору включаются в расходы по каждому договору путём распределения общих расходов организации на исполнение договоров. Способы распределения между договорами косвенных расходов определяются организацией самостоятельно (например, путём расчётов с использованием сметных норм и расценок, отражающих современный уровень производственных, технологических и организационных нормативов в строительстве) и применяются систематически и последовательно.

Прочие расходы могут включать отдельные виды расходов на общее управление организацией, на проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, другие расходы, возмещение которых заказчиком специально предусмотрено в договоре.

Необходимо обеспечить их учёт по каждому договору на строительство.

Выручка и расходы по договору признаются способом "по мере готовности", если финансовый результат (прибыль или убыток) исполнения договора на отчётную дату может быть достоверно определён.

Суть данного способа: выручка и расходы по договору определяются исходя из подтверждённой организацией степени завершённости работ по договору на отчётную дату и признаются в отчёте о прибылях и убытках в тех же отчётных периодах, в которых выполнены соответствующие работы, независимо от того, должны или не должны они предъявляться к оплате заказчику до полного завершения работ по договору (этапа работ, предусмотренного договором).

Способ "по мере готовности" предполагает, что подрядчик может использовать следующие методы определения степени завершённости работ по договору на отчётную дату (п. 20 ПБУ 2/2008):

по доле выполненного на отчётную дату объёма работ в общем объёме работ по договору (например, путём экспертной оценки объёма выполненных работ или путём подсчёта доли, которую составляет объём выполненных работ в натуральном выражении (в километрах дорожного полотна, кубометрах бетона и т.п.) в общем объёме работ по договору);

по доле понесённых на отчётную дату расходов в расчётной величине общих расходов по договору (например, путём подсчёта доли понесённых расходов в натуральном и стоимостном измерителе в расчётной величине общих расходов по договору в том же измерителе).

Организация является подрядчиком на строительство автодороги. Цена договора определена в размере 944 млн руб. (в том числе НДС - 144 млн руб.). По состоянию на последнее число первого отчётного месяца подрядчик осуществил расходы в сумме 50 млн руб. Расчётная величина общих расходов по договору равна 700 млн руб., включая 55 млн руб. первого месяца выполнения работ.

Доля фактически понесённых расходов, относящихся к выполненным работам, в общей расчётной сумме расходов по договору составляет 7,1942% (50 / (50 + 700 - 55) млн руб. x 100%). Следовательно, размер выручки по договору, подлежащей признанию в отчётном месяце, равен 67 913 248 руб. (944 млн руб. x 7,1942%). Таким образом, в форме № 2 "Отчёт о прибылях и убытках" будет отражён доход в размере 57 553 600 руб. (67 913 248 руб. / 118 x 18%).

Принципы отражения операций по договору строительного подряда в бухгалтерском учёте заключаются в следующем:

затраты подрядчика отражаются по дебету счётов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы";

учёт расходов на счёте 20 организуется в разрезе отдельных договоров;

затраты, списанные в течение месяца на дебет счетов 23, 25 и 26, подлежат распределению (в порядке, установленном учётной политикой подрядчика);

поступившие от заказчика авансы (предоплата) в счёт предстоящего выполнения работ отражаются на отдельном субсчёте, открытом к счёту 62 "Расчёты с покупателями и заказчиками", например, 62-2 "Авансы полученные";

для отражения информации о законченных (в соответствии с заключёнными договорами) этапах работ, имеющих самостоятельное значение, подрядчик может применять отдельный субсчёт к счёту 46 "Выполненные этапы по незавершённым работам", например, 46-1 "Выполненные этапы";

формирование и использование резерва ожидаемых (предвиденных) затрат отражается с использованием счёта 96 "Резервы предстоящих расходов" (Дебет 20 Кредит 96 - начисление резерва, Дебет 96 Кредит 10, 70, 69 и т.д. - использование резерва).

Финансовый результат по договору подряда может быть оценён надёжно при соблюдении следующих условий (п. 18 ПБУ 2/2008):

1. Существует уверенность, что организация получит экономические выгоды по договору.

. Организация может идентифицировать и достоверно определить расходы по договору.

. Общий доход по договору на строительство может быть надежно оценён.

. Затраты, необходимые для завершения договора, могут быть точно определены.

. Известна стадия завершённости работ по договору.

. Фактически понесённые затраты по договору на строительство могут быть сопоставлены с ранее проведёнными оценками.

Полагаем, подписанные сторонами формы КС-2 и КС-3 можно считать документальным подтверждением степени завершённости работ по состоянию на конец месяца (как требует п. 17 ПБУ 2/2008). Поэтому для ежемесячного отражения на счетах учёта доходов по договору можно использовать данные о стоимости выполненных работ за истекший месяц (исходя из сведений, содержащихся в унифицированных формах КС-2 и КС-3). Показатель "расходы по договору" можно определить расчётным путём.

Названный способ отражения в учёте (и, соответственно, в форме № 2 "Отчёт о прибылях и убытках") доходов, расходов и определения финансового результата по договору следует закрепить в учётной политике подрядчика.


. Расчёты с бюджетом по НДС у подрядчика


Согласно п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

) день оплаты, частичной оплаты в счёт предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Ежемесячное подписание подрядчиком и заказчиком актов по форме КС-2 не подтверждает факт принятия результатов работ, под которым следует понимать переход рисков. Право на вычет НДС возникает у заказчика после принятия отдельного этапа работ или полного их завершения по договору. На наш взгляд, применительно к подрядчику это означает отсутствие ежемесячной реализации, то есть обязанности начисления НДС.

На практике нередко случается, что подрядчик датирует акт сдачи-приёмки работ одним числом, а заказчик, подписывая его, указывает более позднюю дату. Когда возникает обязанность начислить НДС? Целесообразно ориентироваться на дату подписания документов заказчиком, ведь именно в этот момент можно считать, что заказчик принял результат выполненных подрядчиком работ.

Кроме того, согласно п. 1 ст. 167 НК РФ обязанность начисления НДС возникает при получении от заказчика оплаты (в полном размере или частичной). В момент получения предоплаты по договору строительного подряда бухгалтер должен начислить НДС, оформить счёт-фактуру, зарегистрировать его в книге продаж и передать один экземпляр заказчику работ.

Предположим, что заказчик перечислил в качестве аванса 4 720 000 руб. Тогда сумма налога составляет 720 000 руб. (4 720 000 / 118 x 18), и в учёте производится запись:

Дебет 76, субсчёт "Налог на добавленную стоимость",

Кредит 68, субсчёт "Налог на добавленную стоимость" − 720 000 руб.

− начислен НДС с полученного аванса.

Принять к вычёту данную сумму подрядчик может только после того, как отразит реализацию результатов СМР. Предположим, что договором предусмотрено выполнение работ в течение нескольких месяцев. Значит, и начисленную сумму налога с аванса можно предъявить к вычету лишь по прошествии установленного времени.

Подрядчик полностью или частично приобретает строительные материалы для производства СМР. Также для осуществления своей финансово-хозяйственной деятельности он покупает основные средства (машины, оборудование, оргтехнику и др.), оплачивает товары (ГСМ, запасные части, канцелярские принадлежности и т.п.) и услуги (тепло-, водо-, энергоснабжения, связи, коммунальные, транспортные, юридические и т.д.). НДС по оприходованному имуществу и принятым к учёту работам и услугам, подрядчик ежемесячно предъявляет к возмещению в общеустановленном порядке, то есть при наличии правильно оформленных счетов-фактур.

При перечислении продавцу товаров, работ, услуг предоплаты в счёт предстоящей отгрузки подрядчик вправе принять к вычету НДС с суммы аванса. Для этого необходимо выполнение следующих условий:

наличие договора с поставщиком (исполнителем), предусматривающего обязанность уплаты аванса;

наличие документов, подтверждающих фактическое перечисление продавцу аванса (платежных поручений);

наличие выписанного продавцом на сумму предварительной оплаты счёта-фактуры.

Согласно пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ суммы "авансового" НДС, принятые к вычету, подлежат восстановлению покупателем в том налоговом периоде, в котором:

суммы НДС по приобретённым товарам (работам, услугам), имущественным правам подлежат вычету в порядке, установленном НК РФ;

произошло изменение условий либо расторжение соответствующего договора и возврат соответствующих сумм оплаты, частичной оплаты, полученных продавцом в счёт предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету в отношении оплаты, частичной оплаты в счёт предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

В июне 2010 г. ООО "Подрядчик" заключило с ООО "Продавец" договор на приобретение партии кирпича на общую сумму 1 180 000 руб. (в том числе НДС - 180 000 руб.). В соответствии с условиями договора в этом же месяце 2010 г. поставщику перечислен аванс в сумме 708 000 руб. и получен от продавца счёт-фактура на сумму аванса.

В июле 2010 г. кирпич отгружен продавцом и оприходован покупателем. В августе ООО "Подрядчик" полностью расплатилось с ООО "Продавец".


В бухгалтерском учёте покупателя операции отражаются следующими проводками:

Содержание операцииДебетКредитСумма, руб.В июне 2010 г.Перечислен аванс поставщику кирпича60-251708 000Принят к вычету НДС с аванса − запись в книге покупок (708 000 руб. / 118 x 18)6876-А108 000В июле 2010 г.Отражено поступление кирпича на склад1060-11 180 000Учтён предъявленный поставщиком НДС1960-1180 000Предъявлён к вычету НДС со стоимости кирпича − запись в книге покупок6819180 000Восстановлен НДС с аванса, ранее принятый к вычету − запись в книге продаж76-А68108 000Произведён зачёт аванса60-160-2708 000В августе 2010 г.Погашена задолженность перед поставщиком60-151472 000

С целью правомерного применения вычета НДС по авансам, бухгалтеру необходимо убедиться, что продавец оформил счёт-фактуру в соответствии с требованиями п. 5.1 ст. 169 НК РФ и Приложения 1 к Правилам ведения книг покупок и продаж. В частности, в "авансовом" счёте-фактуре в строках 3 "Грузоотправитель и его адрес" и 4 "Грузополучатель и его адрес", а также в графах 2 "Единица измерения", 3 "Количество", 4 "Цена (тариф) за единицу измерения", 5 "Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, всего без налога", 6 "В том числе акциз", 10 "Страна происхождения" и 11 "Номер таможенной декларации" ставятся прочерки.

Выписанные и полученные счета-фактуры на предоплату хранятся в тех же журналах учёта, что и обычные счета-фактуры, выставленные (полученные) при реализации.

При осуществлении расчётов в безденежной форме (например, используются банковские векселя) продавец должен начислить НДС с аванса, выписать счёт-фактуру и зарегистрировать его в книге продаж. При этом в строке 5 "К платёжно-расчётному документу № __ от __" счёта-фактуры ставится прочерк. Однако покупатель в такой ситуации лишён права на вычет "авансового" налога (п. 11 Правил ведения книг покупок и продаж).

Кроме того, не следует предъявлять НДС к вычету, если предоплата внесена наличными денежными средствами (Письмо от 06.03.2009 № 03-07-15/39).


. Отражение в учёте финансового результата подрядчика в соответствии с ПБУ 2/2008 "Учёт договоров строительного подряда"


Отражение выручки (по кредиту счёта 90-1) и возникновение обязанности уплатить в бюджет НДС со стоимости работ по договору подряда (по кредиту счёта 68) могут происходить в разные периоды, поскольку для начисления НДС необходим объект налогообложения, в частности передача результатов работ заказчику. Такой передачи не происходит в момент отражения не предъявленной к оплате начисленной выручки по кредиту счёта 90-1.

Кроме того, объект обложения НДС не возникает и в момент выставления заказчику промежуточных счетов на оплату выполненных работ (если такая возможность предусмотрена договором подряда). Начислить НДС необходимо после получения от заказчика аванса, сдачи ему результатов этапа работ и всего предусмотренного договором объёма работ.

ООО "Подрядчик" на основании договора с ООО "Заказчик" выполняет СМР в период с февраля 2009 г. по март 2010 г. Строительные материалы подрядчик приобретает самостоятельно. Сдача-приёмка работ производится в марте 2010 г. после окончания всех предусмотренных договором СМР (промежуточные этапы в договоре не выделены).

Цена договора подряда установлена сторонами в размере 35 400 000 руб. (в том числе НДС - 5 400 000 руб.). Затраты на выполнение СМР, согласно смете (без учёта нормы прибыли), равны 22 000 000 руб.

Перечисление подрядчику аванса договором не предусмотрено. Расчёты между сторонами осуществляются в следующем порядке: заказчик ежемесячно не позднее пяти дней с момента подписания сторонами форм КС-2 и КС-3 оплачивает подрядчику стоимость выполненных работ.

Согласно подписанным сторонами формам КС-2 и КС-3 в феврале 2009 г. СМР выполнены на сумму 4 720 000 руб. (в том числе НДС - 720 000 руб.), затраты на их производство у подрядчика составили 3 000 000 руб. В марте 2009 г. эти показатели соответственно равны 5 900 000 руб. (в том числе НДС - 900 000 руб.) и 3 650 000 руб. и т.д.

Заказчик перечислял денежные средства подрядчику в следующем порядке:

ООО "Подрядчик" отразит операции в учёте следующим образом:

Содержание операцииДебетКредитСумма, руб.В феврале 2009 г.Учтены затраты на выполнение СМР на объекте2002, 10,23, 25,26, 60, 69, 70 и т.д.3 000 000Отражена предъявленная к оплате выручка62-190-14 720 000Учтён НДС, обязанность начисления которого к уплате в бюджет не наступила90-376-оНДС720 000Списана признанная по договору величина расходов90-2202 932 600В марте 2010 г.Поступившие денежные средства учтены в составе предоплаты5162-24 720 000Начислен НДС с аванса (4 720 000 руб. / 118 x 18)76-а НДС68720 000Отражены фактические расходы на производство СМР на объекте2002, 10,23, 25,26,60, 69, 70 и т.д.3 650 000Отражена предъявленная к оплате выручка62-190-15 900 000Учтён НДС, обязанность начисления которого к уплате в бюджет не наступила90-376-оНДС900 000Списана признанная по договору величина расходов90-2203 667 400Отражён зачёт предъявленной к оплате выручки и авансовых платежей62-262-14 720 000

Расчёт размера подлежащих признанию в феврале расходов можно произвести следующим образом:

. Определяем процент готовности работ по договору. Для этого величину предъявленной к оплате выручки необходимо разделить на цену договора подряда.

Процент готовности равен 13,33% (4 720 000 руб. / 35 400 000 руб. x 100%).

. Затраты на выполнение СМР согласно смете умножаем на полученный процент готовности работ.

Размер расходов по договору составит 2 932 600 руб. (22 000 000 руб. x 13,33%).

Очевидно, разница между величиной фактически произведённых затрат (3 000 000 руб.) и признанными расходами по договору (2 932 600 руб.) представляет собой незавершённое производство (67 400 руб.). Правда, только в том случае, если на дебет счёта 20 не были списаны расходы, которые следует признать ожидаемыми убытками отчётного месяца.

Расчёт размера подлежащей списанию признанной по договору величины расходов производится нарастающим итогом.

. Процент готовности - 30% ((4 720 000 + 5 900 000) руб. / 35 400 000 руб. x 100%).

. Размер расходов по договору за период с начала выполнения работ на отчётную дату составит 6 600 000 руб. (22 000 000 руб. x 30%).

. Размер расходов, подлежащих признанию в отчётном месяце, - 3 667 400 руб. (6 600 000 - 2 932 600).

В марте 2010 г. (период сдачи результатов работ заказчику) наступает момент определения налоговой базы по НДС, поэтому бухгалтер должен начислить налог со стоимости СМР, принятых заказчиком:

− Дебет 76 − (НДС (аванс)) Кредит 68-5 - 400 000 руб.

Соответственно, появляется возможность предъявления к вычету сумм НДС, начисленных с полученных от заказчика авансов:

− Дебет 76(НДС (аванс)) Кредит 68-5.

Раскрытие информации в бухгалтерской отчётности.

В бухгалтерской отчётности подрядчику необходимо отражать информацию о способах определения и о сумме выручки, признанной в отчётном периоде по договорам (п. 27 ПБУ 2/2008).

По каждому договору, не завершённому на отчётную дату, следует отдельно указать в бухгалтерской отчётности (п. 28 ПБУ 2/2008):

− общую сумму понесённых расходов и признанных прибылей (за вычетом признанных убытков) на отчётную дату;

− сумму полученной предварительной оплаты, авансов, задатка на отчётную дату;

− сумму за выполненные работы, не предъявленную заказчику до выполнения определённых условий или до устранения выявленных недостатков работы на отчётную дату.


В общем случае выручка от реализации работ по договору строительного подряда признаётся в целях налогообложения на дату принятия результатов работ заказчиком (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249, п. 3 ст. 271 НК РФ).

В том случае, если работы производятся по договорам подряда, предусматривающим поэтапную сдачу результатов СМР заказчику, то у подрядчика не возникает обязанность распределять доходы между отчётными (налоговыми) периодами. В противном случае бухгалтеру необходимо ежемесячно производить дополнительные расчёты и определять размер так называемого виртуального дохода. В частности, цена договора может быть распределена между отчётными периодами, в течение которых выполняется договор, равномерно и т.д.

Если подрядная организация ежемесячно подписывает с заказчиком формы КС-2, доход по долгосрочным договорам может быть определён на основании данных этого акта.

Для целей налогообложения прибыли подрядчики (субподрядчики) должны установить в учётной политике критерии разделения расходов на прямые и косвенные.

Косвенные расходы ежемесячно уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Прямые расходы распределяются между незавершённым производством и принятыми покупателями заказами.

В рекомендованный законодателем перечень прямых расходов включены материальные затраты, определяемые в соответствии с пп. 1 и 4 п. 1 ст. 254 НК РФ, в частности, на приобретение:

− сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);

− комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подв
Похожие работы на - Учет у подрядчика Курсовая работа (т). Бухучет, управленч.учет.
Реферат: Применение спиртов. Скачать бесплатно и без регистрации
Реферат: Современные модели стратегического управления на предприятии
Реферат: Путь Айки
Сочинение Почему Владимир Дубровский Покинул Своих Крестьян
Контрольная работа: Пожарно-техническая экспертиза электротехнической части проекта насосной станции
Курсовая работа по теме Ураганы и бури. Защита населения от ураганов и бурь
Доклад: Абдул-Хамид
Курсовая работа: Источники конституционного права Республики Беларусь
Реферат: Пересопницьке євангеліє
Курсовая работа по теме Организация риск-менеджмента в банке
Реферат: Социально-экономическое развитие Албании
Дипломная работа по теме Дидактическая игра при воспитании дошкольников
Реферат: Проблемы приватизации
Нравственные Ценности Примеры Сочинений
Проблемы Возникновения Экологически Обусловленных Заболеваний Реферат
Курсовая работа по теме Токи короткого замыкания
Курсовая работа: Аудиторская проверка расчетов с поставщиками, покупателями, дебиторами и кредиторами, подотчетными лицами
Дипломная работа по теме Характеристика наглядно-образного мышления детей старшего дошкольного возраста с задержкой психического развития
Реферат: Технико-экономический анализ производственно-хозяйственной деятельности предприятия
Диссертация Тема Творчества
Похожие работы на - Производство и себестоимость продукции растениеводства
Сочинение: Литературный герой ЛИЗА КАТАЛИНА
Похожие работы на - Sentence Stress in English. Stress and intonation