Учет непроизводительных расходов - Бухгалтерский учет и аудит курсовая работа

Главная

Бухгалтерский учет и аудит
Учет непроизводительных расходов

Теоретические аспекты развития и совершенствования учета непроизводительных потерь в современных условиях хозяйствования. Проблемы учета непроизводительных потерь. Способы снижения непроизводительных расходов. Бухгалтерский учет потерь от простоев.


посмотреть текст работы


скачать работу можно здесь


полная информация о работе


весь список подобных работ


Нужна помощь с учёбой? Наши эксперты готовы помочь!
Нажимая на кнопку, вы соглашаетесь с
политикой обработки персональных данных

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
1. Общая характеристика непроизводительных расходов
1.1 Понятие и классификация непроизводительных расходов
1.2 Способы снижения непроизводительных расходов
2. Особенности учета непроизводительных расходов
2.3 Бухгалтерский учет потерь от простоев
2.4 Проблемы учета непроизводительных потерь
Залогом успешного функционирования хозяйствующих субъектов в современных условиях является выработка оптимальных управленческих решений по обеспечению снижения уровня расходов как важнейшего средства оценки деятельности предприятия в целом и его структурных подразделений. В системе мер, направленных на повышение эффективности хозяйствования, важная роль принадлежит снижению и устранению различного рода непроизводительных расходов и потерь.
Непроизводительные потери - это дополнительные затраты предприятия, возникающие вследствие недостатков организации и управления производством, нарушений договорных обязательств и планово-учетной дисциплины и которые влекут за собой увеличение себестоимости продукции (работ, услуг). Поэтому для предприятия очень важно исчислять непроизводительные потери на всех стадиях производства и реализации, вести их своевременный учет, а также знать причины появления непроизводительных потерь для более быстрого и эффективного их устранения.
Основываясь на вышеперечисленных обстоятельствах и можно утверждать об актуальности выбранной нами темы.
Предметом исследования является теоретические и практические аспекты развития и совершенствования учета непроизводительных потерь в современных условиях хозяйствования.
Объектом исследования являются классификация и методики учета непроизводительных потерь.
В качестве методов исследования при написании данной работы были использованы следующие методы: сравнительный метод, анализ, а также систематизация материала из экономической литературы.
Целью данной работы является рассмотрение теоретических и практических вопросов, связанных с бухгалтерским учетом непроизводительных потерь.
Для достижения этой цели необходимо выполнить ряд задач:
· раскрыть экономическую сущность терминов характеризующих, понятие «непроизводительные потери» и сформулировать определение рассматриваемой категории;
· исследовать разнообразные классификации следующих понятий: брак в производстве, простои производства и потери от порчи и недостачи материальных ценностей и отразить те, которые оказывают непосредственное влияние на организацию их учета;
· ознакомиться с нормативно - правовыми актами, регулирующими учет непроизводительных потерь;
· изучить особенности отражения в учете всех видов непроизводительных потерь, то есть рассмотреть учет брака в производстве, простоя производства и потерь от порчи и недостачи материальных ценностей.
· отразить на примере условного предприятия некоторые корреспонденции счетов по учету непроизводительных потерь.
Практическая значимость данной работы заключается в анализе различных классификаций непроизводительных потерь и создание более точной и рациональной, что оказывает существенное влияние на осуществление бухгалтерского учета на любом предприятии.
Непроизводительные расходы - вид затрат предприятия, который возникает при появлении недостатков в организационной и управленческой деятельности, нарушении действующих соглашений и дисциплины в учетной и плановой деятельности. Этрилл, П. Финансовый менеджмент и управленческий учет для руководителей и бизнесменов / П. Этрилл, Э. МакЛейни; Пер. с англ. В. Ионов. - М.: Альпина Пабл., 2015. - 648 c.
Непроизводительные расходы - группа затрат, в которую входят расходы на непроизводительное применение ресурсов, оплату непроизводительных затрат времени, выплату пени и штрафов и прочих расходов, относящихся к этой категории. Непроизводительные расходы фиксируются и включаются в себестоимость товара. Исключение данного фактора позволяет уменьшить себестоимость и общую цену товара.
Субъективные причины непроизводительных затрат - несоответствие уровня (культурного и профессионального) работников с достигнутым в последние годы прогрессом, затягивание с решением ключевых вопросов в социально-экономической сфере и низкое качество управления менеджмента компании.
При этом понятие потерь и непроизводительных расходов все чаще переплетаются между собой. Так, к непроизводственным относят те расходы, которые компания допускает по причине технологических, технических или организационных упущений, безответственности руководителей или работников и так далее. Сюда также относятся штрафы, простои и брак, который имеет место на производстве.
Рис.1. Классификация непроизводительных расходов
Потери - расходы, имеющие непроизводственный характер и стоимостное выражение. При этом в непроизводительный тип затрат не всегда включены дополнительные расходы сверх существующих норм. Несмотря на тот факт, что потери по своей структуре неизбежны, предприятие может и должно принимать все меры для их снижения.
Важную роль в обнаружении и выявлении непроизводительных расходов играет их четкая классификация и выделение основных признаков. При этом в исследовании важен комплексный подход и захват основных этапов - начиная с закупки сырьевой продукции и заканчивая продажей товара.
В общем плане все непроизводительные расходы можно разбить на три основные формы - материальную, трудовую и финансовую. В основе классификации лежит тот подход, что расходы непроизводственного характера «распыляются» по видам ресурсов, процессам заготовки продукции, производству, продажам, а также основным субпроцессам.
При заготовке продукции должны быть учтены такие моменты, как заключение соглашений между сторонами, транспортировка необходимой продукции, ее приемка и хранение.
Процесс производства включает следующие этапы - подготовку к производственному процессу, выполнение услуг и изготовление.
Система реализация товара также состоит из нескольких стадий - заключение основных соглашений с покупателями, хранение уже готового товара и его транспортировка.
Непроизводственные расходы и потери это:
- потери от появления брака в процессе производства;
- потери, которые относятся к внереализационным;
- непроизводительные расходы, относящиеся к издержкам;
- прочие непроизводительные затраты.
К основным классификационным признакам непроизводственных расходов можно отнести:
- наличие технологических процессов на производстве;
- место появления. Это может быть бригада, отделение, филиал, компания, организация или отдельно взятое место;
- центр ответственности - директор компании (организации, производства, цеха, участка), рабочий, бригадир или мастер;
- причины появления могут быть внешними, организационными, техническими, технологическими;
- виновные лица - покупатели товара, транспортные компании, поставщики продукции, администрация, технические службы и отделы; - время появления - текущий и прошлый период;
- способ выявления - применение расчетного или статистического метода, ревизия, инвентаризация; Сергеева, И.А. Управленческий учет в сельском хозяйстве: Учебник / Л.И. Хоружий, О.И. Костина, Н.Н. Губернаторова, И.А. Сергеева. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 207 c.
- источники, из которых осуществляется возмещение, могут быть двух видов: внутренние - доходы, расходы, виновные лица; внешние - транспортные компании и поставщики.
Чтобы эффективно управлять предприятием, руководство должно иметь полную информацию обо всех расходах, отображающих результативность работы структуры, а также затратах непроизводительного типа. Сложность процессов потребления ресурсов и их многообразие определяют применение в управлении всех видов затрат, связанных с работой компании.
Для анализа такого объема расходов необходимо информационное обеспечение и соответствующие специалисты, способные организовать основные процессы и обеспечить управление различными расходами (производственного и непроизводственного характера). При этом к информационному обеспечению можно отнести саму информацию, технологии в информационной сфере, а также персонал, который занят обработкой необходимой информации.
Полученные данные о непроизводительных затратах можно использовать в нескольких направлениях:
1. При прогнозировании, то есть при определении основных тенденций в изменении уровня расходов на производство в прошлые годы. Такой анализ позволяет оценить реальные расходы в будущем.
2. Планирование - возможность произвести расчет эффективности и целесообразности применения новых технологий.
3. Вычисление расхождений между издержками (заложенными в плане и текущими) позволяет скорректировать будущую деятельность.
4. Проведение анализа подразумевает определение резервов, влияющих на снижение издержек.
5. Регулирование и осуществление контроля позволяет оценить результат деятельности, и принять решение в отношении управления производственным процессом.
Снижение непроизводительных расходов во многом зависит от качества работы бухгалтерии. Специалисты отдела должны своевременно выявлять потери, которые имели место по причине брака продукции, простои, факты порчи или недостачи имущества предприятия. Палий, В.Ф. Управленческий учет издержек и доходов (с элементами финансового учета) / В.Ф. Палий. - М.: ИНФРА-М, 2015. - 279 c.
Чтобы повысить эффективность работы компании и уменьшить непроизводственные затраты, важно правильно вести учет брака продукции. Наличие последнего неизбежно приводит к снижению объемов годной продукции, а значит и повышению ее себестоимости.
Снижение брака может быть достигнуто путем реализации следующих шагов:
- организация учета потерь, четкого определения их причин и виновников возникновения таких расходов;
- повышение эффективности оперативного учета по местам появления брака. Как правило, эту работу проводит специальный отдел технического контроля компании;
- обновление техники и оборудования, а также применение качественных материалов;
- принятие эффективных мер в отношении лиц, виновных в появлении брака;
- формирование современной и эффективной системы, позволяющей контролировать качество материалов.
Простои продукции. Второй важный момент - защита предприятия от простоев, также являющихся составляющей частью непроизводительных расходов. Простои неизбежно приводят к повышению себестоимости товаров, снижению объемов прибыли и как следствие, наносят ущерб компании. Вот почему точный учет простоев, а изучения причин их появления является ключевой задачей для всех предприятий.
К потерям от простоев можно отнести - непроизводительные расходы сырья, топлива, материалов, начисление зарплаты, а также затраты, связанные с остановкой некоторых цехов, станков и производства в целом.
Защититься от простоев можно несколькими методами:
- разработать точную номенклатуру текущих проблем, найти и наказать виновных;
- при несвоевременном устранении простоев оперативно использовать имеющуюся информацию, то есть давать своим работникам новые задания;
- повышать эффективность рабочего времени, вести его учет и осуществлять регулярный контроль.
Третий важный шаг на пути к снижению непроизводительных расходов уменьшение потерь от недостачи или порчи ТМЦ. Здесь необходимо реализовать следующие шаги:
- обеспечить рациональное применение всех имеющихся в распоряжении ТМЦ;
- организовать эффективное снабжение хозяйства;
- регулярно проводить внеплановые проверки;
- реализовать внутреннее расследование, позволяющее выявить случаи потерь ТМЦ во время хранения;
- устранить случаи потери запасов, а также затоваривания склада.
Важно учитывать, что на общий уровень непроизводительных затрат (кроме упомянутых выше), влияют и прочие непроизводительные расходы. К ним относятся выплаты по решению суда, пособия по причине потери трудоспособности, выплаты сотрудникам и так далее.
Чтобы снизить объем прочих непроизводительных затрат, следует выполнить несколько простых шагов:
1. Привести к оптимальному параметру численность персонала в организации. К примеру, можно вернуться еще до наступления неблагоприятных условий.
2. Оптимизировать работу по инструктажу работников в сфере техники безопасности.
3. Обеспечить сотрудников средствами защиты для осуществления опасных для жизни нарядов и работ.
Стоит отметить, что на себестоимость товара влияют не только внереализационные затраты, но и потери, которые снижают балансовую прибыль. Также в процессе деятельности возможны и прочие потери, которые не связаны с продажей или производством продукции. Муравицкая, Н.К. Тесты по бухгалтерскому учету: теория бухгалтерского учета, бухгалтерский финансовый учет, управленческий учет, бухгалтерская финансовая отчетность: Учебное пособие / Н.К. Муравицкая, Г.И. Лукьяненко; Под ред. Т.В. Воропаева. - М.: ФиС, 2016. - 272 c.
Промежуток, отведённый на выполнение непосредственных обязанностей сотрудника, можно разделить на производительную и нерациональную часть. К первой относят период создания экономического продукта и регламентированных пауз.
Потерями рабочего времени на предприятии считают интервалы, израсходованные на деятельность, не обеспечивающую увеличения количества товаров или улучшения их свойств.
Кроме того, сюда относят несанкционированные перерывы из-за нарушения последовательности технологических операций по причине сбоя или халатного отношения к установленным нормам поведения.
Факторы, вызывающие необоснованные затраты рабочего времени:
уход со службы ранее установленного срока;
простой оборудования по вине работника;
разговоры, тематика которых не имеет отношения к производственному процессу;
Кроме этого, к основаниям для возникновения потерь относят:
бездействие аппаратных средств из-за отсутствия сырья или энергетических ресурсов;
изготовление некондиционной продукции.
Нерациональное использование рабочего времени приводит к негативным последствиям:
выгода, упущенная вследствие низкой производительности труда;
нарушение норм поведения, установленных законами РФ и локальными актами;
Чтобы построить рентабельную систему управления рабочим временем, потребуется:
составить обоснованную научно схему проектирования, оценки и определения необходимых для получения результата ресурсов, идеального соотношения между количеством сотрудников различных категорий и инструментов; Молчанов, С.С. Управленческий учет за 14 дней. Экспресс-курс / С.С. Молчанов. - СПб.: Питер, 2016. - 480 c.
составить табели, задания, определить методы исследования издержек;
установить, какие затраты относятся к потерям.
Совокупность приведённых выше условий позволяет правильно оценить резерв -- часть интервала для выполнения подчинёнными своих непосредственных функций, которая не используется по назначению.
Промежутки изготовления некондиционного товара, исправления брака или сбоев в технологическом процессе, относятся к непродуктивным затратам.
Такие потери рассчитываются на основании данных об ущербе, причинённом выпуском изделий, не удовлетворяющих установленным стандартам.
Таблица 1. Показатели потери рабочего времени
Пусть фонд рабочего времени (ФРВ), который определяется, как произведение общей численности сотрудников, среднегодового количества дней исполнения непосредственных функций каждым из них и усреднённой продолжительности смены, равен 270270 человеко-часов.
Далее потребуется последовательно рассчитать некоторые отношения:
ЗПР / СП * 100% = 20150 / 161200 * 100% = 12,5%;
определяем сумму заработной платы в затратах на производство бракованного товара:
СБ * 12,5 / 100 = 1000 *12,5 /100 = 125 млн руб.;
ЗПР / (СП -- МЗ) * 100% = 20150 / (161200 -- 85000) * 100% = 26,44%;
вознаграждение сотрудникам за исправление некондиции:
ИБ * 26,44 / 100 = 160 *26,44 / 100 = 42,30 млн руб.;
средний заработок одного рабочего в час:
ЗР / ФРВ = 33064 млн руб. / 270270 чел.-ч = 122337 руб.; Мизиковский, И.Е. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие / И.Е. Мизиковский, А.Н. Милосердова, В.Н. Ясенев. - М.: Магистр, НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 112 c.
непроизводительное рабочее время = 42 300000 / 122337 = 345,76 чел.-ч.
Любое производство в большей или меньшей степени сопровождается возникновением брака. Поэтому важно знать, как организовать правильный бухгалтерский учет брака в производстве.
Если полученные изделия или детали (выполненные работы) не соответствуют установленным на предприятии нормам, стандартам, техническим условиям и не могут быть использованы по своему прямому назначению либо могут быть использованы только после корректирующих исправлений, то это признается производственным браком. Возникающие потери от брака нужно правильно учесть в бухгалтерии.
Для учета потерь от брака применяется 28 счет бухгалтерского учета.
Если получившийся в процессе производства брак можно исправить, то необходимо определить себестоимость исправления бракованной продукции. Для этого по дебету счета 28 собираются все затраты, вызванные исправлением, это может быть:
зарплата работников, восстанавливающих бракованную продукцию (проводка Д28 К70), страховые отчисления с их зарплаты (Д28 К69),
дополнительные сырье, материалы (Д28 К10) или полуфабрикаты (Д28 К21),
услуги сторонних организаций (Д28 К60).
Затраты могут быть уменьшены, если с виновного работника, допустившего выпуск бракованной продукции, взимается штраф. Сумма этого штрафа уменьшает потери от брака и отражается по кредиту счета 28 в корреспонденции со счетом, отражающим расчеты с персоналом (проводка Д73 К28).
Сумму штрафа может быть удержана из заработной платы виновного работника (проводка Д70 К73) или же работник сам может внести сумму штрафа наличными в кассы (Д50 К73).
После того, как все затраты по исправлению бракованной продукции собраны, и учтены суммы взысканий с виновных работников, потери списываются на себестоимость продукции в дебет счета 20 проводкой Д20 К28.
Если бракованную продукцию исправить нет возможности, то брак признается неисправимым. Необходимо, используя метод калькулирования, определить фактическую себестоимость бракованной продукции, списать ее в дебет счета 28 проводкой Д28 К20. Лысенко, Д.В. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник / Д.В. Лысенко. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2015. - 478 c.
Если при ликвидации брака остались какие-то отходы, которые можно в дальнейшем использовать, то они приходуются в дебет счета 10 (Д10 К28).
Если с виновного работника удержано взыскание, то оно отражается проводкой Д73 К28.
Образовавшееся на 28 счете сальдо представляет собой потери от брака, которые в конце месяца необходимо списать на себестоимость продукции проводкой Д20 К28.
Если бракованная продукция выявляется на стадии производства или выпуска готовой продукции на самом предприятии (внутренний брак), то бухгалтерский учет следует отражать указанными выше проводками.
Может возникнуть такая ситуация, что брак обнаружился у потребителя в процессе эксплуатации (внешний).
Факт совершения хозяйственной операции подтверждается первичным учетным документом, имеющим юридическую силу, который составляет ответственный исполнитель совместно с другими участниками операции (ст. 9 Закона РБ "О бухгалтерском учете и отчетности"). На обнаруженный в производстве окончательный или исправимый брак отделом технического контроля (иным аналогичным структурным подразделением) составляется акт о браке. Унифицированной формы акта на брак не существует, поэтому организация вправе самостоятельно разработать его форму и утвердить ее соответствующим документом.
При оформлении акта о браке в нем указываются:
- характеристика брака и его причины;
- количество забракованной продукции и ее себестоимость;
Акт о браке составляется соответствующими уполномоченными должностными лицами и подписывается начальником цеха или иным уполномоченным должностным лицом. Работники, виновные в производстве брака, должны быть ознакомлены с оформленным актом о браке.
На основании акта составляется калькуляция бракованных изделий. В ней указывается общая сумма, подлежащая взысканию с виновных лиц, а при отсутствии виновных относится на затраты производства.
Внутренний неисправимый брак без виновных лиц
Неисправимый внутренний брак - это продукция (изделия) с дефектами, устранить которые невозможно или экономически нецелесообразно.
Для обобщения информации о браке в производстве используется счет 28 "Брак в производстве". Именно на нем определяются соответствующие потери. В дебет счета попадает все то, что безвозвратно испорчено, затраты на исправление частичного брака и прочие аналогичные расходы. По кредиту отражаются суммы, уменьшающие потери (взыскания с виновных лиц, стоимость материалов, полученных в результате разборки бракованных изделий, и др.). Таким образом, конечный результат от брака определяется как разница между оборотами по дебету и кредиту счета. Счет 28 не имеет сальдо на конец месяца.
При запуске картонной пачки в производственный процесс тиснения фольгой машинист теснильно-вырубного оборудования обнаружил на пачке картонной марашки. Марашка - дефект на оттиске, вызванный грязной краской или другими нежелательными частицами, прилипшими к офсетному полотну или формной пластине в процессе офсетной печати. Марашки появляются в виде маленьких сплошных запечатанных участков, окруженных белым ореолом, либо незапечатанных пятен, окруженных отпечатанной краской.
Поскольку виновных в данном случае нет, то потери от марашек включаются в себестоимость продукции и учитываются при определении налогооблагаемой прибыли.
На предприятиях с большой номенклатурой изделий и полуфабрикатов допускается оценивать брак исходя из нормативной (плановой) себестоимости. Внутренний неисправимый брак по вине работника
Печатником при печати пачки картонной был допущен брак - несовмещение красок. Данный брак произошел по халатности печатника.
Несовмещение красок или несовпадение красок - дефект многокрасочной печати, возникающий из-за неверной приводки, приладки и т.п., заключается в том, что оттиски красок идут со смещением от положения, которое должны были занимать, отчего нарушается цветопередача, и изображение становится мутным.
В первую очередь необходимо обратить внимание на выполнение общих принципов, установленных статьей 252 Налогового кодекса. В частности, один из них говорит о том, что "расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода".
Неоднозначность ситуации при простое заключается в том, что основная деятельность не просто не приносит доходов, но и, можно сказать, не ведется.
По разъяснениям контролирующих органов, расходы должны в принципе соотноситься с деятельностью, по которой предполагается получение дохода (письма Минфина России от 05.09.2012 № 03-03-06/4/96, от 19.12.2011 № 03-03-06/1/833, от 08.12.2006 № 03-03-04/1/821, ФНС России от 21.04.2011 № КЕ-4-3/6494).
Как правило, понесенные в период простоя затраты связаны с поддержанием производственных ресурсов компании именно с целью дальнейшего осуществления основной деятельности. Поэтому несправедливо считать, что такие расходы произведены не для предпринимательской деятельности, которая, кстати, по своей сути направлена на получение дохода. Таким образом, вышеприведенное требование статьи 252 Кодекса выполняется.
Следующая особенность налогообложения заключается в том, что во время простоя организация может нести как косвенные, так и прямые расходы. Напомним, что сумма косвенных расходов на производство и реализацию относится к расходам текущего отчетного периода, а прямые затраты учитываются в расходах текущего отчетного периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены (ст. 318-320 НК РФ).
Существует позиция, согласно которой прямые затраты, понесенные в периоде простоя, не могут быть признаны для целей налогообложения прибыли до момента начала реализации продукции (письма Минфина России от 09.04.2010 № 03-03-06/1/246, от 13.03.2009 № 03-03-06/1/141).
В то же время поскольку реализация при простое отсутствует, то все текущие расходы автоматически приравниваются к убыткам.
К внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, к которым, в частности, относятся:
потери от простоев по внутрипроизводственным причинам (подп. 3 п. 2 ст. 265 НК РФ);
не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам (подп. 4 п. 2 ст. 265 НК РФ).
Таким образом, Налоговый кодекс разрешает учитывать затраты, возникающие при простое в зависимости от внешних либо внутренних обстоятельств, вызвавших такой простой. При этом допускается, что такие причины могут быть обусловлены не только независимыми факторами, но и действиями работодателя или работников. На это указал Высший Арбитражный Суд РФ (пост. Президиума ВАС РФ от 19.04.2005 № 13591/04), который, в частности, приравнял отсутствие обеспечения производства сырьем и материалами из-за тяжелого финансового состояния к внутрипроизводственным причинам (указанным в п. 2 ст. 265 НК РФ).
Следует отметить, что относительно порядка учета прямых и косвенных затрат в ситуации простоя у контролирующих органов сложилась достаточно устойчивая позиция, согласно которой (письма Минфина России от 14.11.2011 № 03-03-06/4/129, от 04.04.2011 № 03-03-06/1/206, от 21.09.2010 № 03-03-06/1/601, УФНС России по г. Москве от 12.11.2007 № 20-12/107022):
затраты, которые являются прямыми (заработная плата работников, амортизация оборудования, не переведенного на консервацию), следует единовременно списывать во внереализационные расходы в соответствии с положениями пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса в том периоде, на который они приходятся;
косвенные расходы, которые налогоплательщик продолжает нести во время простоя, - учитывать для целей налогообложения прибыли в составе соответствующих групп расходов в порядке, установленном главой 25 Кодекса.
Имеются разъяснения проверяющих и конкретно по видам затрат.
Так, Минфин России (письмо Минфина России от 15.10.2008 № 03-03-06/4/71) не возражает против учета в расходах для целей налогообложения прибыли оплаты труда в период простоя, возникшего как по вине работодателя, так и по причинам, не зависящим от работодателя и работника. Причем даже если трудовыми положениями организации предусмотрена более высокая оплата, чем нормами Трудового кодекса (письмо Минфина России от 21.07.2010 № 03-03-06/1/469). Керимов, В.Э. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник / В.Э. Керимов. - М.: Дашков и К, 2015. - 484 c.
Что касается амортизации имущества, то в период простоя часть основных средств фактически не используется в производственной деятельности. В этой ситуации логично перевести неиспользуемые объекты на консервацию (если в дальнейшем это имущество планируется использовать в деятельности, приносящей доход) либо подумать о выбытии такого объекта (если дальнейшее его использование в деятельности невозможно).
Напомним: если срок консервации превышает три месяца, то для целей налогового учета компания прекращает начисление амортизации с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект был переведен на консервацию (п. 3 ст. 256, п. 2 ст. 322 НК РФ).
Однако следует отметить, что обязанность переводить на консервацию неиспользуемое имущество законодательством не установлена.
В связи с этим возникает вопрос: начисляется ли амортизация по основным средствам, которые не используются в деятельности по причине вынужденного простоя, если эти средства не переведены на консервацию?
Официальную позицию по данному вопросу можно сформулировать следующим образом (письма Минфина России от 25.03.2013 № 03-03-06/2/9224, от 28.02.2013 № 03-03-10/5834 (письмом ФНС России от 22.05.2013 № ЕД-4-3/9165@ направлено для использования в работе), от 25.01.2011 № 03-03-06/1/24, от 27.02.2009 № 03-03-06/1/101, УФНС России по г. Москве от 20.10.2009 № 16-15/109549). Перечень хозяйственных операций, указанных в пункте 3 статьи 256 Налогового кодекса, при которых начисление амортизации по амортизируемому имуществу временно приостанавливается, является закрытым. В остальных случаях, в частности в период простоя амортизируемого имущества, вызванного производственной необходимостью, начисление амортизации не прекращается.
Но учитывается ли для целей налогообложения начисленная амортизация по основным средствам, которые не используются в деятельности по причине ее простоя? Здесь ситуация не так однозначна.
По разъяснениям Минфина России (письма Минфина России от 06.09.2007 № 03-03-06/1/645, от 21.04.2006 № 03-03-04/1/367), расходы в виде амортизационных отчислений по неэксплуатируемому объекту, находящемуся во временном простое (признаваемом обоснованным и являющимся частью производственного цикла организации), соответствуют критериям пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса. Следовательно, они уменьшают базу по налогу на прибыль организации.
Аналогичный вывод был сделан ранее в другом письме Минфина России (письмо Минфина России от 06.05.2005 № 03-03-01-04/1/236). При этом уточняется, что к таким простоям можно отнести, например, простой, вызванный ремонтом основного средства, либо простой, возникший у организации в силу сезонного характера ее деятельности. Оправданным также может быть признан простой организации, производственный цикл которой включает в себя подготовительную фазу.
Исходя из смысла данных писем, расходы на амортизацию по простаивающему имуществу не могут считаться экономически обоснованными, если такой простой не связан прямо с особенностями производства или производственной необходимостью.
В то же время есть письма (письма Минфина России от 09.04.2010 № 03-03-06/1/246, от 13.03.2009 № 03-03-06/1/141), в которых финансовое ведомство не ставит экономическую обоснованность расходов на амортизационные отчисления простаивающего оборудования в зависимость от причины, вызвавшей такой простой. Имеются судебные решения, подтверждающие правомерность данного подхода (пост. ФАС ПО от 24.01.2008 № А65-1107/07-СА1-19, ФАС СЗО от 11.12.2007 № А56-9865/2007). (При наличии у налогоплательщика разумных обоснований для приостановки деятельности судебная практика по вопросу учета амортизации при простое, как правило, складывается в пользу компаний.)
Схожая позиция у финансового ведомства и в случае, когда оборудование занято в производственном процессе лишь
Учет непроизводительных расходов курсовая работа. Бухгалтерский учет и аудит.
Реферат по теме Роль и место вертолетов в авиатранспортной системе России
Реферат по теме Страховые фонды
Курсовая работа по теме Валютне регулювання в Україні
Правила Оформления Рефератов В Рб Образец
Реферат: Термодинамические потенциалы
Сочинение Рассуждение На Тему Традиции
Курсовая работа по теме Целевое использование нефтегазовых доходов федерального бюджета РФ
Скачать Бесплатно Эссе Торкеме Жырлары
Традиционное Общество Реферат
Лето В Деревне Сочинение 2 Класс
Доклад по теме Первые реформы избранной рады
Пособие по теме Организационное поведение
Реферат: Криминологическое прогнозирование. Скачать бесплатно и без регистрации
Реферат По Физкультуре Любимый Вид Спорта Волейбол
Итоговое Сочинение Изложение Я И Другие Егэ
Реферат: Кемерово
Государственной Национальной Политики В Рф Курсовая
Реферат: Разработка ценовой стратегии. Скачать бесплатно и без регистрации
Курсовая работа: Международные валютные рынки, международные валютные операции и валютное регулирование. Скачать бесплатно и без регистрации
Контрольная работа: Устройство хранения информации
Чрезвычайные ситуации техногенного характера - Безопасность жизнедеятельности и охрана труда контрольная работа
Аудит собственного капитала - Бухгалтерский учет и аудит курсовая работа
Международные стандарты финансовой отчетности - Бухгалтерский учет и аудит курсовая работа