Учет и aудит валютных операций нa примере ТОО "Бальзам-Эк" - Бухгалтерский учет и аудит дипломная работа

Главная

Бухгалтерский учет и аудит
Учет и aудит валютных операций нa примере ТОО "Бальзам-Эк"

Порядок осуществления валютных операций в Республике Казахстан. Этапы аудита операций в иностранной валюте. Экономическая характеристика деятельности ТОО "Бальзам-Эк". Организация синтетического и аналитического учета импортных и экспортных операций.


посмотреть текст работы


скачать работу можно здесь


полная информация о работе


весь список подобных работ


Нужна помощь с учёбой? Наши эксперты готовы помочь!
Нажимая на кнопку, вы соглашаетесь с
политикой обработки персональных данных

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Министерство образования и науки Республики Казахстан
Казахская инженерно-техническая академия
Учет и aудит валютных операций нa примере ТОО "Бальзам-Эк"
1. Теоретические вопросы учета и аудита операций в иностранной валюте
1.1 Принципы и порядок осуществления валютных операций на территории Республики Казахстан
1.2 Особенности организации бухгалтерского учета валютных операций на предприятии
1.3 Этапы аудита операций в иностранной валюте
1.4 Зарубежный опыт учета денежных средств в иностранной валюте
2. Особенности организации валютных операций на предприятии ТОО "Бальзам-Эк"
2.1 Организационно-экономическая характеристика деятельности ТОО "Бальзам-Эк"
2.2 Документооборот по операциям с иностранной валютой
2.3 Организация синтетического и аналитического учета импортных и экспортных операций
3. Организация и методика аудита валютных операций
3.1 Оценка эффективности системы внутреннего контроля и разработка программы аудита
3.2 Процедуры по существу аудита операций в иностранной валюте
3.3 Оформление результатов аудита и разработка рекомендаций по совершенствованию системы внутреннего контроля и учету операций в иностранной валюте
Экономическая независимость любого государства невозможна без решения такой важной проблемы, как завоевание своей ниши на мировом рынке, что, в свою очередь, предполагает установление взаимовыгодных связей с другими государствами.
В Республике Казахстан за период трансформационных преобразований построена рыночно ориентированная экономика. Тем не менее, экономика страны продолжает сохранять сырьевую специализацию с элементами импортозамещения. Однако, ни одна, даже самая богатая страна, обеспеченная природными, материальными, финансовыми, трудовыми ресурсами, не может себе позволить в настоящее время производить в своих национальных рамках все группы товаров, необходимых для удовлетворения производственных и личных потребностей национальных производителей. Сегодня экономика любого государства в гораздо большей степени, чем раньше, зависит от состояния мирового рынка. Идет процесс интеграции внутренних рынков.
С установлением в Республике Казахстан рыночных отношений происходит расширение внешнеэкономических связей. Казахстанские предприятия устанавливают все новые связи с поставщиками и покупателями их продукции, находящимися за пределами национальных границ. Возрастает значение твердой валюты и в связи с меньшей подверженностью их инфляции. Все это приводит к повышению значимости расчетов в иностранной валюте, расширению сферы применения валютных расчетов в самых различных отраслях экономики.
Необходимость обеспечения конкурентоспособности национальной экономики, устойчивости курса казахстанского тенге, экономической безопасности Республики Казахстан и решения задач социально-экономического развития требует обеспечения сбалансированности экспортно-импортных операций. Экспортно-импортные операции являются неотъемлемой частью внешнеэкономической деятельности. Как правило, цены на мировом рынке на экспортируемую продукцию и товары выше, чем на внутреннем отечественном рынке. Государство стимулирует экспорт путем введения льготных режимов налогообложения, что обеспечивает большую результативность от экспортных сделок. Ввоз импортной продукции, товаров, оборудования способствует развитию конкуренции среди отечественных производителей, модернизации материально-технической базы хозяйствующих субъектов.
Внешнеторговая деятельность казахстанских предприятий связана с расчетами в иностранной валюте и регулируется валютным законодательством, соблюдение которого является необходимым условием для правового обеспечения ведения бухгалтерского учета валютных операций. В связи с этим очень важным моментом является правильность и своевременность отражения в бухгалтерском учете операций в иностранной валюте. Операции с денежными средствами затрагивают практически все сферы финансово-хозяйственной деятельности предприятий и являются наиболее важными с точки зрения нарушений. Закон Республики Казахстан "О валютном регулировании и валютном контроле", регулирующий принципы обращения иностранной валюты в стране, дал определение валютных ценностей, классифицировал валютные операции, установил порядок приобретения и использования, а также оценки иностранных валют в виде котировки их курса по отношению к казахстанской денежной единице - тенге.
Расширяющаяся внешнеэкономическая деятельность казахстанских предприятий связана с валютными отношениями. На сегодняшний день в импорте Республики Казахстан, как и во всей экономике страны, происходят глубокие изменения. Если раньше внешнеэкономическая деятельность, а значит и импорт товаров и услуг, была монопольной сферой деятельности государства, то сегодня ситуация изменилась: Казахстан пошел по пути либерализации внешней торговли, открыв свободный доступ к участию в ней предприятий, организаций и других хозяйствующих субъектов. Предприятие, желающее увеличить рамки своей хозяйственной деятельности за территорию Республики Казахстан, сталкивается с такими вопросами, как правила, порядок валютных операций при импорте, процедуры выхода на мировой рынок.
Поэтому особую актуальность приобретает рассмотрение в данной работе организации учета валютных операций.
Все вышесказанное обусловило написание данной дипломной работы.
Цель дипломной работы - изучить особенности организации и учета валютных операций на примере ТОО "Бальзам-Эк", проанализировать результативность внешнеэкономической деятельности предприятия и разработать меры по повышению эффективности в современных экономических условиях.
Достижение указанной цели дипломной работы предполагает решение следующих задач:
- изучить принципы и порядок осуществления валютных операций на территории Республики Казахстан, а также особенности их учета;
- оценить основные показатели хозяйственно-финансовой деятельности ТОО "Бальзам-Эк" и изучить практику осуществления внешнеэкономической деятельности";
- изучить организацию синтетического учета денежных средств в иностранной валюте и провести процедуры по существу аудита операций в иностранной валюте;
- оформить результаты аудита и разработать рекомендаций по совершенствованию системы внутреннего контроля и учету операций в иностранной валюте;
- разработать рекомендации по повышению эффективности внешнеэкономической деятельности исследуемого предприятия.
Объектом исследования являются операции в иностранной валюте в ТОО "Бальзам-Эк".
Предметом исследования является организация учета и аудита валютных операций.
Научная новизна дипломной работы заключается в теоретическом обосновании и усовершенствовании методики учета по различным видам внешнеторговых контрактов с учетом их особенностей.
В результате исследования получены следующие наиболее существенные научные результаты: сформулировано понятие "валютных операций"; обобщен порядок организации расчетов между участниками различных видов внешнеэкономических контрактов в соответствии с требованиями валютно-таможенного контроля; на основе проведенного анализа оптимизирована структура внешнеторговых контрактов; исследован порядок оформления первичных бухгалтерских документов; изучены таблицы по формирования покупной и таможенной стоимости импортных товаров на основе терминов Инкотермс; даны рекомендации по учету валютных операций.
Практическая значимость проведенного исследования состоит в том, что реализация на практике предложений, содержащихся в работе, будет способствовать сокращению нарушений в бухгалтерском учете, связанных с учетом валютных операций.
Данная работа состоит из трех основных частей.
В первой части содержатся теоретические основы валютных операций: изучены принципы и порядок осуществления валютных операций на территории Республики Казахстан; исследована нормативная база, регулирующая внешнеэкономическую деятельность; проанализированы особенности организации бухгалтерского учета валютных операций , а также этапы аудита операций в иностранной валюте и рассмотрен зарубежный опыт учета денежных средств в иностранной валюте
Во второй части дипломной работы проведен анализ основных показателей финансово-хозяйственной деятельности ТОО "Бальзам-Эк", изучена динамику и структура импортируемых ценностей, изучена эффективность импортируемых операций. Здесь же изучена организация документооборота, синтетического и аналитического учета, применяемых в исследуемом предприятии. Разобраны практические примеры учета валютных операций, а также произведен расчет себестоимости импортируемых товаров.
В третьей части - практической, проведен аудит валютных операций. На основании полученных результатов исследования составлен аудиторский отчет, разработаны рекомендации по совершенствованию системы внутреннего контроля и учету операций в иностранной валюте.
При написании дипломного проекта использованы методы логического обобщения материала, экономического анализа, графический и табличный методы, аргументации выводов и предложений. В работе были использованы законодательные и нормативные акты Республики Казахстан, учебная и методическая литература, справочные материалы, данные статистической и финансовой отчетности деятельности ТОО "Бальзам-Эк".
1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета и аудита операций в иностранной валюте
1.1 Принципы и порядок осуществления валютных операций на территории Республики Казахстан
Ведя предпринимательскую деятельность, субъекты малого, среднего и крупного предпринимательства зачастую сталкиваются с необходимостью рассчитываться со своими партнерами в иностранной валюте, выдавать валюту на командировочные расходы, возвращать кредиты, бухгалтерам необходимы знания о правильном отражении в налоговом и бухгалтерском учете таких операций.
Принципы и порядок осуществления валютных операций на территории Республики Казахстан, права и обязанности субъектов валютных операций, ответственность за нарушение валютного законодательства определены Законом Республики Казахстан "О валютном регулировании и валютном контроле", Законом Республики Казахстан "О Национальном Банке Республики Казахстан", Таможенным кодексом Республики Казахстан, Законом Республики Казахстан "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности", Национальными стандартами финансовой отчетности, Правилами ведения бухгалтерского учета и другими нормативными актами, принятыми к исполнению на территории Республики Казахстан [1].
Валютные операции - это операции, связанные с переходом права собственности и иных прав на валютные ценности, а также использование валютных ценностей в качестве средства платежа; ввоз, пересылка и перевод в Республику Казахстан, а также вывоз, пересылка и перевод из Республики Казахстан валютных ценностей, национальной валюты, ценных бумаг и платежных документов, номинал которых выражен в национальной валюте, не имеющих номинала ценных бумаг, выпущенных резидентами
Согласно Закона Республики Казахстан "О валютном регулировании и валютном контроле" валютные операции между резидентами запрещены, за исключением:
- операций, одной из сторон которых выступают Национальный Банк Республики Казахстан и (или) Министерство финансов Республики Казахстан;
- операций с валютными ценностями, относимых к банковским операциям и иным операциям, которые вправе осуществлять уполномоченные банки и уполномоченные организации в соответствии с выданной им лицензией и (или) законодательными актами Республики Казахстан; оплаты банковских услуг по проведению валютных операций, а также оплаты неустойки (штрафов, пеней) по договорам, предусматривающим оказание банковских услуг в иностранной валюте;
- операций, связанных с приобретением, продажей, выплатой вознаграждения и (или) погашением ценных бумаг, выпущенных резидентами в иностранной валюте, и ценных бумаг, выпущенных нерезидентами;
- платежей и переводов денег по договорам комиссии, связанным с осуществлением экспорта (импорта), при использовании переводных аккредитивов в качестве формы оплаты;
- передачи векселей, выраженных в иностранной валюте, в качестве исполнения денежных обязательств;
- расчетов с резидентами, имеющими лицензию на осуществление розничной торговли и предоставление услуг за наличную иностранную валюту, полученную в соответствии с требованиями, установленными Законом Республики Казахстан "О валютном регулировании и валютном контроле" и нормативными правовыми актами Национального Банка Республики Казахстан;
- оплаты расходов, связанных с командированием работников за пределы Республики Казахстан;
- безвозмездных переводов денег или безвозмездной передачи валютных ценностей физическими лицами физическим лицам, а также юридическим лицам, уставная деятельность которых направлена на осуществление благотворительной деятельности;
- внесения банковских вкладов физическими лицами в пользу других физических лиц;
- операций, связанных с уплатой налогов и других обязательных платежей в бюджет в случаях, предусмотренных законодательными актами Республики Казахстан [2, 8].
Валютные операции между резидентами и нерезидентами согласно Закона Республики Казахстан "О валютном регулировании и валютном контроле" совершаются следующим образом: резиденты вправе совершать сделки с нерезидентами в национальной и (или) иностранной валюте по соглашению сторон в соответствии с валютным законодательством Республики Казахстан.
Резиденты вправе выпускать по операциям с нерезидентами векселя, выраженные в иностранной валюте.
Нерезиденты вправе без ограничений получать и переводить дивиденды, вознаграждение и иные доходы, полученные по вкладам (депозитам), ценным бумагам, заемным и иным валютным операциям с резидентами, осуществленным в порядке, предусмотренном настоящим Законом.
Если в отношении валютных операций не установлены режимы валютного регулирования, валютные операции между резидентами и нерезидентами осуществляются без ограничений в порядке, установленном Национальным Банком Республики Казахстан, который вправе установить режим уведомления.
Режимы валютного регулирования, установленные Законом, не распространяются на валютные операции с нерезидентами, одной из сторон которых являются Национальный Банк Республики Казахстан и (или) Министерство финансов Республики Казахстан.
Согласно Закона Республики Казахстан "О валютном регулировании и валютном контроле" валютные операции между нерезидентами на территории Республики Казахстан осуществляются без ограничений с учетом требований, установленных согласно данного Закона [2,9].
Платежи и переводы денег по валютным операциям резидентов и нерезидентов осуществляются через счета в уполномоченных банках, за исключением:
- платежей и переводов денег физических лиц, а также платежей и переводов денег в их пользу в национальной валюте на территории Республики Казахстан;
- переводов денег физических лиц, осуществляемых без открытия счета в уполномоченных банках;
- платежей между физическими лицами и юридическими лицами, имеющими лицензию Национального Банка Республики Казахстан на осуществление розничной торговли и предоставление услуг за наличную иностранную валюту;
- платежей между физическими лицами и уполномоченными банками или уполномоченными организациями, осуществляемых через их обменные пункты; выплаты юридическими лицами - резидентами заработной платы работникам-нерезидентам, а также юридическими лицами - нерезидентами заработной платы работникам - резидентам и нерезидентам в иностранной валюте;
- оплаты юридическими лицами расходов, связанных с командированием работников за пределы Республики Казахстан, в иностранной валюте;
- платежей между физическими лицами и юридическими лицами - нерезидентами, осуществляющими свою деятельность под таможенным контролем на таможенной территории Республики Казахстан в аэропортах, портах и пограничных переходах, открытых для международного сообщения;
- платежей между юридическими лицами - резидентами и нерезидентами, осуществляющими свою деятельность на территории Республики Казахстан, в национальной валюте в пределах суммы, установленной законодательством Республики Казахстан о платежах и переводах денег;
- платежей посредством выдачи (передачи) чека, векселя;
- платежей и переводов денег, осуществляемых через счета в иностранных банках, открытые в порядке, установленном настоящим Законом;
- переводов денег со счетов нерезидентов в иностранных банках, осуществляемых ими в счет исполнения обязательств резидента, в случаях, предусмотренных нормативным правовым актом Национального Банка Республики Казахстан [2,10].
Наличная иностранная валюта, полученная юридическими лицами - резидентами и нерезидентами при проведении валютных операций на территории Республики Казахстан, подлежит обязательному зачислению на счета в уполномоченных банках.
Платежи и переводы денег по валютным операциям на территории Республики Казахстан, в отношении которых Законом Республики Казахстан "О валютном регулировании и валютном контроле" определено требование лицензирования, регистрации, уведомления и (или) оформления паспорта сделки, осуществляются только через счета, открытые в уполномоченных банках.
Физические лица - резиденты и нерезиденты в пределах установленной суммы вправе осуществлять без открытия счета в уполномоченных банках:
- безвозмездные переводы денег на территории Республики Казахстан, из Республики Казахстан и в Республику Казахстан (налоговые, лицензионные платежи, штрафы, переводы сумм наследства, алиментов, грантов и другие);
- иные переводы денег из Республики Казахстан, не связанные с осуществлением физическим лицом предпринимательской деятельности и в отношении которых в соответствии с Законом Республики Казахстан "О валютном регулировании и валютном контроле" не определено требование лицензирования, регистрации, уведомления [2,12].
Порядок использования и зачисления на счет наличной иностранной валюты резидентами и нерезидентами, а также сумма и порядок осуществления переводов денег без открытия банковского счета устанавливаются нормативными правовыми актами Национального Банка Республики Казахстан. Уполномоченные банки могут свободно продавать и покупать иностранную валюту как в Республике Казахстан, так и за рубежом, в соответствии с выданной им лицензией или правом, предоставленным законодательными актами Республики Казахстан.
Продажа и покупка иностранной валюты в Республике Казахстан производятся резидентами и нерезидентами исключительно через уполномоченные банки, их обменные пункты, а также обменные пункты уполномоченных организаций в порядке, установленном Национальным Банком Республики Казахстан.
Ввоз и вывоз, пересылка валютных ценностей, наличной национальной валюты, ценных бумаг и платежных документов, номинал и (или) стоимость которых выражены в национальной валюте, не имеющих номинала ценных бумаг, выпущенных резидентами, осуществляется по следующим правилам:
- физические лица - резиденты и нерезиденты вправе вывозить из Республики Казахстан наличную иностранную валюту в размере, не превышающем эквивалента 10 000 долларов США, без представления документов, подтверждающих происхождение вывозимой наличной иностранной валюты;
- при вывозе наличной иностранной валюты из Республики Казахстан физическими лицами - резидентами и нерезидентами в размере, превышающем эквивалент 10 000 долларов США, необходимо представление в таможенные органы Республики Казахстан документов, подтверждающих легальность их происхождения, на сумму, превышающую эквивалент 10 000 долларов США.
Перечень документов, подтверждающих легальность происхождения вывозимой наличной иностранной валюты, устанавливается Национальным Банком Республики Казахстан;
- ввоз и вывоз из Республики Казахстан физическими лицами - резидентами и нерезидентами наличной иностранной и (или) национальной валюты в размере, превышающем эквивалент 3 000 долларов США, подлежат обязательному декларированию таможенному органу Республики Казахстан путем подачи таможенной декларации на всю сумму ввозимой или вывозимой наличной иностранной и (или) национальной валюты;
- ввоз и вывоз из Республики Казахстан платежных документов (векселей, чеков, в том числе дорожных), номинальная стоимость (номинал) которых выражена в национальной и иностранной валюте, не подлежат письменному декларированию и осуществляются без ограничений. Порядок таможенного оформления ввоза и вывоза валютных ценностей, наличной национальной валюты, ценных бумаг и платежных документов, номинал и (или) стоимость которых выражены в национальной валюте, а также не имеющих номинала ценных бумаг, выпущенных резидентами, осуществляется в соответствии с таможенным законодательством Республики Казахстан.
Резиденты, а также нерезиденты, осуществляющие деятельность на территории Республики Казахстан, обязаны предоставлять органам валютного регулирования и контроля и агентам валютного контроля отчетность, информацию и документы по проводимым ими валютным операциям.
Резиденты и нерезиденты обязаны по запросу уполномоченных банков указывать цель платежей и переводов денег по проводимым через них валютным операциям, а также представлять документы, подтверждающие указанные цели платежей и переводов денег.
Платежи между резидентами и нерезидентами по коммерческим кредитам на срок более 180 дней осуществляются в режиме регистрации.
Уполномоченные банки по договорам комиссии между резидентами, связанным с осуществлением импорта, вправе открывать переводные аккредитивы в иностранной валюте в пользу резидентов, которые предусматривают перевод аккредитива в пользу нерезидентов.
Прямые инвестиции нерезидентов в Республику Казахстан и резидентов за границу осуществляются в режиме регистрации.
Резиденты обязаны уведомлять Национальный Банк Республики Казахстан о валютных операциях, связанных с приобретением ценных бумаг, паев инвестиционных фондов, внесением вкладов в целях обеспечения участия в уставном капитале, а также об операциях, связанных с производными финансовыми инструментами.
Финансовые займы резидентов нерезидентам и нерезидентов резидентам на срок более 180 дней осуществляются в режиме регистрации. Режим регистрации распространяется также на финансовые займы, предоставленные на срок не более 180 дней, в случае, если фактический срок возврата средств или иного исполнения обязательств резидентом или нерезидентом превысил 180 дней [2,14].
К другим операциям движения капитала относятся:
- приобретение права собственности на недвижимость, за исключением движимых вещей, отнесенных законодательными актами Республики Казахстан к недвижимости;
- приобретение исключительного права на объекты интеллектуальной собственности;
- передача денег и иного имущества во исполнение обязательств участника совместной деятельности.
- платежи резидентов, а также платежи нерезидентов в их пользу, связанные с приобретением права собственности на недвижимость, осуществляются в режиме уведомления.
- платежи резидентов нерезидентам, платежи нерезидентов в пользу резидентов, связанные с приобретением исключительного права на объекты интеллектуальной собственности, а также передача и получение резидентами денег и иного имущества во исполнение обязательств участника совместной деятельности осуществляются в режиме регистрации.
Резиденты открывают банковские счета в иностранной валюте в уполномоченных банках без ограничений. Они обязаны уведомить Национальный Банк Республики Казахстан об открытии счетов в иностранных банках в срок не позднее тридцати календарных дней со дня заключения договора с иностранным банком либо со дня возвращения из-за границы (для физических лиц) в порядке, установленном Национальным Банком Республики Казахстан.
Данные требования не распространяются на открытие счетов банками.
Нерезиденты также открывают банковские счета в иностранной и (или) национальной валюте в уполномоченных банках без ограничений. Нерезиденты вправе перечислять иностранную валюту и национальную валюту со своих счетов за пределами территории Республики Казахстан на свои банковские счета в уполномоченных банках, а также со своих банковских счетов в уполномоченных банках на свои счета за пределами территории Республики Казахстан без ограничений [2, 14].
1.2 Особенности организации бухгалтерского учета валютных операций на предприятии
Методику отражения в бухгалтерском учете операций в иностранной валюте устанавливают МСФО (IАS) 21 "Влияние изменений обменных курсов валют", Международные стандарты финансовой отчетности для малого и среднего бизнеса, Национальные стандарты финансовой отчетности.
Согласно МСФО операция в иностранной валюте - операция, которая выражена или окончательный расчет, по которой должен производиться в иностранной валюте, включая операции, при которых субъект:
- покупает или продает товары или услуги, цены которых выражены в иностранной валюте;
- предоставляет или получает займы, по которым подлежащие оплате или получению суммы выражены в иностранной валюте; или
- каким-либо иным образом приобретает или реализует активы, принимает на себя или погашает обязательства, выраженные в иностранной валюте.
При первоначальном признании в иностранной валюте субъект должен учесть операцию путем применения к сумме в иностранной валюте спот- курса между функциональной валютой и иностранной валютой на дату операции. Проще говоря, записи в бухгалтерском учете по операциям, производимым в иностранной валюте, должны отражаться на счетах бухгалтерского учета в тенге, с применением рыночного курса обмена валюты на дату совершения операции. Дата совершения операций зависит от вида отдельных операций.
Согласно МСФО дата операции - дата, на которую операция впервые удовлетворяет критериям признания. Исходя из практических соображений, часто используется курс, который является приблизительным значением фактического курса на дату операции, например, средний курс за неделю или месяц может использоваться для всех операций в каждой иностранной валюте, совершенных в течение этого периода. Однако при значительных колебаниях обменных курсов валют использование среднего курса за период недопустимо, что как раз в нашей ситуации и происходит. При ситуации сегодняшнего дня нашему бухгалтеру необходимо применять именно рыночный курс обмена валюты, утвержденный Национальным Банком на дату совершения операции.
В конце каждого отчетного периода субъект должен:
- переводить монетарные статьи в иностранной валюте, используя курс закрытия.
Курс закрытия - текущий обменный курс на отчетную дату.
Текущий обменный курс - обменный курс валют при немедленной поставке;
- переводить немонетарные статьи, измеряемые по исторической стоимости в иностранной валюте, используя обменный курс валют на дату операции; переводить немонетарные статьи, измеряемые по справедливой стоимости в иностранной валюте, используя обменные курсы валют на дату определения справедливой стоимости.
Монетарные статьи - единицы валюты в наличии, а также активы и обязательства к получению или выплате, выраженные фиксированным или определенным количеством валютных единиц [3].
Существенной характеристикой монетарной статьи является право получить (или обязательство предоставить) фиксированное или определенное количество валютных единиц.
Примерами немонетарных статей являются:
- пенсии и другие вознаграждения работникам, подлежащие выплате в виде денежных средств;
- резервы, подлежащие погашению денежными средствами;
- а также дивиденды, подлежащие выплате в виде денежных средств и признанные в качестве обязательств.
Подобным образом монетарной статьей является договор о получении (предоставлении) переменного количества собственных долевых инструментов предприятия или переменного количества, в отношении которых справедливая стоимость, которую предстоит получить (или предоставить), равна фиксированному или определенному количеству валютных единиц.
Напротив, существенной характеристикой немонетарной статьи является отсутствие права получить (или обязательства предоставить) фиксированное или измеримое количество валютных единиц. Примерами немонетарных статей являются:
- суммы авансовых платежей за товары и услуги (например, предоплата по аренде);
- расчетные обязательства, расчет по которым должен быть произведен путем предоставления немонетарного актива.
Монетарные статьи включают долгосрочную дебиторскую задолженность, денежные средства, обязательства и займы.
Согласно Закона Республики Казахстан "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности" финансовая отчетность представляется в национальной валюте Республики Казахстан [4].
В результате отражения в системе бухгалтерского учета и финансовой отчетности одного и того же количества единиц иностранной валюты в эквиваленте тенге при изменении курса возникает курсовая разница, возникающая в период между датой совершения операции и датой расчета по этой операции или отчетной датой.
Субъект, согласно МСФО, должен признавать курсовые разницы, возникающие при окончательном расчете по монетарным статьям или при переводе монетарных статей по курсам, отличным от тех, по которым они были переведены при первоначальном признании в течение периода или в предыдущих финансовых отчетах, в составе прибыли или убытка в том периоде, в котором они возникают.
То есть первоначальное отражение в бухгалтерском учете операции в иностранной валюте производится в тенге путем применения рыночного курса обмена валют на дату совершения операций.
Последующее отражение операции в иностранной валюте производится на каждую отчетную дату:
- денежные статьи (монетарные), в т.ч. дебиторская и кредиторская задолженности в иностранной валюте, отражаются в тенге с использованием конечного курса. На каждую отчетную дату производится пересчет стоимости денежных знаков в кассе, средств на счетах в банках и иных кредитных учреждениях, денежных и платежных документов, краткосрочных ценных бумаг, средств в расчетах (включая по заемным обязательствам) с любым юридическим и физическим лицом, остатков средств целевого финансирования независимо от источника, выраженной в иностранной валюте - в тенге с использованием конечного курса;
- неденежные статьи (немонетарные), в т.ч. собственный капитал, основные средства, товарно-материальные запасы, нематериальные акти
Учет и aудит валютных операций нa примере ТОО "Бальзам-Эк" дипломная работа. Бухгалтерский учет и аудит.
Трихинеллез Реферат Скачать
Контрольная работа по теме Разработка и выполнение антикризисной программы промышленного предприятия на примере НП ЗАО 'Электромаш'
Курсовая работа: Разработка электронного учебника Криминалистика
Контрольная Работа Ру Все Пошаговые Математические Калькуляторы
Реферат: Болезнь Пайра. Скачать бесплатно и без регистрации
Сочинение На Тему Любимая Игрушка 2 Класс
Можно Ли Забыть Прошлое Своей Страны Сочинение
Контрольная работа по теме Создание благоприятных условий нововведений
Реферат: Мистецтво Поділля
Сочинение О Дорогой Семейной Вещи
Реферат по теме Предмет философии и ее место в культуре
Энергетическая Безопасность Страны И Регионов Реферат Скачать
Курсовая работа по теме Основания возникновения, изменения и прекращения правоотношения
Реферат: Four Cardinal Virtues Essay Research Paper In
Реферат: Социальная стратификация современного российского общества
Контрольная работа: Условия труда. Скачать бесплатно и без регистрации
Ермак Сочинение 8 Класс
Реферат: Clouded Atmosphere Essay Research Paper Clouded AtmosphereThe
Реферат: Trail Of Tears Essay Research Paper On
Анализ Бухгалтерского Баланса Банка Курсовая
Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность - Бухгалтерский учет и аудит контрольная работа
Водная и прибрежная растительность - Биология и естествознание реферат
Облік та аудит поточних зобов'язань на підприємстві - Бухгалтерский учет и аудит дипломная работа