Учет и аудит товарно-материальных запасов и пути их совершенствования на примере АО "КазТрансОйл" - Бухгалтерский учет и аудит дипломная работа
Главная
Бухгалтерский учет и аудит
Учет и аудит товарно-материальных запасов и пути их совершенствования на примере АО "КазТрансОйл"
Организация учета и оценки товарно-материальных запасов на примере АО "КазТрансОйл". Экономическое содержание товарно-материальных запасов, их основные виды и вопросы совершенствования учета в современных условиях. Цель, задачи и программа аудита.
посмотреть текст работы
скачать работу можно здесь
полная информация о работе
весь список подобных работ
Нужна помощь с учёбой? Наши эксперты готовы помочь!
Нажимая на кнопку, вы соглашаетесь с
политикой обработки персональных данных
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Товарно-материальные запасы поступают в компании на склад от по децентрализованным и централизованным поставкам с транзитном склада, от другого филиала в порядке внутреннего перемещения [3].
1.1 Для учета поступления товарно-материальных запасов на склад от поставщика по децентрализованным поставкам применяется Приходный ордер формы М-3 (односторонний) или М-4 (многосторонний) и Акт о приеме материалов формы М-7.
1.1.1 Приходный ордер выписывается в 1 экземпляре заведующим складом. В день поступления товарно-материальных запасы имеет все необходимые реквизиты и является вместе с приложением документа поставщика (счет-фактура, ТТН, подлинник налогового счета-фактуры) документом для учета товарно-материального запаса в бухгалтерии.
1.1.2 Составляется акт о приемке материалов при приемке ценностей, поступивших без документа, а также если имеется количественное и качественное расхождение с данными сопроводительных документов поставщика.
1.1.3 Для определения цены поступивших от поставщика товарно-материальных запасов в бухгалтерию должны быть переданы документы:
Ведомость расходов по оформлению таможенных документов и все другие документы, подтверждающие произведенные расходы по приобретению товарно-материальных запасов.
1.1.4 При поступлении товарно-материальных запасов формируется бухгалтерский режим:
Д т 1330,1310К т 3310 на поставок без учета НДС;
Д т 3310; К т 1030; 1210 на поступившей оплаты филиалом
за поступившие от поставщика товарно-материальных запасов.
При оплате счетов в исполнительной дирекции
1.1.5 При поступлении товарно-материальных запасов и основных средств от поставщика по железной дороге или автомобильным транспортом в адрес филиала поставщик отправляет ему документы на доставление ценности:
Ведомость расходов на оформление таможенных документов,
2. Поступившие от поставщика товарно-материальные запасы для последующей переотгрузке филиалам-получателям по Разнарядке Коммерческого департамента учитываются на счетах 1310, 1311, 1312, 1313, 1314 и т.д.
2.1 Поступление на склад товарно-материальных запасов оформляется Приходным ордером
Д т 1310,1330,1350 - К т 3390 (33440) с указанием кода поставщика.
2.2 При возврате товарно-материальных запасов на склад МОЛ выписывается накладная на внутреннее перемещение (2 экз.).
3. Расход товарно-материальных запасов со склада филиала и транзитного склада.
3.1 Расход со склада филиала производится: в случае отпуска товарно-материальных запасов в подотчет, в производство, другому филиалу в порядке реализации, безвозмездной передачи.
Д т 7210, 8110, 8210, 8410; К т 1310,1330,1350
Д т 007 - на сумму товарно-материальных запасов, учитываемых на забалансовом счете.
Учет на забалансовых счетах ведется по простой системе счетоводства без применения двойной записи.
Аналитический учет товарно-материальных запасов осуществляется у МОЛ (бригадиров, начальников участка) в индивидуальных карточках с указанием фамилии пользователя, наименования материала, номенклатурного номера, количества, суммы и даты получения.
3.1.4 При отпуске товарно-материальных запасов на сторону формируются бухгалтерские записи:
Д т 84501001; К т 1310,1330,1350 на фактическую стоимость реализованных товарно-материальных запасов;
Д т 7210; К т 3130достижения НДС по заниженной стоимости;
Д т 1030, 30102, 3310 - К т 30107 на сумму оплаты.
3.2.1 С целью упорядочения загрузки складских помещений, оперативной доставки материалов товарно-материальных запасов с транзитного склада должны быть отгружены конечным получателем в течении 30 дней со дня получения разнарядок от Коммерческого департамента.
3.2.3 Учет товарно-материальных запасов и оборудования отгруженных с транзитного склада, но не доставленных до конца отчетного периода в филиал-получатель, осуществляется на счетах 20605 "ТМЗ в пути" и 12638 "Оборудование в пути".
4. Учет товарно-материальных запасов на складе ведут МОЛ в карточках складского учета материалов (ф. № М-17). Записи в карточках ведутся на основании первичных приходно-расходных документов.
5. Списание товарно-материальных запасов с подотчета МОЛ.
5.1 Товарно-материальные запасы, переданные в подотчет на ремонт, осуществляемый хозяйственным способом, списывается с подотчетного лица по завершении работ по Акту ф. № 2. Акт подписывается членами комиссии по списанию товарно-материальных запасов.
При списании товарно-материальных запасов на ремонт, осуществляемый хозяйственным способом, формируется следующая бухгалтерская запись:
Д т 7210, 8110, 8210, 8410 - К т 1310,1330,1350
7. Оценка себестоимости производственных запасов производится методом ФИФО, в первую очередь списывается стоимость запасов, приобретенных первыми.
8. Инвентаризация производственных запасов. Проводится в соответствии со СБУ-24 "Организация бухгалтерской службы" и методических рекомендации к СБУ-24 "О порядке проведения юридическими лицами инвентаризации имущества и обязательств". По результатам инвентаризации формируются бухгалтерские записи:
а) на сумму оприходованных излишков:
б) при отсутствии конкретных виновников
Д т 7210 05 0003 - К т 1310,1330,1350
в) при наличии конкретного виновника - на сумму недостачи и взысканию
на сумму погашения материального ущерба:
Д т 1010, 1030, 3350 - К т 1250 02, 1280
На основании при веденной выше схемы можно сделать выводы, что она относительно проста в применении, в ней указаны конкретные документы, применяемые на предприятии, разработана схема корреспонденции счетов относительно тех или иных конкретных хозяйственных операций, поэтому эта схема применима на многих хозяйственных объектах.
В отношении учета товарно-материальных запасов на данный момент назрели следующие вопросы: методы оценки товарно-материальных ценностей, учет переоценки товаров в рознице, специфические особенности учета тары в торговле.
Радостовец В.К. (профессор КазГАУ) - отмечает, что наиболее приемлемый метод оценок товарно-материальных запасов является метод средневзвешенной стоимости так, как его применение не только простое и легкое в применении [4].
Сегодня во всех нормативных актах, книгах, научных статьях, включая публикации, много внимания уделяется методам оценки материалов по ценам первых покупок (ФИФО). Прочитав такую статью складывается впечатление, что применив метод МИФО (или ФИФО)"сэкономишь определенную сумму затрат". Этот метод учета можно применять там, где существует партийный учет товаров: партии материалов или товаров поступают на склад такими же партиями (полупартиями) отпускаются со склада в производство и реализуется. Я не вижу реальной пользы для предприятия в том, как оценивать материалы или товары, по ценам первых или последних покупок. Как вы их не оценивайте - от фактической затраченной цены за материалы или товары уйти при любом методе оценки невозможно.
Смысл применения методов ФИФО в оценке материалов состоит лишь в том, чтобы иметь возможность с выгодой для предприятия (не государства и его налоговых органов) умело регулировать в течении года затраты на производство.
В нынешней экономической ситуации, учитывая невысокую учетную подготовку многих бухгалтеров и налоговых инспекторов, применение методов ФИФО, кроме вреда, ничего хорошего не принесет".
Садиева С.С. (старший преподаватель Каз ГАУ) согласна с мнением Радостовца В.К. и считает, что оценка товарно-материальных ценностей по средне-взвешенной цене наиболее приемлема в рыночной экономике.
Тажибаев Т. М (кандидат экономических наук) - "Согласно действующему законодательству и нормативным документам, доходы от дооценки относятся на прибыль, а потери от уценки - на убытки. Это предусмотрено "Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ и услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) [5].
В Указе Президента Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" сказано, что сумма дооценки товарно-материальных запасов с учетом уровня инфляции направляется на пополнения собственных оборотных средств и не включается в налогооблагаемый доход [6].
Хегай И. предлагает, что учет товарно-материальных запасов нужно вести на субсчетах, и при этом должна быть следующая разбивка на субсчета: счет 1310 и к нему субсчета - 1311,1312,1313; счет 2410 и к нему субсчета - 2411,2412,2413. Но при этом на субсчетах должны собираться номенклатурная группа, что позволит вести точный учет каждого наименования товаров [7].
Кабаева В.З. (старший преподаватель КазГАУ) предлагает свое мнение по поводу учета тары, вести раздельный учет тары. Если торговым предприятием используются большое количество различных видов тары с разными ценами, то эффективно ведение средней учетной цены, которая должна устанавливаться по отдельным группам тары [8].
Учет запасов по международным стандартам финансовой отчетности регламентируется стандартом МСБУ (IAS) *2 "Запасы". [9] МСБУ 2 применяется ко всем материально - производственным запасам, кроме:
незавершенного производства, возникающего по договорам на строительство (МСБУ 11);
биологических активов, связанных с сельскохозяйственной деятельностью и сельскохозяйственной продукцией в момент ее сбора (МСБУ 41).
В соответствии с международными стандартами финансовой отчетности запасы могут классифицироваться как:
Сырье и материалы, предназначенные для производства готовой продукции (или услуг), а также предназначенные для обеспечения самого производства.
Процесс оценки запасов можно подразделить на три основные стадии: первоначальная оценка запасов (себестоимость), оценка после первоначального признания и при списании запасов на производство или продажу. Требования КСБУ 7 [10] в части формирования себестоимости запасов соответствуют МСБУ 2: себестоимость запасов должна включать все затраты на приобретение, переработку и прочие затраты, произведенные в целях доведения запасов до их текущего состояния и места их текущего расположения.
Затраты на приобретение по КСБУ 7, по МСБУ 2:
- пошлина на ввоз - импортные пошлины и другие невозмещаемые налоги;
- комиссионные вознаграждения, уплаченные посредническим организациям;
- транспортно-заготовительные расходы - расходы на транспортировку, обработку;
- прочие расходы, прямо связанные с приобретением запасов другие расходы, непосредственно связанные с приобретением объекта.
О комиссионных вознаграждениях посредническим организациям в п.11 МСБУ 2 ничего не сказано, но это не означает, что они не включаются в себестоимость запасов.
Они входят в понятие "другие расходы, непосредственно связанные с приобретением объекта". А чтобы не возникало вопросов, лучше всего в учетной политике предприятия раскрыть все виды расходов, включаемых предприятием в статью "другие расходы".
Согласно МСБУ 2 затраты на переработку, помимо прямых затрат, включают пропорциональные суммы фиксированных (постоянных) и переменных затрат, возникающих в процессе переработки запасов в готовую продукцию.
МСБУ 2 не устанавливает группировки по элементам. Отдельного стандарта МСФО, посвященного вопросам учета затрат на производство, нет. В МСБУ 2 (подраздел "Стоимость переработки") частично затрагиваются вопросы оценки продукции, изготовленной на самом предприятии. В п.12 МСБУ 2 регламентируется к применению традиционный метод полного распределения затрат: в стоимость продукции (переработки запасов) включаются прямые затраты на производство, а также постоянные и переменные накладные производственные расходы, связанные с изготовлением продукции (при переработке сырья в готовую продукцию).
Не все затраты можно включать в себестоимость запасов, и МСБУ 2 приводит примеры затрат, исключаемых из себестоимости запасов и признаваемых в качестве текущих расходов в период их возникновения:
а) сверхнормативные потери сырья, труда или прочие производственные затраты;
б) затраты на хранение, если только они не необходимы в производственном процессе для перехода к следующему его этапу;
в) административные накладные расходы, которые не связаны с доведением запасов до их настоящего местоположения и состояния;
Оценка запасов при их списании на производство или продажу.
КСБУ 7 предполагает 4 метода, то МСБУ 2 предлагает нам только 3 метода
1. п.23-себестоимость запаса, произведенного или приобретенного для специальных проектов, должна определяться путем специфической идентификации индивидуальных затрат. Этот метод является идеальной основой для оценки запасов и себестоимости реализованных товаров по каждой отдельной единице производства. Это обеспечивает точное соответствие расходов доходам и оценка стоимости запасов на отчетную дату также объективна.
Однако этот метод оценки неприменим на практике, за исключением только предприятий с небольшими запасами единиц по высокой стоимости и небольшой скоростью оборота.
1. п.25 - для остальных запасов может использоваться метод "первое поступление-первый отпуск" (ФИФО) или метод средневзвешенной стоимости.
Сумма списания запасов имеет прямое влияние на показатели баланса, она влияет на финансовые результаты отчетного периода через величину себестоимости проданной продукции, поэтому право предприятия выбрать один из них и зафиксировать в своей учетной политике предприятия.
3. Метод средневзвешенной стоимости - Метод средневзвешенной стоимости - себестоимость товарно-материальных запасов рассчитывается определением средней стоимости подобных единиц имеющихся на начало отчетного периода и приобретенных в течение данного периода.
Метод ЛИФО запрещен МСБУ 2. Считается, что его применение искажает показатели отчетности и некорректно отражает затраты компании. МСБУ 2 определяет, что предприятия должны применять одинаковые формулы оценки для всех запасов, сходных по характеру их использования предприятием.
Отклонения, 2009 г по сравнению с 2011 г
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. тг
Исходя из приведенной выше таблицы можно сделать следующие выводы, что с каждым годом увеличивается объём производства, что способствует созданию новых рабочих мест. В связи с этим в 2011 году по сравнению с 2009 годом увеличилась численность работников на 100 чел., что составляет 18%. Стоимость основных средств, увеличивается в 2011 году по сравнению с 2009 годом на 271730 тыс. тг., в % 24, в связи с приобретением новых основных средств.
В следующей таблице 2 можно рассмотреть более подробно состав и структуру основных средств АО "КазТрансОйл"
Состав и структура основных средств АО "КазТрансОйл" за 2009-2011 годы
Из таблицы 2 видно, что основные средства в 2011 году по сравнению с 2009 годом увеличились на 271730 тыс тг. Доля земли в составе основных средств в 2011 году составила 36 % и по сравнению с 2009 годом увеличилась на 7 %. Это произошло вследствие увеличения площади земли, так как были приобретены новые участки земли для расширения производства строительных материалов. Доля машин и оборудования также увеличилась в 2011 году на 1 %, это связано с тем, что приобретается новое оборудование, необходимое для производства. Доля зданий и сооружений уменьшается на 11 % из-за морального и физического износа. Прочие основные средства увеличились по сравнению с 2009 годом на 3 %.
В следующей таблице 3 рассмотрим численность работников АО "КазТрансОйл".
Численность работников АО "КазТрансОйл" за 2009-2011 годы
Административно - управленческий персонал
По данным таблицы 3 можно сделать следующие выводы. Доля административно-управленческого персонала уменьшилась в 2011 году по сравнению с 2009 годом на 2,6 %.
Доля рабочего персонала также уменьшилась на 3,6 %. А вспомогательный персонал увеличился на 6,2 %. В целом можно сказать что, с каждым годом численность работников увеличивается. Это говорит, о том, что предприятие АО "КазТрансОйл" создает хорошие условия для своих работников.
Для анализа результатов финансово - хозяйственной деятельности общества рассмотрим в следующей таблице 4.
Результаты финансово-хозяйственной деятельности АО "КазТрансОйл" за 2009-2011 годы
Доход (убыток) от основной деятельности, млрд. тг.
Доход (убыток) от неосновной деятельности, млрд. тг.
Доход (убыток) от обычной деятельности до налогообложения, млрд. тг.
Доход (убыток) от обычной деятельности после налогообложения, млрд. тг.
По таблице 4 видно, что доход от реализации в 2011 году по сравнению с 2009 годом увеличился на 18519 млрд. тг. Это связано с тем, что с каждым годом увеличивается уровень объема реализации нефте продуктов и это является положительным результатом. За счёт этого также увеличивается валовый доход на 227190,4 млрд. тг. Расходы периода в 2011 году по сравнению с 2009 годом увеличились на 145463,4 млрд. тг., что связано с увеличением затрат на производство. В 2011 году доход от основной деятельности увеличился на 81727 млрд. тг. Чистый доход в целом увеличился на 58614,3 млрд. тг.
Проанализировав данные таблицы можно сказать, что АО "КазТрансОйл" является достаточно стабильной организацией, а также как показывают результаты проведенного анализа, предприятие располагает достаточными резервами для существенного улучшения своего состояния.
Основные расходы АО "КазТрансОйл" прошлого года, по сравнению с предыдущим периодом, снижены на 13.5 %. Такие жесткие меры по сокращению производственных и административных расходов были приняты в рамках исполнения антикризисных мер, определенных главой государства Н.А. Назарбаевым. Антикризисные "ножницы" коснулись и штата компании: в АО "КазТрансОйл" были оптимизированы численность и структура центрального аппарата.
Для более эффективного и рационального использования соственных средств АО "КазТрансОйл" утвердило и реализует Программу управления затратами, рассчитанную на 2009 - 2013 годы. В рамках этого документа компания планирует внедрить ресурсосберегающие технологии, предусматривающие техническое перевооружение объектов нефтепроводов и водопроводов с учетом перехода на безлюдную, малолюдную технологию, усовершенствовать операционные процессы и процесс закупок нашей компании, повысить производительность труда и многое другое.
В целом АО "КазТрансОйл" сохраняет сильную позицию на рынке по ликвидности и финансовой устойчивости и нацелена на дальнейшее развитие как высокоэффективная, конкурентоспособная и прибыльная компания по транспортировке нефти с диверсифицированной трубопроводной инфраструктурой, соответствующей международным стандартам безопасности производственной деятельности.
В текущем году завершается реализация одного из крупнейших проектов АО "КазТрансОйл" - строительство нефтепровода "Кенкияк-Кумколь". Этот трубопровод имеет важное стратегическое значение для Казахстана, так как является первой очередью второго этапа строительства нефтепровода Казахстан - Китай и предназначен для увеличения объемов транспортировки западно-казахстанского сырья потребителям Китая до 10 млн. тонн в год. Его строительство осуществляет совместное предприятие АО "КазТрансОйл" и китайской CNODC - ТОО "Казахстанско-Китайский Трубопровод". На сегодня уже успешно завершен процесс заполнения новой линии технологической нефтью, и в 4 квартале нынешнего года запланировано начало коммерческой перекачки углеводородного сырья. В дальнейшем, после реализации второй очереди второго этапа проекта строительства нефтепровода Казахстан - Китай, пропускная способность будет увеличена до 20 млн. тонн в год. В настоящее время также ведется строительство и реконструкция двух крупных производственных объектов - головных нефтеперекачивающих станций (ГНПС) "Кенкияк-Кумколь". Причем (ГНПС) Кумколь возводиться, что называется, с нуля. По завершению строительства компания получить современную, оснащенную автоматизированную систему управления SCADA, нефтеперекачивающую станцию. После окончания первой очереди строительства ГНПС Кумколь будет готова принимать нефть Западного Казахстана в объеме до 10 млн. тонн в год.
АО "КазТрансОйл" активно развивает и другие экспортные маршруты поставок нефти на западные рынки.
Учет и аудит производственных запасов и материальных ценностей. Общая характеристика деятельности предприятия. Учет и аудит товарно-материальных запасов на предприятии. Пути совершенствования учета и управления товарно-материальных запасов. дипломная работа [175,1 K], добавлен 27.07.2007
Товарно-материальные запасы как основные активы предприятия. Оценка системы внутреннего контроля товарно-материальных запасов. Инвентаризация товарно-материальных запасов. Оформление результатов аудиторской проверки. Отпуск материалов на сторону. дипломная работа [103,5 K], добавлен 30.07.2009
Теоретические и практические основы документального оформления и учета поступления и выбытия товарно-материальных запасов. Сущность товарно-материальных запасов и их роль в производстве. Оформление и учет инвентаризации товарно-материальных запасов. курсовая работа [1,7 M], добавлен 27.10.2010
Сущность и классификация видов товарно-материальных запасов, цели, задачи их учета. Методы их оценки в соответствии с казахстанскими стандартами бухгалтерского учета и МСФО, различия между ними. Их практическое применение при оценке ТМЗ АО "Казпочта". курсовая работа [1,7 M], добавлен 13.02.2011
Экономическая сущность товарно-материальных запасов, их оценка и классификация. Этапы проведения ревизии на государственных предприятиях. Оформление результатов контрольной проверки с целью разработки рекомендаций по совершенствованию учета запасов. дипломная работа [402,6 K], добавлен 11.07.2010
Понятие, организация учета товарно-материальных запасов. Анализ структуры товарных запасов в активах организации. Факторный анализ товарооборачиваемости. Эффективность использования товарных запасов. Влияние численности работников на объем товарооборота. контрольная работа [63,9 K], добавлен 18.02.2011
Материальные запасы, их классификация и оценка. Документация по учету движения материальных запасов. Учет материальных запасов в бухгалтерии и на складах. Инвентаризация товарно-материальных ценностей. Особенности оформления результатов инвентаризации. курсовая работа [30,8 K], добавлен 15.06.2010
Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д. PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах. Рекомендуем скачать работу .
© 2000 — 2021
Учет и аудит товарно-материальных запасов и пути их совершенствования на примере АО "КазТрансОйл" дипломная работа. Бухгалтерский учет и аудит.
Практическое задание по теме Holidays \English\
Ответ на вопрос по теме Молекулярная физика
Курсовая работа по теме Пособия гражданам, имеющих детей
Курс Лекций На Тему Методы Исследования Операций
Дипломная работа по теме Многофункциональное приемопередающее устройство диапазона 433 МГц
Курсовая работа по теме Особенности перемещения лицензируемых товаров через таможенную границу Российской Федерации
Курсовая работа по теме Анализ опыта исследований темперамента и характера в зарубежной психологии
Острая Почечная Недостаточность Реферат Или Курсовая
Реферат: Проблемы развитии современной демократии
Қуаныш Сәтбаев Роман Эссе
Освоение Техники Финиширования Реферат
Контрольная Работа Многочлены 4 Вариант
Курсовая работа по теме Обоснование рационального выбора материала для изготовления пластиковых креплений для соединения корпуса со столбиком ограждения
Ресторанный Бизнес Диссертация
Курсовая работа: Сущность и признаки права. Скачать бесплатно и без регистрации
Собрание Сочинений Torrent
Реферат: Науково-технічний потенціал України
Реферат по теме Работа с Web-сервером Russian Apache
Контрольную Работу Написали 26 Учеников
Реферат по теме Дознание. Его виды (Доклад)
Основы организации бухгалтерского учета расчетов с внебюджетными фондами - Бухгалтерский учет и аудит курсовая работа
Облік поточних зобов’язань - Бухгалтерский учет и аудит курсовая работа
Доходы и расходы организации - Бухгалтерский учет и аудит курсовая работа