Учет Налогоплательщиков Как Форма Налогового Контроля Реферат
Учет Налогоплательщиков Как Форма Налогового Контроля Реферат
"Международный бухгалтерский учет", 2011, N 23
В статье рассмотрена процедура учета налогоплательщиков в системе налогового контроля, проанализирована динамика учета налогоплательщиков, как физических, так и юридических лиц, обобщены сведения, формирующие информационную базу для налогового контроля за физическими лицами, даны предложения по идентификации учета физических лиц.
Налоговый контроль использует разнообразные формы практической организации для наиболее эффективного выполнения стоящих перед ним задач.
Форма налогового контроля выражает содержание контрольного процесса. Выбор конкретной формы зависит от уровня развития налоговой системы и организации налогового контроля, а также от решений субъекта контроля, принимаемых исходя из конкретной практической ситуации и конечных целей контрольной работы.
Исходным моментом в организации работы по сбору налогов является учет налогоплательщиков. Контролирующие органы активно осуществляют мероприятия, обеспечивающие выявление налогоплательщиков, уклоняющихся от постановки на учет в налоговых органах.
Налогоплательщик должен встать на налоговый учет по месту нахождения организации, местам нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащих им недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению.
Учет налогоплательщиков - это комплекс установленных налоговым законодательством мероприятий, осуществляемых налоговыми органами в целях регистрации всех налогоплательщиков (или налоговых агентов) в налоговых органах и аккумулирования сведений о налогоплательщиках в Едином государственном реестре налогоплательщиков.
Плательщики сборов не подлежат постановке на налоговый учет, поскольку Налоговый кодекс РФ (НК РФ) не содержит норм по учету плательщиков сборов, и согласно п. 3 ст. 1 НК РФ действие НК РФ в части осуществления налогового учета на плательщиков сборов не распространяется.
Общими характеристиками осуществления налогового учета налогоплательщиков являются:
Основаниями постановки на налоговый учет являются:
Рассмотрим порядок постановки на учет в налоговых органах организаций. В целях налогового контроля налогоплательщики-организации подлежат постановке на учет в налоговых органах:
В соответствии с НК РФ для постановки на учет в налоговом органе организация должна подать заявление. При подаче заявления о постановке на учет организация одновременно с заявлением должна представить копии заверенных в установленном порядке свидетельства о регистрации; учредительных и иных документов, необходимых для государственной регистрации; других документов, подтверждающих в соответствии с законодательством РФ создание организации.
Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, а также в собственности которой находятся подлежащие налогообложению недвижимое имущество и транспортные средства, обязана встать на учет в качестве налогоплательщика в налоговом органе как по своему месту нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения и месту нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества и транспортных средств. В этом проявляется принцип множественности налогового учета.
Организация, в состав которой входят филиалы, представительства или обособленные подразделения, обязана встать на налоговый учет по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения. Заявление о постановке на учет организации по месту нахождения обособленного подразделения подается в течение одного месяца после создания обособленного подразделения. Кроме того, п. 2 ст. 23 НК РФ предусматривает обязанность организации-налогоплательщика письменно сообщать в налоговый орган обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории РФ, в срок не позднее одного месяца со дня создания, реорганизации или ликвидации обособленного подразделения.
При постановке на учет организации по месту нахождения своего обособленного подразделения заявление о постановке на учет представляется по месту нахождения филиала (представительства) в районный налоговый орган одновременно со свидетельством о постановке организации на учет в налоговом органе и копиями документов, подтверждающих создание филиала (представительства).
Сведения, указанные в заявлении, должны соответствовать документам, подтверждающим создание филиала (представительства).
Постановка организации на налоговый учет по месту нахождения ее недвижимого имущества и транспортных средств производится при условии, что недвижимое имущество и транспортные средства принадлежат организации на праве собственности (п. 1 ст. 83 НК РФ) [4, с. 18].
Органы, осуществляющие учет и регистрацию недвижимого имущества и транспортных средств, являющихся объектом налогообложения, обязаны сообщать о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе или о транспортных средствах, зарегистрированных в этих органах, и их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней после регистрации имущества.
Заявление организации о постановке на налоговый учет по месту нахождения подлежащего налогообложению недвижимого имущества или транспортных средств подается в налоговый орган по месту нахождения этого имущества в течение 30 дней со дня его регистрации (п. 5 ст. 83 НК РФ).
Срок регистрации составляет пять рабочих дней с момента представления всех необходимых документов. А датой представления документов является день их получения регистрирующим органом.
Используя статистические данные Федеральной налоговой службы, содержащиеся в Едином государственном реестре юридических лиц, можно проследить динамику регистрации налогоплательщиков - юридических лиц в Волгоградской области за последние два года (табл. 1).
Источник: составлено автором по данным официального сайта ФНС России [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.nalog.ru.
Анализ данных табл. 1 показывает, что общее количество юридических лиц с каждым годом растет. Но динамика регистрации в рамках отдельных категорий юридических лиц различна. Так, число товариществ на вере уменьшается в среднем на 8,66% в год, число акционерных обществ уменьшается на 4,51% в год. Также уменьшается постепенно число потребительских кооперативов и государственных и муниципальных учреждений.
Относительно налогоплательщиков - физических лиц необходимо отметить следующее: постановка на учет в налоговых органах физических лиц, не относящихся к индивидуальным предпринимателям, осуществляется налоговым органом по месту жительства лица на основе информации, предоставляемой органами, указанными в ст. 85 НК РФ (табл. 2).
Источник: составлено автором по данным Налогового кодекса РФ (по состоянию на 20.03.2010. М.: Проспект, КНОРУС, 2010).
Согласно информации, приведенной в табл. 2, ответственность перечисленных органов за непредставление документов и сведений может наступить по ст. 126 НК РФ или ст. 129.1 НК РФ. Причем ст. 129.1 НК РФ установлен состав налогового правонарушения, аналогичный ст. 126 НК РФ, - неправомерное несообщение сведений налоговому органу [3]. По этой причине налоговые органы к налогоплательщикам, виновным в непредставлении сведений и документов, иногда применяют не ст. 126 НК РФ, а ст. 129.1 НК РФ. Пункт 1 ст. 126 НК РФ распространяется только на налогоплательщиков и налоговых агентов. Статьей 129.1 НК РФ установлена ответственность за неправомерное несообщение лицом сведений, которые в соответствии с НК РФ это лицо должно сообщить налоговому органу, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного ст. 126 НК РФ, т.е. субъектом данного налогового правонарушения являются лица, перечисленные в ст. 85 НК РФ. Таким образом, для устранения ошибок применения ст. 129.1 или ст. 126 НК РФ следует, по мнению автора, в ст. 129.1 НК РФ указать конкретный перечень лиц, на которых данная статья распространяется.
В Волгоградской области в налоговых органах стоит на учете около 1 900 000 физических лиц, в том числе 793 705 индивидуальных предпринимателей. А в одной из самых крупных инспекций России - ИФНС России по Центральному району г. Волгограда состоит на учете порядка 10 000 юридических лиц, 2400 индивидуальных предпринимателей и более 74 000 физических лиц.
В отношении ИНН Налоговый кодекс РФ не делает различий между юридическими и физическими лицами. Предстоит проделать масштабную работу по постоянному поддержанию в актуальном состоянии базы данных. Сложность задачи еще и в том, что миллионы людей ежегодно меняют место жительства.
Эту задачу можно решить, если идентификационный номер человеку присваивать в момент получения паспорта, так как физическое лицо на основании ст. 107 НК РФ может быть привлечено к налоговой ответственности с шестнадцати лет. Паспорт нужно вновь выдавать с этого же возраста. Причем номер паспорта должен быть и идентификационным номером налогоплательщика на территории Российской Федерации, только к номеру паспорта следует добавлять код инспекции ФНС России.
Например , код физического лица, вставшего на учет в ИФНС России N 11 по Красноармейскому по району г. Волгограда, будет выглядеть так:
Данные предложения по идентификации физических лиц позволяют создать единый российский реестр налогоплательщиков.
Сведения о юридических и физических лицах включаются в единую автоматизированную информационную систему обработки данных налоговой службы (АИС "Налог") и в Единый государственный реестр налогоплательщиков [2].
Учет налогоплательщиков - это информационная основа всей налоговой работы. От того, насколько качественно будут выполнены все процедуры на этом участке, зависит качество работы всей налоговой инспекции. В то же время нельзя сводить учет плательщиков только к определенной совокупности технических процедур по включению сведений о плательщике в базу данных ЕГРН по получению и составлению некоторого количества стандартных документов. Практика работы показывает, что налоговый контроль должен осуществляться уже на этом, первом, участке налоговой работы, иначе есть реальная угроза включения в базы данных ЕГРЮЛ недостоверных данных, что резко снижает эффективность всей работы по сбору налогов.
Таким образом, учет налогоплательщиков является тем базисом, на котором начинают выстраиваться отношения между налогоплательщиками и налоговыми органами, поскольку без постановки на налоговый учет, т.е. без представления в налоговые органы соответствующей информации, налоговые органы не имеют реальной возможности осуществить в отношении такого налогоплательщика мероприятия налогового контроля и, как следствие, привлечь такого налогоплательщика к ответственности. Из этого следует, что налоговый учет является важнейшей формой налогового контроля. В результате его осуществления налоговые органы получают сведения, необходимые для проведения налоговых проверок: юридический адрес, адрес фактического места жительства налогоплательщика, сведения о руководителях и организационно-правовой форме организации-налогоплательщика и другое.
Динамика регистрации в среднем в год, %
Количество юридических лиц, сведения о которых содержатся в ЕГРЮЛ, всего
коммерческие организации, всего:
- общества с ограниченной и дополнительной ответственностью
- акционерные общества (открытые, закрытые)
некоммерческие организации, всего:
- государственные и муниципальные учреждения
- юридические лица, регистрируемые в соответствии со специальным порядком (Росрегистрация)
- прочие некоммерческие организации
Общее количество записей о регистрации юридических лиц
Органы, представляющие сведения
Ответственность за непредставление сведений
Сведения о выданных лицензиях на право нотариальной деятельности и наделении нотариусов полномочиями
В течение 5 дней со дня издания приказа
Неправомерное несообщение сведений при отсутствии признаков налогового правонарушения - штраф 1000 руб.; совершение повторно в течение календарного года - штраф 5000 руб. (ст. 129.1 НК РФ); отказ представить сведения по запросу налогового органа - штраф 5000 руб. (ст. 126 НК РФ)
Сведения об адвокатах, внесенных в предшествующем месяце в реестр адвокатов субъекта РФ, исключенных из этого реестра, о решениях о приостановлении статуса адвоката
Адвокатские палаты субъектов Российской Федерации
Не позднее 10-го числа каждого месяца
Сведения о фактах регистрации физического лица по месту жительства либо о фактах рождения и смерти физических лиц
Органы, осуществляющие регистрацию физических лиц по месту жительства либо регистрацию актов гражданского состояния физических лиц
В течение 10 дней после регистрации
Сведения о расположенном на подведомственной территории недвижимом имуществе, о транспортных средствах, зарегистрированных в этих органах и об их владельцах
Органы, осуществляющие государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, органы, осуществляющие регистрацию транспортных средств
В течение 10 дней со дня регистрации
Сведения об установлении опеки над физическими лицами, признанными судом недееспособными, об опеке, попечительстве малолетних, физических лиц, ограниченных судом в дееспособности
Органы опеки, попечительства, воспитательные, учреждения социальной защиты населения
В течение 5 дней со дня принятия соответствующего решения
Сведения о выдаче свидетельств о праве на наследство и о нотариальном удостоверении договоров дарения
Органы, уполномоченные совершать нотариальные действия, и нотариусы, занимающиеся частной практикой
Не позднее 5 дней со дня нотариального удостоверения
Сведения о предоставлении прав на пользование природными ресурсами, являющихся объектом налогообложения
Органы, осуществляющие учет и (или) регистрацию, лицензирование пользователей природными ресурсами
В течение 10 дней после регистрации
Сведения об аккредитации (о лишении аккредитации) филиалов и представительств иностранных юридических лиц
Органы и организации, осуществляющие аккредитацию филиалов и представительств иностранных юридических лиц
В течение 10 дней со дня аккредитации (лишения аккредитации)
1. Сведения о фактах первичной выдачи или замены документа, удостоверяющего личность гражданина РФ на территории РФ, и об изменениях персональных данных. 2. Сведения о фактах подачи гражданином в эти органы заявления об утрате документа, удостоверяющего личность гражданина РФ на территории РФ
Органы, осуществляющие выдачу и замену документов, удостоверяющих личность гражданина РФ на территории РФ
1. В течение 5 дней со дня выдачи документа. 2. В течение 3 дней со дня подачи заявления
Учет налогоплательщиков как форма налогового контроля
Учет налогоплательщиков
Учет налогоплательщиков как форма налогового контроля
Налоговый контроль и формы его проведения: есть особенности
Учет налогоплательщиков как форма налогового контроля
Произведения Для Написания Сочинения Егэ
Мой Любимый Вид Спорта Футбол Эссе
Сочинение Моя Уютная Комната
Окончание Аспирантуры Без Защиты Диссертации
Лесозаготовительные Машины Реферат