Тонкости патентной системы налогообложения
Добрый день! Сегодня расскажем основные моменты, где предприниматель может ошибиться при выборе патента либо при его уплате.
Нарушение срока подачи патента
Согласно п. 2 ст. 346.45 НК РФ срок подачи заявления по ПСН – не позднее 10 дней до начала осуществления планируемой деятельности, причем они исчисляются в рабочих днях (п. 6 ст. 6.1 НК РФ). Частая проблема, с которой сталкивались предприниматели – пропуск срока подачи заявления и, соответственно, утрата возможности на применение льготного режима налогообложения.Однако есть письмо ФНС от 10.10.2017 № СД-4-3/20355 и письмо Минфина России от 14.07.2017 N 03-11-12/45160, в которых говорится, что налоговые органы могут рассмотреть заявление на выдачу патента, сданное менее чем за 10 дней до начала осуществления деятельности.
В НК РФ отсутствует основание для отказа в выдаче патента в связи с нарушением срока подачи в налоговый орган заявления. Поэтому, если заявление подано с нарушением 10-дневного срока, но до планируемого начала действия патента, налоговый орган может выдать патент с датой начала действия ПСН согласно заявлению.
Неоплата патента
До 2017 г. одним из оснований для утраты возможности применять патент была его несвоевременная оплата. В ситуации неоплаты патента предметом ожесточенного спора между Минфином и ФНС был вопрос: возникает ли штраф при несвоевременной неуплате налога по ПСН.ФНС говорила, что возникает только недоимка и пени (письмо ФНС от 19.07.2017 № СД-4-3/14066), а Минфин напрямую руководствовался п. 2.1. ст. 346.51 НК РФ в которой указано, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога выставляется требование об уплате налога, пеней и штрафа (письмо Минфина от 18.08.2017 № 03-11-09/53124).
Но недавно спор был разрешен, и появилось письмо ФНС № СД-4-3/21453 от 24.10.17, в котором указано, что в случае уплаты ИП налога с нарушением срока уплате подлежат пени без взыскания штрафа. Однако отмечено, что в случае, когда налоговый орган выявил неуплату в ходе проверки налогоплательщика, то он имеет право привлечь к ответственности и выставить штраф.
ПСН при сдаче недвижимости в аренду
Применение патента при сдаче нежилых помещений в аренду оказалось очень выгодным. Именно поэтому практика разъяснений в отношении этой деятельности обширная.Так, например, в письме ФНС от 19.09.2017 № СД-4-3/18316рассматривается ситуация, когда у ИП, применяющего ПСН, в течение года изменилось количество арендаторов. Налоговая служба указывает, что патент на осуществление предпринимательской деятельности по передаче в аренду недвижимости действует в отношении указанных в патенте объектов, а не в отношении арендаторов. Следовательно, при изменении числа арендаторов необходимость в получении нового патента отсутствует.
Другой вопрос, рассматриваемый в письме Минфина от 10.10.2017 № 03-11-12/66090, по какой системе налогообложения облагать штрафы, неустойки и компенсации, полученные от арендатора при условии, что арендодатель применяет ПСН по сдаваемой в аренду недвижимость. Минфин указывает, что такой ИП доход в виде возмещения убытков, штрафов, пеней, компенсации при расторжении договора аренды по инициативе арендатора признает частью дохода от предпринимательской деятельности по сдаче в аренду нежилых помещений, следовательно, облагает налогом по ПСН. Иными словами, приобретение патента на сдачу недвижимости в аренду уже включает в себя налоги, которые должны быть исчислены с компенсаций и неустоек.
Совмещение УСН и ПСН
Совмещение упрощенной системы налогообложения и ПСН – распространенная практика. Как быть с лимитом по доходам, если ИП совмещает упрощенку и патент? В 2017 г. у упрощенки лимит 150 млн руб., у патента – 60 млн руб.письме ФНС от 15.06.2017 № СД-4-3/11331 указано, что для соблюдения лимита по упрощенке нужно просуммировать доходы по упрощенке и патенту и уложиться в 150 млн руб. (60 млн руб. из которых приходят на патент). ИП утратит право на применение ПСН в случае, если с начала календарного года доходы от реализации по обоим указанным специальным налоговым режимам превысят 60 млн руб. Следовательно, общий лимит по доходам, который должен отслеживаться постоянно, при совмещении ПСН и УСН – 60 млн руб.
Другое ограничение, которое необходимо контролировать при совмещении УСН и ПСН – средняя численность работников. В отдельности лимит по работникам на УСН – 100 человек, на ПСН – 15 человек.
В письме Минфина от 06.12.2016 № 03-11-12/72655 указано, что при совмещении патента и упрощенки средняя численность работников, задействованных в деятельности по обоим режимам, не должна превышать 15 человек.
Патентная система налогообложения была разработана для снижения налоговой нагрузки на предпринимателей. На практике оказалось, что выгода в налогах оборачивается жесткими ограничениями, которые нужно соблюдать и контролировать. Имеющиеся на патентной системе налогообложения нюансы необходимо знать, чтобы не утратить право на применение этого режима.
Источник газета "Прогрессивный бухгалтер"
https://gendalf.ru