Сравнительный анализ используемых в налоговом и бухгалтерском учете методов амортизации основных средств - Бухгалтерский учет и аудит курсовая работа

Главная

Бухгалтерский учет и аудит
Сравнительный анализ используемых в налоговом и бухгалтерском учете методов амортизации основных средств

Сущность понятия основных средств, а также их амортизации и роль в финансах организации, принципы и методика ее начисления по бухгалтерскому и налоговому учету. Налоговая нагрузка на амортизационные отчисления на примере исследуемого предприятия.


посмотреть текст работы


скачать работу можно здесь


полная информация о работе


весь список подобных работ


Нужна помощь с учёбой? Наши эксперты готовы помочь!
Нажимая на кнопку, вы соглашаетесь с
политикой обработки персональных данных

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.


Сравнительный анализ используемых в налоговом и бухгалтерском учете метод ов амортизации основных средств
· ожидаемый срок службы актива - более одного отчетного периода;
· принадлежат бизнесу для использования в производстве товаров и услуг;
· не предназначены для продажи в ходе обычной хозяйственной деятельности.
Первоначальная стоимость основных средств указывает «цену для будущего обслуживания активов». Это значит, что необходимо распределить его стоимость по ряду лет, в течение которых надо вернуть первоначальную стоимость основного средства. Этот процесс распределения стоимости основных средств называется не иначе, как амортизация.
В общих словах, амортизация является снижением стоимости актива за счет использования, течения времени, износа, технологического прогресса или устаревания, истощения, неадекватности, гнилью или других подобных факторов.
Экономический смысл амортизации можно объяснить по-разному. Одни специалисты считают, что с помощью механизма амортизации создаются потоки денежных средств, которые в дальнейшем послужат основой для воспроизводства основных фондов, другие рассматривают амортизацию как способ распределения наиболее крупных расходов по периодам, согласно принципу начисления.
· метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
· метод списания стоимости пропорционально объему продукции.
Рассмотрим подробнее каждый из этих методов, чтобы далее сравнить их со способами, используемыми в налоговом учете.
При линейном способе годовая сумма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. Следует заметить, что сумма амортизационных отчислений в этом методе будет постоянной. Используя конкретный пример, можно лучше понять, что значит эта трактовка. Например, предприятием приобретено компьютерное оборудование стоимостью 90 тыс. руб. со сроком полезного использования 6 лет. Годовая норма амортизационных отчислений -- 16,7%. Сумма амортизационных отчислений за год составит 15 030 руб.
Когда эффективность использования объекта ОС с каждым следующим годом уменьшается, предприятие может применить для определения срока полезного использования и начисления амортизации способ уменьшаемого остатка.
Рассчитывается амортизация в методе уменьшаемого остатка по формуле:
Где Сост - остаточная стоимость объекта основных средств на начало периода; На - норма амортизации объекта; Ку - коэффициент ускорения, установленный организацией в соответствие с законодательством РФ.
Норму амортизации можно рассчитать по формуле:
Где СПИ - срок полезного использования объекта.
Например, приобретено транспортное средство стоимостью 400 тыс. руб. со сроком полезного использования 4 года. Применив формулу (2), найдем норму амортизации:
Коэффициент ускорения принят равным 2. Тогда, применяя формулу (1) производим расчеты:
· в первый год полезного использования:
· во второй год эксплуатации амортизация равна 100 тыс. руб., так как остаточная стоимость после первого года использования составила 200 тыс. руб.;
По этому методу сумма амортизации постоянно уменьшается, но она не достигнет 0. Поэтому ст. 259 НК РФ принято, что при остаточной стоимости 20% от первоначальной стоимости, остаток фиксируется и сумма амортизации рассчитывается пропорционально количеству оставшихся месяцев эксплуатации.
При методе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизации определяется с учетом изначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе -- число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе -- сумма числа лет срока службы объекта [2, с. 19]. Пример. Предприятием приобретен объект основных средств стоимостью 250 тыс. руб. Срок полезного использования установлен на 3 года. Сумма чисел лет срока службы составляет 6 лет (1 + 2 + 3). В первый год эксплуатации указанного объекта может быть начислено амортизации в размере 3/6, или 50%, что составит 125 тыс. руб., во второй год -- 2/6, что составит 83 333 руб., в третий год -- 1/6, что составит 41 666 руб.
Списание стоимости при методе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта ОС и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования объекта основных средств [2, с. 19]. Примером послужит следующий случай: предприятием приобретен автобус первоначальной стоимостью 250 тыс. руб. Предполагаемый пробег - 25 000 км. Срок полезного использования 4 года. Тогда, амортизация на 1 км пробега можно определить по формуле:
Результаты расчетов представлены в табл. 1
Таблица 1 - результаты расчетов методом списание стоимости пропорционально объему продукции (работ)
В бухгалтерском учете начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств в течение отчетного года производится ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 исчисленной годовой суммы. После окончания срока полезного использования основных средств амортизация не начисляется.
· завод по производству конструкций сборного железобетона;
· транспортно-механизированное подразделение;
· участок нулевых циклов и благоустройства;
В результате хозяйственной деятельности и принятой учетной политике предприятия в 2012 году сложились следующие финансовые результаты:
Всего расходов от обычного вида деятельности предприятия составили - 713 484 тыс. рублей (в т.ч. материальные затраты - 466 838 тыс. рублей, затраты на оплату труда - 114 863 тыс. руб., амортизация - 296 050 тыс. руб., прочие затраты - 67 162 тыс. руб.). Налоговые выплаты составили 130 066 тыс. руб., в т. ч. НДФЛ - 15 511 тыс. рублей, НДС - 103 176 тыс. рублей, налог на имущество - 7 752 тыс. рублей, прочие налоги и платежи - 2 724 тыс. рублей. Фирмой было приобретено имущество на сумму 20 276 тыс. руб., в т. ч. машины и оборудование - 16 258 тыс. руб., транспортные средства - 4 018 тыс. руб. Также произошло выбытие имущества на сумму 464 тыс. руб.: транспортные средства 173 тыс. руб., машины и оборудование - 291 тыс. руб. Амортизация за 12 месяцев 2012 года составила - 40 592 тыс. руб.
По итогам работы за 2012 год ОАО «ПСК «Строитель Астрахани» получило выручки 722 709 тыс. руб. (без НДС), а по итогам 2011 года - 1 134 362 тыс. руб. Отсюда следует вывод, что предприятие находится в упадке. Чистый убыток за 2012 год составил 477 939 тыс. руб.
2.2. Анализ амортизационных отчислений на примере ОАО «ПСК «Строитель Астрахани»
Для того, чтобы лучше понять, какой метод начисления амортизации лучше использоваться в том или ином случае, просчитаем сумму амортизации по каждому из представленных выше методов.
В 2012 году реализованы основные средства на сумме 472 709 тыс. руб.
По данным бухгалтерского баланса на 31 декабря 2012 года основные средства исчисляются в размере 478 050 руб.
Фирмой было приобретено имущество на сумму 20 276 тыс. руб., в т. ч. машины и оборудование - 16 258 тыс. руб., транспортные средства - 4 018 тыс. руб.
Предположим, что транспортные средства - это автомобиль аналог БЫЧКА ЗИЛ 5301. Первоначальная стоимость такого грузовика 430 тыс. рублей. Срок полезного использования не более 10 лет, далее только ремонт двигателя. Пробег 140 000 км.
Сперва посчитаем амортизацию по методам, предлагаемым в бухгалтерском учете.
1) Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Амортизация на 1 км пробега равна 3,07 руб./км. Результаты расчетов по этому методу представлены в приложении Б. Амортизационные отчисления на 1 км пробега рассчитываются по формуле (3). Накопленная амортизация рассчитывалась по формуле:
Где Пр - пробег за каждый период, А - амортизационные отчисление на 1 км пробега.
Остаточная стоимость находилась по формуле:
Наглядно результаты расчетов показаны на рис.1:
Рисунок 1 - амортизация методом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)
2) Способ списания стоимости по сумме числа лет срока полезного использования.
Срок полезного использования грузовика 10 лет.
В числителе расчетного коэффициента - число лет, остающееся до конца службы объекта, т.е. 10, 9, 8, 7 и т.д.
В знаменателе - сумма числа лет полезной службы, т.е. 1+2+3+4+5+6+7+8+9+10=55.
Расчетные коэффициенты по годам будут равны: 10/55, 9/55, 8/55, 7/55, 6/55, 5/55, 4/55, 3/55, 2/55, 1/55.
Результаты расчетов приведены в приложении В.
Годовая сумма амортизации находилась по формуле:
Где Сперв - первоначальная стоимость объекта, k - норма амортизации.
Проиллюстрируем полученные результаты (рис. 2):
Рисунок 2 - начисление амортизации методом списания стоимости по сумме числа лет полезного использования
С учетом удвоенной нормой списания норма амортизации будет равна 20%.
Результаты приведены в приложении Г.
Годовая сумма амортизации будет равна произведению первоначальной стоимости объекта на удвоенную норму амортизации. С каждым новым периодом вместо первоначальной стоимости объекта в расчет принимается остаточная стоимость на конец каждого периода.
После истечения срока эксплуатации грузовика его остаточная стоимость 46 170,9 рублей списывается в следующем месяце на затраты.
Результаты проиллюстрированы (рис. 3):
Рисунок 3 - Начисление амортизации методом уменьшаемого остатка
4) Линейный метод, как было упомянуто выше, в бухгалтерском и налоговом учете считается одинаковым.
Амортизация рассчитывается по формуле:
Где Сперв - первоначальная стоимость ОС, СПИ - срок полезного использования.
В нашем примере амортизация равна 43 000 рублей в год.
Ежемесячная сумма амортизации (для налогового учета) равна 358,3 рубля.
Метод, используемый в налоговом учете:
Нелинейный метод. Предположим, что амортизационную группу «транспортные средства» представляет только наш грузовик, следовательно, суммарный баланс амортизационной группы будет равен первоначальной стоимости рассматриваемого объекта основных средств. Исходя из данных в прил. З, грузовик принадлежит к пятой группе, следовательно, норма амортизации (k) для этого объекта будет равна 2,7. Результаты вычислений представлены в приложении Д.
Из таблицы, представленной в приложении Д можно сделать вывод, что, так как остаточная стоимость 16106, 18 рублей меньше 20 тыс. рублей, объект можно списать в следующем месяце после истечения срока его полезного использования.
Линейный метод амортизации продемонстрирован на рисунке 4:
Рисунок 4 - начисление амортизации линейным методом
Иллюстрацией данного метода послужит рисунок 5:
Рисунок 5 - начисление амортизации нелинейным методом
Перед предприятием стоит цель не только максимизации прибыли, но и сокращения налога на нее. Для этого в бухгалтерском учете существует прием, который позволяет достичь снижения налоговых платежей. Как известно, амортизационные отчисления являются элементом себестоимости продукции, и соответственно снижают прибыль предприятия, однако расходов предприятие тоже не несет, потому что амортизация - это условное начисление, не связанное с денежными расходами.
В целях сокращения налоговой базы предприятие может применить ускоренный метод амортизации. Сущность этого метода состоит в том, что сумма амортизации в начале срока полезной службы объекта основных средств значительно превышает сумму амортизационных отчислений в конце эксплуатации объекта. Также метод хорошо тем, что, помимо физического износа объекта (многие виды производственных основных средств работают лучше в первые годы эксплуатации), существует и моральный износ, а НТП не стоит на месте. В этом случае также может быть применим метод уменьшаемого остатка, так как в первые годы использования объекта ОС амортизация имеет максимальное значение по сравнению с последующими годами.
Для наглядного представления скорости списания первоначальной стоимости объекта ОС, составим сравнительную таблицу в приложении 6 и график (рис. 6). Допустим, что предприятие приобрело объект ОС первоначальной стоимостью 100 тыс. руб. со СПИ 10 лет, коэффициент ускорения равен 2.
Как видно из графика, метод ускоренной амортизации и метод уменьшаемого остатка действительно дают больше возможностей списать большую часть суммы в первые года эксплуатации объекта ОС.
Рисунок 6 - сравнение скорости накопления амортизации
Также для уменьшения базы налога на прибыль, налогоплательщик вправе применить к основной норме амортизации специальные повышенные коэффициенты амортизации. Повышенные коэффициенты можно применять по пяти видам ОС: ОС, используемые в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности; ОС сельскохозяйственной организации промышленного типа; ОС резидентов промышленно-производственных зон и туристско-рекреационных особых экономических зон; ОС, используемые только для осуществления научно-технической деятельности; имущество, которое стало предметом лизинга [1, с. 134].
Основные средства - та часть имущества, которая используется в качестве средства труда для производства и реализации товаров (работ, услуг), помогает предприятию осуществлять свою деятельность. Минимальная стоимость объекта основных средств составляет 40 тыс. рублей. Основными средствами могут быть: здания и сооружения, машины и оборудование, транспортные средства, вычислительная техника, земельные участки и т.д.
Со временем основные средства изнашиваются, теряют свою первоначальную полезность. В связи с этим появляется процесс амортизации. Амортизация - процесс постепенного переноса первоначальной стоимости объекта основных средств по мере износа на производимую продукцию.
Амортизацию можно начислять по бухгалтерскому учету и по налоговому учету. В каждом из них существуют свои методы начисления амортизации. В бухгалтерском учете используются:
· метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
· метод списания стоимости пропорционально объему продукции.
В бухгалтерском учете амортизация, как правило, начисляется по отчетному периоду, равному году.
Если используется линейный метод, то сумма амортизационных отчислений за каждый год полезного использования объекта основных средств будет неизменна, в методе уменьшаемого остатка, как правило, остается остаточная стоимость, которую не покрыла амортизация, поэтому денежные средства списывают на затраты. В способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования самая большая сумма амортизации начисляется в первый год, затем сумма уменьшается, происходит так называемая ускоренная амортизация. В методе списания стоимости пропорционально объему продукции, сумма амортизации напрямую зависит от производственной мощности оборудования или пробега транспортного средства.
В налоговом учете существует два метода начисления амортизации:
Линейный метод используется так же, как и в бухгалтерском учете. Нелинейный метод представляет собой начисление амортизации не по одному объекту, а по амортизационной группе. Считать амортизацию в налоговом учете необходимо на конец каждого месяца. Для каждой амортизационной группы существует своя норма амортизации. Номер группы, к которой принадлежит объект основных средств, зависит от срока полезного использования этого объекта.
Для уменьшения налоговой базы лучше всего подойдет метод ускоренной амортизации, метод уменьшаемого остатка и повышенные коэффициенты амортизации.
1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть Вторая. [Текст] / - Витрина, 2002. - 321 с. - ISBN 5-94827-002-5.
2. Учет основных средств по новому ПБУ 6/01 [Текст] / - Дело и сервис, 2001. - 160 с. - ISBN 5-8018-0119-7.
3. Амортизация. Классификации основных средств. Комментарий к порядку начисления амортизации. [Текст] / - Рид Групп, 2011. - 80 с. - ISBN 978-5-4252-0279-6.
4. Касьянова Г.Ю. Документооборот. Основные средства [Текст] / Г.Ю. Касьянова. - АБАК, 2010. - 256 с. - ISBN 978-5-9748-0165-5.
5. Левшова С. Бухгалтерский учет: шаг за шагом. [Текст] / С. Левшова. - СПб.: Питер, 2014. - 224 с. - ISBN 978-5-496-00830-3.
6. Сергеева Т. Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет - Московская Финансово-Промышленная Академия, 2011. - 160 с. - ISBN 978-5-902597-83-4
7. Шегурова В.П. Приемы бухгалтерского учета в области снижения налога на прибыль [Текст] / В.П. Шегурова, Ю.Н. Скворцова // Проблемы и перспективы экономики и управления: материалы II междунар. науч. конф. (г. Санкт-Петербург, июнь 2013 г.). - СПб.: Реноме, 2013. - с. 77-79.
Концепции и основные методы начисления амортизации в учете основных средств. Корреспонденция счетов при сопоставлении методов начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете. Особенности определения границы погашения стоимости основных средств. курсовая работа [31,9 K], добавлен 15.01.2012
Основные средства предприятия, их экономическая сущность, классификация и оценка. Методические указания по бухгалтерскому и налоговому учету амортизации основных средств; законодательная база и унифицированные формы; способы начисления амортизации. курсовая работа [33,5 K], добавлен 01.02.2012
Понятие и сущность амортизации. Амортизация основных средств в бухгалтерском учете. Амортизация основных средств в налоговом учете. Линейный способ, уменьшаемого остатка, по сумме чисел лет срока полезного использования. Налогооюложение прибыли. курсовая работа [35,2 K], добавлен 07.11.2007
Экономическая сущность амортизации основных средств. Классификация основных средств в учете. Основные понятия и виды амортизации и износа. Способы начисления амортизации. Определение срока полезного использования объекта. Способ равномерного списания. курсовая работа [48,5 K], добавлен 26.03.2013
Изучение понятия амортизации, денежного выражения износа основных средств в процессе их производительного функционирования. Физический и моральный износ основных средств. Исследование проблем учета амортизационной премии в бухгалтерском и налоговом учете. курсовая работа [38,9 K], добавлен 26.05.2015
Классификация и оценка основных средств. Организация учета начисления амортизации ОС в бухгалтерском учете и с целью налогообложения прибыли; нормативно-правовая база. Способы начисления амортизации, их влияние на формирование финансовых результатов. курсовая работа [61,7 K], добавлен 19.11.2014
Основные средства, нормативное регулирование их учета. Классификация и оценка основных средств. Особенности начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете. Документальное оформление движения, учет наличия и порядок начисления основных средств. курсовая работа [62,1 K], добавлен 25.08.2008
Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д. PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах. Рекомендуем скачать работу .

© 2000 — 2021



Сравнительный анализ используемых в налоговом и бухгалтерском учете методов амортизации основных средств курсовая работа. Бухгалтерский учет и аудит.
Врачебная Ошибка Реферат Биоэтика
Дипломная работа: Профілактика порушення зору молодших школярів засобами фізичного виховання
Реферат: Blade Runner Essay Research Paper English essay
Реферат На Тему Ученые Татарстана
Дипломная работа по теме Модернизация колесного участка
Реферат: Анализ качества гостиничных услуг на примере гостиницы Калининград
Вак Опубликованные Диссертации
Сочинение О Полку Игоре Кратко
Проектирование автомобильных дорог
Дипломная работа: Історичні аспекти і стилістичні особливості розвитку архітектури Львова
Курсовая работа по теме Разработка базы данных 'Учет нарушений ПДД'
Эссе На Тему Личность Логопеда
Трудовые Отношения С Медицинским Работником Реферат
Реферат: Волк - прирожденный хищник. Скачать бесплатно и без регистрации
Дипломная Работа На Тему Педгогические Основы Контроля И Оценки Деятельности Младших Школьников
Реферат: The People Vs Larry Flynt Essay Research
Курсовая Работа Взаимосвязь Применения И Толкования Права
Что Значит Время Перемен Эссе
Курсовая работа по теме Диагностика признаков несостоятельности ООО 'Транссервисгрупп' и предложения по финансовому оздоровлению организации
Реферат: Крымские горы
Аудит и калькуляция - Бухгалтерский учет и аудит реферат
Анализ хозяйственной деятельности предприятия - Бухгалтерский учет и аудит курсовая работа
Обитатели водоемов Куршской косы - Биология и естествознание реферат