Справочник оснований для вызова налогоплательщика в налоговый орган

На практике многие налогоплательщики сталкиваются с вызовом в налоговые органы со ссылкой на подп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ. Данная норма позволяет налоговым органам вызывать на основании письменного уведомления налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием и перечислением) ими налогов и сборов либо в связи с налоговой проверкой, а также в иных случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах. То есть, вызвать налогоплательщика для дачи пояснений могут и в том случае, если никаких налоговых проверок в отношении этого налогоплательщика не проводится.

Игнорировать такие уведомления не следует, в том числе, и потому, что неявка налогоплательщика (точнее представителей налогоплательщика, если налогоплательщиком является юридическое лицо) по вызову налогового органа влечет ответственность, предусмотренную частью 1 статьи 19.4 КоАП.

Поводы для вызова налогоплательщика могут бы самые разнообразные, но в недавнем Письме ФНС России от 09.08.2022 № ЕА-4-15/10350 предпринята попытка их систематизировать, для чего сформирован справочник оснований и причин для такого вызова (далее – Справочник).

В своем письме ФНС России предлагает налоговым органам в обязательном порядке отражать в уведомлении о вызове налогоплательщика:

1) основание вызова, определенное подп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ. Здесь всего два варианта – либо в связи с налоговой проверкой, либо в иных случаях, связанных с исполнением налогоплательщиками налогового законодательства;

2) вид области контроля. Здесь уже появляется, например, такой вариант как «реализация проекта по "обелению" отрасли», основным недостатком которого является отсутствие каких бы то ни было упоминаний про «обеление» в действующем НК РФ;

3) вопрос, для дачи пояснений по которому вызывается налогоплательщик, с конкретизацией мотива вызова. Перечень таких вопросов и мотивов приведен в Справочнике, хотя и здесь остаются открытые варианты – «иное мероприятие», «иное основание, не предусмотренное Справочником».

Следует признать, что какая-никакая польза для налогоплательщиков от применения Справочника налоговыми органами будет состоять в том, что в типовых ситуациях они будут лучше осведомлены о проблемных вопросах, вызывающих интерес со стороны налоговых органов, и смогут подготовиться к встрече. Так, например, налогоплательщика могут вызвать для пояснений в связи с наличием у налогового органа информации о сделках с сомнительными контрагентами. В этом случае в уведомлении о вызове должно быть указано, наименование контрагента, ИНН/КПП, налоговый (отчетный) период, реквизиты счета-фактуры (УПД). Получив подобное уведомление, налогоплательщик поймет, что, скорее всего, налоговые органы обнаружили т.н. «разрывы по НДС», которые по каким-то причинам не были обнаружены в ходе камеральных проверок деклараций по НДС. Соответственно, налогоплательщик будет уже готов обсуждать на встрече с налоговым органом все тонкости применения ст. 54.1 НК РФ, причем не абстрактно, а в отношении конкретных закупок по конкретным контрагентам. Правда и здесь нелишне отметить, что согласно Справочнику вызов налогоплательщика по этому основанию («сомнительные контрагенты») проводится в рамках области контроля - «контрольно-аналитическая работа», не упомянутой в НК РФ.

С другой стороны, систематизация в Справочнике оснований и причин вызова, а также областей контроля, в рамках которых вызывают налогоплательщика, обращает внимание на соответствие этих поводов и оснований нормам НК РФ. Многие основания и причины, перечисленные в Справочнике, связаны с подозрением, что налогоплательщик не исполняет или ненадлежащим образом исполняет налоговое законодательство, в связи с чем налоговые органы и хотят получить пояснения. Например, согласно Справочнику налогоплательщика могут вызвать в налоговый орган для получения пояснений по вопросу о декларировании зарубежных доходов, сведения о которых поступили в рамках автоматического обмена финансовой информации (CRS). Этот вопрос связан с надлежащим декларированием налоговым резидентом РФ доходов, полученных от иностранных источников, то есть с надлежащим исполнением обязанностей, предусмотренных НК РФ. Это коррелирует и с нормой подп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ, обязывающей налогоплательщиков являться для дачи пояснений «… в иных случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах».

Но как быть с вызовом налогоплательщика в связи с упомянутой выше «реализацией проекта по "обелению" отрасли»? Как этот вопрос связан с исполнением налогоплательщика налогового законодательства, если в НК РФ ничего не говорится про "обеление" отраслей? Действительно, с практической точки зрения проводимое "обеление" отраслей состоит из двух элементов:

• добровольное согласие налогоплательщика на предоставление налоговым органом третьим лицам сведений, составляющих налоговую тайну налогоплательщика. Но такое согласие — это право налогоплательщика, а не его обязанность, предусмотренная налоговым законодательством, которую он должен исполнить;
• включение в договоры с контрагентами т.н. «налоговых оговорок». Опять-таки, НК РФ не предусматривает обязанность налогоплательщика включать в договоры какие-либо налоговые оговорки.

Приведенные примеры показывают, что хотя Справочник, предложенный ФНС России, и вносит определенную упорядоченность в отношениях налогоплательщиков с налоговыми органами, некоторые случаи вызова налогоплательщика в налоговые органы требуют от налогоплательщиков весьма детальной подготовки.