Современная теория и практика применения нулевой ставки НДС - Финансы, деньги и налоги курсовая работа
![](/file/c17a668ccb7333e986a5a.jpg)
Главная
Финансы, деньги и налоги
Современная теория и практика применения нулевой ставки НДС
Теоретико-методологическое обоснование применения нулевой ставки по налогу на добавленную стоимость. Исследование национальной системы налогообложения экспорта в РФ. Проблемы применения нулевой ставки по налогу на добавленную стоимость и пути их решения.
посмотреть текст работы
скачать работу можно здесь
полная информация о работе
весь список подобных работ
Нужна помощь с учёбой? Наши эксперты готовы помочь!
Нажимая на кнопку, вы соглашаетесь с
политикой обработки персональных данных
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
К перечню документов, предоставляемых в налоговые органы для подтверждения обоснования применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов относятся:
- контракт (копия контракта) с иностранным лицом на поставку товара;
- выписка банка (копия выписки), подтверждающая поступление выручки;
- копии документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории РФ. Подробные перечень документов и их содержание представлен в табл. 2.1.
Таблица 2.1. Перечень документов, подтверждающих обоснование применения налоговой ставки % и налоговых вычетов
контракт (копия контракта) с иностранным лицом на поставку товара; (составляется на русском и иностранном языках)
посреднический договор или его копия при экспорте товара с участием посредников [1, ст. 165 п.2 пп.1].
выписка банка (копия выписки), подтверждающая поступление выручки; ( и договор поручения по оплате указанного товара, заключенный между иностранным лицом и лицом, осуществившим платеж, если выручка от реализации товара иностранному лицу поступила на счет налогоплательщика от третьего лица.
Выписка не заверяется печатью банка. Отсутствие на выписках банка штампов кредитного учреждения и подписей уполномоченных лиц банка не лишает представленные выписки доказательственной силы. 2 п. 1 ст. 165 НК РФ
- российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, - "Выпуск разрешен”;
- пограничного таможенного органа - "Товар вывезен". Отметка проставляется таможенным органом в пункте пропуска и подтверждает, что товар фактически пересек границу РФ.
копии документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории РФ.
Для получения таможенной декларации (ее копии) с отметкой "Товар вывезен" можно обратиться в пограничный таможенный орган с соответствующим заявлением согласно Порядку действия должностных лиц таможенных органов при подтверждении фактического вывоза товаров с таможенной территории Российской Федерации.
Из таблицы видно, что в контракте должна содержаться информация, необходимая для определения объекта налогообложения и налоговой базы по нему, - условия поставки, сроки, вид продукции, ее цена и т.д. Если товар экспортируется с участием посредников (комиссионеров, агентов, поверенных), то кроме контракта на поставку между посредником и иностранным контрагентом обязательно представляется и посреднический договор (или его копия) [1, ст. 165 п.2 пп.1]. Как правило, контракт с иностранным покупателем составляется на русском и иностранном языках. Если же контракт оформлен только на иностранном языке, то возникает вопрос: обязан ли экспортер в составе комплекта документов предоставлять и его перевод, ведь без этого невозможно установить его содержание и существенные условия, необходимые для налогового контроля обоснованности применения ставки НДС 0%. ФАС МО в Постановлении от 16.03.2007 N КА-А40/1451-07 указал, что отсутствие переводов контрактов не является основанием для отказа в возмещении НДС в связи с отсутствием прямого указания в НК РФ на необходимость наличия перевода контрактов. Требования Закона N 1807-1 и Федерального закона N 53-ФЗ не могут быть применены к налоговым правоотношениям. Девятый арбитражный апелляционный суд в Постановлении от 07.05.2007 N 09АП-4824/07-АК также посчитал, что отказ в применении ставки 0% и возмещении НДС по данным основаниям является неправомерным и не соответствует законодательству о налогах и сборах. Однако, следует иметь в виду, что суд принял сторону налогоплательщика в данной ситуации потому, что налоговый орган не пояснил, какие сведения в контрактах не представлялось возможным установить в связи с отсутствием перевода. Кроме того, он не потребовал перевод у налогоплательщика, хотя имел на это право в соответствии со ст. 88 НК РФ. Поэтому, экспортерам лучше представить перевод договора на русский язык. В противном случае налоговый орган в рамках проверки обоснованности применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов по НДС может затребовать данный документ на основании права, предоставленного ему ст. ст. 31, 88 и 93 НК РФ. Нередко налоговые органы отказывают налогоплательщикам в подтверждении нулевой ставки при заключении контракта посредством факсимильной связи. Суды в этом вопросе встают на сторону налогоплательщиков. Так, ФАС СЗО в Постановлении от 19.02.2007 N А56-29182/2005 пришел к выводу о том, что представление факсимильного экземпляра контракта не противоречит положениям ст. 165 НК РФ. Аналогичные выводы содержатся и в Постановлениях ФАС ПО от 13.11.2007 N А65-8772/2006, от 06.12.2007 N А65-1803/07, ФАС МО от 27.08.2007 N КА-А40/8537-07.
В случае если выручка от реализации товара иностранному лицу поступила на счет налогоплательщика от третьего лица, то в налоговые органы наряду с выпиской банка представляется договор поручения по оплате указанного товара, заключенный между иностранным лицом и лицом, осуществившим платеж. Выписка не заверяется печатью банка. Отсутствие на выписках банка штампов кредитного учреждения и подписей уполномоченных лиц банка не лишает представленные выписки доказательственной силы, поскольку претензии налоговых органов относительно ненадлежащего оформления спорных документов не основаны на положениях банковского законодательства. Не содержит данного требования и пп. 2 п. 1 ст. 165 НК РФ. В случае поступления на счет налогоплательщика выручки от реализации товаров на экспорт не в полном объеме применение налоговой ставки в размере 0% возможно в пределах суммы фактически полученной выручки согласно выписке банка, а также при наличии других необходимых документов, перечисленных в п. 2 ст. 165 НК РФ.
В таможенной декларации (ее копии) должны быть две отметки:
- российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, - "Выпуск разрешен”;
- пограничного таможенного органа - "Товар вывезен". Отметка проставляется таможенным органом в пункте пропуска и подтверждает, что товар фактически пересек границу РФ.
Как правило, организация-экспортер самостоятельно грузы не транспортирует, поэтому для получения таможенной декларации (ее копии) с отметкой "Товар вывезен" можно обратиться в пограничный таможенный орган с соответствующим заявлением согласно Порядку действия должностных лиц таможенных органов при подтверждении фактического вывоза товаров с таможенной территории Российской Федерации. Поэтому при заключении соответствующих контрактов с перевозчиком необходимо предусмотреть в договоре, что он обязуется представить таможенную декларацию (ее копию), и его ответственность в случае ее непредставления.
Налогоплательщик может представлять любой из перечисленных документов с учетом особенностей, указанных в пп. 4 п. 1 ст. 165 НК РФ. Например, при вывозе товаров на экспорт судами через морские порты для подтверждения вывоза товаров именно за пределы РФ должны быть представлены копии коносамента или иного документа, удостоверяющего факт приема к перевозке экспортируемого товара. В этих документах в графе "Порт разгрузки" должно быть указано место, находящееся за пределами таможенной территории РФ.
При вывозе товаров воздушным транспортом для подтверждения вывоза товаров за пределы РФ в налоговые органы представляется копия международной авиационной грузовой накладной с указанием аэропорта разгрузки, находящегося за пределами таможенной территории РФ.
Документы должны быть представлены вместе с налоговой декларацией по НДС. Для экспортных операций в декларации предусмотрены специальные разд. 5 - 8, которые заполняются и представляются только при наличии в них соответствующих сведений. Если такие сведения отсутствуют, то представлять указанные разделы с прочерками не надо.
Для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% при реализации экспортных товаров документы представляются налогоплательщиками в срок не позднее 180 календарных дней с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта [1, ст. 165, п. 9].
В соответствии с п. 1 ст. 75 НК РФ в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов (в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ) в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки налогоплательщик должен выплатить пени. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора [1, ст. 75, п. 3].
Если по истечении 180 дней экспорт не подтвержден (не собран полный пакет документов), то на 181-й день у налогоплательщика возникает обязанность уплатить НДС, при этом моментом определения налоговой базы является день отгрузки. В связи с этим возникает достаточно спорный вопрос: с какого дня должны начисляться пени - с 21-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошел экспорт, либо со 181-го дня? На этот счет существуют два мнения.
По мнению Минфина, если пакет документов, обосновывающих применение нулевой ставки НДС, не собран в течение 180 дней, то пени взыскиваются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, то есть с 21-го числа месяца, следующего за месяцем отгрузки товаров на экспорт, и до дня уплаты налога. В случае неуплаты НДС по таким операциям пени начисляются до дня подачи налоговой декларации с пакетом документов, подтверждающих правомерность применения ставки 0%.
Высший Арбитражный Суд придерживается противоположной точки зрения. В Постановлении Президиума ВАС РФ от 16.05.2006 N 15326/05 указано: если налоговая декларация по НДС, уплачиваемому по ставке 0%, и документы, поименованные в п. 1 ст. 165 НК РФ, были поданы с пропуском установленного законом 180-дневного срока, то у налогоплательщика возникает обязанность уплаты НДС по ставке 10% (18%). Ее невыполнение приводит к образованию недоимки по НДС в операциях поставки продукции в режиме экспорта, на сумму которой взыскиваются пени на основании ст. 75 НК РФ. Пени начисляются начиная со 181-го дня и до дня подачи налоговой декларации по налоговой ставке 0% вместе с указанными в НК РФ документами. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка РФ. Если налогоплательщик уплатит недоимку до подачи декларации, то последним днем начисления пеней будет считаться день уплаты налога [1, cт. 44, п.3 пп.1, ст. 75, п.3, ст. 81, п.4].
Необходимость ведения раздельного учета для экспортных операций напрямую в НК РФ не прописана, поэтому в арбитражной практике иногда встречаются решения о том, что такой учет можно не вести. Например, в Постановлении ФАС ПО от 19.10.2007 N А55-18213/2006 говорится, что довод налогового органа о необходимости ведения раздельного учета "входного" НДС для экспортных операций не основан на нормах налогового законодательства, поскольку требования о необходимости ведения раздельного учета содержатся только в п. 4 ст. 149 НК РФ для операций, освобождаемых от налогообложения. Следовательно, указанное требование не может распространяться на операции по реализации товаров на экспорт и на внутренний рынок.
Однако анализ отдельных норм НК РФ позволяет делать вывод, что раздельный учет все же нужно вести. Во-первых, согласно п. 6 ст. 166 НК РФ сумма НДС по операциям реализации товаров (работ, услуг), облагаемым по налоговой ставке 0%, исчисляется отдельно по каждой такой операции. Во-вторых, п. 3 ст. 172 НК РФ предусматривает особый порядок налоговых вычетов при осуществлении экспортных операций, поэтому учет следует вести таким образом, чтобы иметь возможность определить налоговую базу по операциям, облагаемым по различным ставкам. И наконец, в соответствии с п. 10 ст. 165 НК РФ порядок определения НДС, относящегося к товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для реализации товаров (работ, услуг) по ставке 0%, устанавливается принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения. [6] Таким образом, налоговая база по операциям, облагаемым налогом на добавленную стоимость по ставке 0%, определяется отдельно по каждой такой операции. Право на применение нулевой ставки по НДС считается подтвержденным, если одновременно в налоговые органы представляется отдельная налоговая декларация и документы, подтверждающие факт реального экспорта товаров, в том числе:
- контракт с иностранным партнером на поставку товаров за пределы РФ;
- выписка банка о поступлении средств за экспортируемые товары. С 1 января 2006 года согласно пп. 2 п. 1 ст. 165 НК РФ дополнительно представляется договор поручения по оплате за товар, заключенный между иностранным лицом и организацией (лицом), осуществившей (осуществившим) платеж, если выручка поступила не от самого покупателя (лица, указанного в контракте), а от третьих лиц по его указанию;
- грузовая таможенная декларация с двумя отметками таможенных органов, проставленными в пункте выпуска товаров в режиме экспорта и в пункте пересечения этими товарами границы РФ;
- товаросопроводительный документ с отметкой таможенного органа, подтверждающего вывоз товара за пределы территории РФ. Перечисленные документы представляются налогоплательщиками для обоснования применения нулевой ставки процентов одновременно с представлением налоговой декларации. Для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% при реализации экспортных товаров документы представляются налогоплательщиками в срок не позднее 180 календарных дней с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта. Если по истечении 180 дней экспорт не подтвержден (не собран полный пакет документов), то на 181-й день у налогоплательщика возникает обязанность уплатить НДС.
3. Проблемы применения нулевой ставки по налогу на добавленную стоимость и пути их решения
На практике возникают проблемы с применением налоговой ставки 0 % в случае, если по условиям экспортного контракта право собственности на товары переходит к иностранному покупателю до перемещения товаров через таможенную границу территории Российской Федерации.
По мнению арбитражных судов, условиями внешнеторгового контракта определяется момент исполнения обязательства по контракту, что относится к гражданско-правовым отношениям сторон. Налоговым законодательством право налогоплательщика на применение налоговой ставки 0 % при экспорте товаров не ставится в зависимость от выбранных сторонами конкретных условий поставки применительно к международным правилам Инкотермс-2000. Предусмотренные внешнеторговым контрактом условия поставки не меняют экспортного характера сделки и не имеют правового значения для целей обложения НДС, если налогоплательщик подтвердил реальный экспорт товаров документами, предусмотренными ст. 165 НК РФ. Взаимоотношения продавца и покупателя регулируются в сфере гражданско-правовых, а не налоговых правоотношений.
Например, в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 22.01.2007 № А56-49739/2005 суд отклонил как несостоятельный довод налогового органа о том, что условиями экспортного контракта (FCA) не предусматривалась поставка товара за пределы таможенной территории Российской Федерации. Поставка товара на условиях FCA («Free Carrier»/«Франко перевозчик») по международным правилам толкования торговых терминов «Инкотермс 2000» означает, что продавец осуществляет передачу товаров, прошедших таможенную очистку для вывоза, указанному покупателем перевозчику в обусловленном месте. Для наглядности, см рис. 3.1.
Рис. 3.1. Поставка товара на условиях FCA
Как показывает рис. 3.1. условиями выполненной поставки считаются следующие: - если определенный пункт находится в помещениях продавца, когда товары загружены в транспортное средство перевозчика, указанного покупателем или другим лицом, действующим от его имени;
- если определенный пункт находится в ином, нежели в указанном выше месте, когда не отгруженные с транспортного средства продавца товары предоставлены в распоряжение перевозчика или другого лица, указанного покупателем или избранного продавцом.
При отсутствии соглашения сторон о конкретном пункте и при наличии ряда подходящих пунктов продавец вправе избрать тот пункт, который наилучшим образом отвечает его цели.
Суд указал, что условиями контракта определяется момент исполнения обязательства по контракту, что относится к гражданско-правовым отношениям сторон. Налоговым законодательством право налогоплательщика на применение налоговой ставки 0 % при экспорте товаров не ставится в зависимость от выбранных сторонами конкретных условий поставки применительно к международным правилам «Инкотермс 2000».
Другая проблема, встречающаяся в правоприменительной практике - это споры по вопросу о правомерности применения налоговой ставки 0 % по экспорту программ для ЭВМ. Пункты 2 и 3 ст. 38 НК РФ исключают для целей налогообложения имущественные права из состава имущества и товаров.
В то же время подпунктом 4 п. 1 ст. 148 НК РФ деятельность по передаче, предоставлению патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав и иных аналогичных прав отнесена к деятельности по оказанию услуг.
Для признания операций реализации услуг в качестве объекта обложения НДС необходимо, чтобы местом их осуществления являлась территория Российской Федерации. Пункт 4 ст. 148 НК РФ позволяет сделать вывод, что если получателем прав на объекты интеллектуальной собственности является иностранная организация, то у российской организации по данной операции объекта налогообложения не возникает. В постановлении Президиума ВАС РФ от 02.08.2005 № 2617/05 сделан вывод, что реализация экземпляров программ на магнитных носителях иностранному покупателю по внешнеэкономическим договорам не образует объекта налогообложения и правила о возмещении НДС к ней не применяются. При этом ВАС РФ исходил из того, что в силу части 1 ст. 14 Закона РФ от 23.09.1992 № 3523-1 «О правовой охране программ для электронных вычислительных машин и баз данных» (утратил силу с 1 января 2008 года), третьи лица (пользователи) имели право использовать программы для ЭВМ на основании договора с правообладателем. По условиям экспортных контрактов иностранный покупатель приобрел программы для использования в хозяйственной деятельности, то есть к нему перешло право на использование программ. Поэтому нельзя было согласиться с выводом о том, что товаром, вывезенным в таможенном режиме экспорта, в данном случае являлись компакт-диски. Таким образом, в отношении передачи авторских прав и иных аналогичных прав, по мнению ВАС РФ, действует режим налогообложения услуг, установленный подпунктом 4 п. 1 ст. 148 НК РФ: объект налогообложения (реализация работ и услуг на территории Российской Федерации) возникает в случае, если покупатель вышеупомянутых объектов гражданских прав осуществляет деятельность на территории Российской Федерации. Если на территории Российской Федерации экономическая деятельность покупателем не осуществляется, то по данным операциям сумма НДС не подлежала исчислению и разница, подлежащая зачету или возмещению из бюджета, возникнуть не могла.
Аналогичная позиция приведена в постановлениях Президиума ВАС РФ от 16.11.2004 № 6579/04, ФАС Поволжского округа от 17.02.2006 № А57-4075/05-26, ФАС Северо-Западного округа от 20.06.2005 № А56-20559/03. В то же время в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 22.01.2007 № А56-10555/2006 суд пришел к противоположному выводу, согласно которому при реализации на экспорт экземпляров программ для ЭВМ передачи имущественных прав на них не происходит, поскольку законодательство различает понятия «программа для ЭВМ» как объект имущественных прав и «экземпляр программы для ЭВМ» как товар. Поэтому экземпляры программ для ЭВМ являются товаром и их реализация на экспорт подлежит обложению НДС по налоговой ставке 0 %. Аналогичные выводы сделаны в постановлениях ФАС Московского округа от 16.08.2004 № КА-А40/6981-04-П, ФАС Северо-Западного округа от 31.03.2003 № А56-7970/02. В постановлении ФАС Московского округа от 08.05.2007, 15.05.2007 № КА-А40/3732-07 суд отклонил доводы налогового органа о том, что лицензионные аудиокассеты с записью музыкальных произведений, лицензионные лазерные компакт-диски с записью музыкальных произведений, лицензионные видеокассеты с записью художественных фильмов и образовательных программ, лицензионные лазерные PC CD ROM с записью программ музыкальных произведений в формате МР3, универсальные лазерные цифровые диски с записью художественных фильмов и других аудио- или аудиовизуальных программ не являлись товаром в целях применения п. 1 ст. 164 НК РФ.
Суд указал, что в силу п. 3 ст. 38 НК РФ товаром для целей налогообложения признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. Под имуществом, как указано в п. 2 ст. 38 НК РФ, понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ. Статьей 128 ГК РФ предусмотрено, что к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность); нематериальные блага. Таким образом, суд пришел к выводу, что имущество, приобретенное налогоплательщиком и реализованное в дальнейшем на экспорт для целей налогообложения и таможенного контроля, являлось товаром, то есть объект налогообложения имелся, в связи с чем налогоплательщик правомерно применил п. 1 ст. 164 НК РФ, представив в налоговый орган пакет документов, установленный ст. 165 Кодекса, подтвердил правомерность применения налоговой ставки 0 %. Следует обратить внимание: подпунктом 4 п. 2 ст. 164 НК РФ определено, что коды видов продукции, перечисленных в п. 2 ст. 164 настоящего Кодекса (то есть продукции, облагаемой по налоговой ставке 10 %), в соответствии с Общероссийским классификатором продукции ОК 005-93 определяются Правительством РФ.
В силу пп. 2 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ нулевая ставка применяется в отношении не только услуг по вывозу товаров, но и работ (услуг), связанных с доставкой товаров, ввозимых на территорию РФ (по организации и сопровождению перевозок, погрузке и перегрузке товаров, их транспортировке и др.). Применение норм, регламентирующих использование нулевой ставки НДС при перевозке импортируемых товаров, вызывает сложности и у перевозчиков, и у декларантов-импортеров.
Хорошо известно, что в отношении услуг по вывозу товаров за пределы РФ Минфин России и налоговая служба настаивают на том, что нулевая ставка с последующим подтверждением прав на нее - обязательная процедура и перевозчик не может по своему желанию применять ставку НДС 18%. Однако при транспортировке ввозимых товаров точка зрения уполномоченных органов иная. Так, по мнению налогового ведомства, ставка НДС 0% применяется только в отношении работ (услуг) по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке импортируемых товаров, выполняемых российскими перевозчиками и включенных в таможенную стоимость этих товаров.
Налоговое законодательство не обуславливает применение нулевой ставки обязательным включением стоимости расходов по транспортировке ввозимых товаров в их таможенную стоимость. Можно предположить, что точка зрения налоговой службы основана на следующем: таможенная стоимость импортируемых товаров признается налоговой базой для таможенных пошлин и является одной из составляющих налоговой базы по НДС [1, ст. 160]. Поскольку расходы по транспортировке ввозимых товаров до места их прибытия на таможенную территорию РФ включаются в таможенную стоимость таких товаров, а реализация услуг по их перевозке является самостоятельным объектом обложения НДС, не исключено двойное налогообложение указанных услуг. Во избежание такой ситуации пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ предусмотрена ставка НДС 0% для услуг по транспортировке ввозимых на территорию России товаров. Следовательно, эта ставка применяется, только если стоимость услуг по перевозке ввозимых в РФ товаров до ввоза на ее территорию включена в их таможенную стоимость, а аналогичные расходы, приходящиеся на перевозку по территории России и, соответственно, не вошедшие в таможенную стоимость товаров, облагаются НДС по ставке 18%.
Хотя подобные рассуждения на первый взгляд могут показаться вполне убедительными, по мнению А.А. Артемьева и Т.В. Каковкина, они все же ошибочны, и вот почему. Согласно ст. 322 Таможенного кодекса РФ налоговой базой для целей исчисления таможенных пошлин, налогов являются таможенная стоимость товаров и (или) их количество. В силу п. 1 ст. 19 Закона РФ от 21 мая 1993 г. N 5003-1 "О таможенном тарифе" (далее - Закон о таможенном тарифе) таможенной стоимостью ввозимых в Россию товаров признается стоимость сделки, т.е. цена, фактически уплаченная (подлежащая уплате) за товары при их экспорте в Россию и дополненная в соответствии со ст. 19.1 указанного Закона. Подпунктом 5 п. 1 упомянутой статьи предусматривается, что при определении таможенной стоимости ввозимых товаров к цене, фактически уплаченной (подлежащей уплате) за эти товары, дополнительно начисляются расходы по их перевозке до аэропорта, морского порта или иного места прибытия на таможенную территорию РФ. [4]
Таким образом, таможенная стоимость товаров применяется исключительно для целей обложения товаров, перемещаемых через таможенную границу, таможенными пошлинами и налогами. Следовательно, от того, включены или не включены суммы тех либо иных затрат, в том числе расходов по перевозке, в таможенную стоимость ввозимых товаров, зависит лишь правильность ее определения и, соответственно, величина таможенных платежей.
Список документов для подтверждения права на применение нулевой ставки НДС в отношении услуг по транспортировке ввозимых в Россию товаров, установленный п. 4 ст. 165 НК РФ, является исчерпывающим. Указанный пункт не обязывает перевозчиков представлять документы, подтверждающие, что часть стоимости услуг по перевозке включена в таможенную стоимость ввозимых товаров. Глава 21 НК РФ не содержит положений, предписывающих перевозчикам вести для целей обложения НДС раздельный учет, который позволял бы по одной услуге определять, какая часть выручки от реализации получена от транспортировки партии товара на территории РФ, а какая - за ее пределами. Таким образом, точка зрения, что ставка НДС 0% применяется только в отношении услуг по перевозке, стоимость которых включена в таможенную стоимость ввозимых товаров, представляется необоснованной.
Правоприменительная практика складывается в условиях, когда основная масса перевозчиков, зная позицию налоговых органов о распространении нулевой ставки лишь на транспортные услуги, учтенные в таможенной стоимости товаров, предпочитает не создавать конфликтных ситуаций и исчисляет НДС по ставке 18%. Тем же налогоплательщикам, кто не разделяет мнение ФНС России, приходится отстаивать свои права в судах. Что они и делают, причем весьма успешно. Так, ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 12 января 2005 г. по делу N А56-20538/04 признал несостоятельным довод инспекции, что предусмотренная пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ ставка 0% применяется только при включении стоимости указанных работ (услуг) в таможенную стоимость импортируемых товаров. Суд указал, что в п. 4 ст. 165 НК РФ не установлена обязанность налогоплательщика представлять документы, подтверждающие это обстоятельство. Аналогичные выводы содержатся в Постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 7 июля 2003 г. по делу N А56-38166/02, от 22 ноября 2002 г. по делу N А56-18838/02. Не обошел данную ситуацию своим вниманием и Минфин России. В Письме от 24 мая 2006 г. N 03-04-08/108 специалисты Министерства высказали такое мнение: ставка НДС 0% применяется налогоплательщиком в отношении всей стоимости перевозки товаров от пункта отправления, находящегося за пределами территории РФ, до пункта назначения, находящегося в России. Эта позиция Минфина России, по нашему мнению, совершенно правомерна, однако упомянутое Письмо является ответом на индивидуальный запрос налогоплательщика и официально до сведения налоговых органов не доводилось. Таким образом, мнение финансового ведомства, изложенное в этом документе, налоговые органы могут к сведению и не принять.
Среди специалистов по налогообложению давно идет полемика по поводу корректности установленных в ст. 148 НК РФ критериев, определяющих место реализации работ и услуг и, соответственно, обуславливающих решение о том, возникает ли на территории РФ объект налогообложения по НДС. В основе этих критериев должно лежать теоретическое представление об НДС как о косвенном налоге на внутреннее потребление в стране. Нормы законодательства призваны в максимальной степени обеспечивать выявление таких работ и услуг, результаты которых реализуются и потребляются на территории нашей страны и, как следствие, облагаются налогом в России. В этой связи сложившийся подход к определению места реализации услуг по перевозке ввозимых в Россию товаров в зависимости от юрисдикции перевозчика (российский или иностранный) представляется не вполне обоснованным. В последние годы на российском рынке транспортных услуг постоянно увеличивается доля иностранных перевозчиков. По мнению представителей российских транспортных компаний, одним из факторов, влияющих на расширение занимаемой иностранными фирмами доли рынка, является отсутствие у зарубежных компаний объекта налогообложения по НДС. [4]
Вопросы по применению ставки НДС 0% при налогообложении услуг, связанных с доставкой ввозимых товаров, возникают не только у перевозчиков, но и у декларантов-импортеров. Дело в том, что, если декларанту предъявлен НДС, исчисленный по ставке 18%, таможенные органы настаивают на включении суммы налога, уплаченной за доставку товаров до места ввоза на территорию России, в их таможенную стоимость. Это приводит к увеличению налоговой базы для исчисления таможенных платежей.
Ставки по налогу на добавленную стоимость, сроки уплаты. Нало
Современная теория и практика применения нулевой ставки НДС курсовая работа. Финансы, деньги и налоги.
Курсовая Работа На Тему Туризм
Гдз Контрольные Работы Бунеев
Реферат: Conscience In The Crucible Essay Research Paper
Спортивная Ходьба Реферат По Физкультуре
Объективная сторона преступления
Реферат по теме Рекламная компания тур-фирмы
Контрольная Работа По Математике Тест
Реферат На Тему Таможенная Политика Петра I. Характер, Особенности, Противоречия.
Эссе На Тему Оказание Помощи Вич Инфицированным
Курсовая работа: Бізнес-планування на підприємстві
Реферат по теме Диалектика Гегеля
Входная Контрольная Работа 6 Класс Кузовлев
Сочинение Описание По Картине Летом 5 Класс
Перышкин Физика 7 Лабораторная Работа 10
Реферат: Музичне виховання дошкільнят
Уголовно-исполнительное законодательство Российской Федерации и международно-правовые акты.
Реферат по теме Бухгалтерский учет на торговом предприятии
Контрольная работа по теме Правительства зарубежных стран
Дипломная работа по теме Характеристика государства
Реферат: Подходы к поэтапному формированию платежного союза (Доклад)
Моделирование бизнес-процесса организации перевозок транспортно-логистической компанией - Программирование, компьютеры и кибернетика курсовая работа
Разработка программы для автоматизации учета продаж - Программирование, компьютеры и кибернетика дипломная работа
Русская живопись второй половины XVIII века - Культура и искусство статья