Совершенствование управления налоговыми рисками на ОАО "Первый хлебокомбинат" - Финансы, деньги и налоги дипломная работа
Главная
Финансы, деньги и налоги
Совершенствование управления налоговыми рисками на ОАО "Первый хлебокомбинат"
Содержание и виды налоговых рисков, факторы их возникновения. Налоговое планирование как возможность совершенствования налоговой стратегии и тактики предприятия. Методические основы анализа налоговых рисков. Особенности управления налоговыми рисками.
посмотреть текст работы
скачать работу можно здесь
полная информация о работе
весь список подобных работ
Нужна помощь с учёбой? Наши эксперты готовы помочь!
Нажимая на кнопку, вы соглашаетесь с
политикой обработки персональных данных
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
по субъектам, несущим налоговые риски
по факторам, определяющим налоговые риски
по объекту связи с другими видами рисков
налоговые риски государства, налогоплательщиков, налоговых агентов, взаимозависимых лиц
внешние и внутренние (либо систематические и не систематиче ские)
риски, связанные с упущенной выгодой, потерей материальных и нематериальных ценностей, неплатежеспособностью и др
налогового контроля, усиления налогового бремени, уголовного преследования налогового характера
допустимые, критические и катастрофические
Остановимся на следующей классификации налоговых рисков, предложенной Филиной Ф.Н. [24]:
1. По субъектам, на которых ложатся налоговые риски: налоговые риски:
В дальнейшем можно осуществлять детализацию риска налогоплательщиков - для юридических и физических лиц, а государства для различных законодательных и исполнительных органов власти, участвующих в процессе налогообложения.
2. По объекту связи с другими видами рисков:
- риском потерь материальных и нематериальных ценностей,
Поскольку содержание налогового риска раскрывается применительно к конкретным ситуациям, содержащим риск, и объектам их проявления, можно сказать, что для организации-налогоплательщика налоговые издержки являются одним из таких объектов, тесно взаимосвязанным с другими объектами рисков.
- риски усиления налогового бремени,
- риски уголовного преследования налогового характера.
Риски налогового контроля, в свою очередь, могут быть подразделены на риски «обычного» налогового контроля и риски «заказного» налогового контроля. К первому виду названных рисков относятся риски контроля со стороны территориальных налоговых органов в рамках их обычной деятельности. Риски второго вида могут быть инициированы правоохранительными органами или отдельными высокими руководителями в рамках «политического заказа», являются форс-мажором и не могут быть определены достаточно точно.
К рискам усиления налогового бремени можно было бы отнести рост налоговых баз как вследствие изменения методологии их исчисления, так и в связи с их динамикой, связанной с расширением объемов хозяйственной деятельности.
Риски уголовного преследования обусловлены тем, что для руководителей организаций-налогоплательщиков, нарушающих налоговое законодательство, существует вероятность возбуждения уголовного дела и привлечения к уголовной ответственности.
Однако данный вид рисков не может быть в полной мере распространен на саму организацию-налогоплательщика (можно лишь косвенно оценить его последствия).
Так, примером критического налогового риска для хозяйствующего субъекта является предъявление штрафных санкций в совокупности с основной суммой налога, представляющих угрозу платежеспособности организации-налогоплательщика, примером катастрофического риска -- само существование этой организации [24].
Существуют и другие классификации налоговых рисков.
По мнению Павленко Н.А. можно квалифицировать налоговые риски следующим образом: [15]
- Риск налогового контроля. Сам риск налогового контроля не является критическим. Но работу некоторых компаний налоговая проверка просто парализует, что влечет за собой дополнительные финансовые потери. Это связано с плохой подготовкой персонала, плохим производством, плохо отлаженным первичным учетом.
- Риск доначисления недоимки и пеней. В общем, этот риск также не очень существен. Налогоплательщик может и самостоятельно рассчитать возможную недоимку и пени, например по завершении аудиторской проверки, проведенной отделом внутреннего контроля.
- Риск санкций и штрафов. Это достаточно серьезный риск. Штраф за налоговое правонарушение может достигать 40% суммы недоимки. Иными словами, фактически штраф может изменить финансовый статус компании. Допуская этот риск, инвестор или иностранный менеджер, который плохо знает российское налоговое законодательство либо просто не умеет грамотно оценить такой риск, попадает в ситуацию, когда штраф становится настолько серьезным для компании, что она оказывается на грани банкротства.
- Риск увеличения налогового бремени. Так как налоговый орган вправе требовать внесения изменений в финансовую отчетность предприятия, которое находится у него на налоговом контроле, этот риск нельзя недооценивать. После того как налогоплательщик реверсным способом или сторнированием вносит изменения в финансовую отчетность, оказывается, что он работал в совершенно других финансовых условиях. И в итоге инвестор понимает, что предприятие заведомо его обманывало, применяя схему подгонки отчетности под бизнес-план.
- Риск снижения или потери ликвидности. Следует за изменением финансовой отчетности. Снижая ликвидность, компания может не только дойти до состояния банкротства, но и потерять инвестиционную привлекательность, что влечет за собой панику и дальнейшее ухудшение финансового состояния.
- Риск потери кредита. Большинство кредитных договоров, которые автору приходилось видеть в России, включают в себя очень опасную статью: банк имеет право потребовать досрочного возврата кредита, если в компании ухудшилось финансовое положение. Иными словами, большинство кредитов являются кредитами до востребования, т.е. как только налоговый орган начинает преследование компании, банк может потребовать вернуть кредит. Перекредитоваться в этом случае в другом банке будет также проблематично.
- Риск административного преследования и дисквалификации руководителя. На сегодня дисквалифицировано порядка 740 человек. Это означает, что они лишились права занимать руководящую должность на срок от шести месяцев до трех лет. При принятии соискателя на работу собственник бизнеса под угрозой административного преследования должен проверить потенциального сотрудника на предмет дисквалификации. Подписание дисквалифицированным лицом какого-либо документа делает этот документ ничтожным. Последствия в виде штрафа в размере 5000 руб. не являются для предприятия серьезными. Гораздо важнее правовые последствия дисквалификации для конкретного юридического лица.
- Риск ареста активов. Как только потеряна инвестиционная привлекательность организации, налоговый орган сразу же накладывает арест на активы, включая расчетные счета. Это очень серьезная санкция, впрочем, применяется она не всегда.
- Риск приостановления деятельности компании. Приостановление деятельности может быть связано с лжепредпринимательством либо с тем фактом, что компания физически находится не по адресу ее государственной регистрации.
Например, служба безопасности компании оказывает услуги ее дочерней компании, а именно распространяет свои функции еще и на дочернюю компанию. Это лицензируемый вид деятельности, и правоохранительные органы расценивают данную ситуацию как лжепредпринимательство и останавливают деятельность головной компании. В итоге эта организация несет колоссальные убытки.
Приостановление деятельности компании, если она работает не по адресу регистрации, - также очень серьезный риск. Попытка признать через ВАС РФ данное состояние равноценным состоянию банкротства не принесла результатов. Кредиторы продолжают требовать возврата долгов, но при этом счета арестованы и нет права подписывать договоры.
- Риск банкротства и риск уголовного преследования. Здесь целесообразно определить временные рамки существования риска банкротства. По сведениям управлений по борьбе с налоговыми нарушениями, реальный срок существования риска - шесть лет. В своей оценке рисков автор использует пять лет, потому что по истечении этого срока предприятие имеет право уничтожить бухгалтерскую документацию. Срок увеличивается до 10 лет, если рассматривать обязательства перед кредиторами. Риск уголовного преследования для руководителя, пожалуй, наиболее серьезный риск. В настоящее время большое количество налоговых проверок проводится совместно с сотрудниками МВД России. У милиционеров достаточно много инструментов по выявлению нарушений.
В связи с вышеизложенным в настоящее время приобретает особую актуальность определение понятия "налоговый риск", причем как для налогоплательщиков (поскольку именно они несут бремя непредвиденных потерь), так и для налоговых органов (для повышения качества налогового администрирования).
Таким образом, нами были сопоставлены разные точки зрения, рассмотрена экономическая и правовая природа налоговых рисков, рассмотрены различные подходы и классификации налоговых рисков.
Можно сказать, что как для государства в лице его уполномоченных органов, так и для налогоплательщиков общим в вопросе о налоговом риске является причина его возникновения, которой являются проблемы в законодательстве, нередко провоцирующие спорные ситуации, между отдельными компаниями и налоговыми органами.
Для того чтобы управлять налоговыми рисками, необходимо выявить причины их возникновения.
-----------------------¬
-----------------------¬ ----------------¬ -----------------------¬
¦ Исполнительная власть+---\¦Налоговые риски¦/L--+ Судебная власть ¦
¦действия (бездействие)+--¬/¦ ¦\---+действия (бездействие)¦
L----------------------- L---------------- L-----------------------
Рис. 2. Факторы, возникновения налоговых рисков
С одной стороны, степень наступления того или иного налогового риска связана с действиями (бездействием) государственных органов или органов местного самоуправления, так как в случае непроведения или некачественного проведения налогового контроля со стороны соответствующих государственных органов наступление налоговых рисков сводится к нулю. С другой стороны, действия (бездействие) экономических субъектов могут провоцировать наступление налоговых рисков.
Риски, вызванные действиями (бездействием) государственных органов, можно, в свою очередь, рассматривать в трех ракурсах:
- риски, вызванные действиями (бездействием) законодательных органов власти;
- риски, вызванные действиями (бездействием) исполнительных органов власти;
- риски, вызванные действиями (бездействием) судебных органов.
Что касается налоговых рисков, вызванных действиями (бездействием) органов местного самоуправления, то они в основном касаются элементов местных налогов, которые, по сравнению с федеральными и региональными налогами, имеют меньшее значение для возникновения налоговых рисков.
Систематический риск обусловлен действием многообразных, общих для всех хозяйствующих субъектов, факторов.
Несистематический риск обусловлен действием факторов, полностью зависящих от деятельности самого хозяйствующего субъекта.
В отношении налоговых рисков такое деление весьма условно. Поскольку где присутствует двойственность трактовки нормы налогового права, обусловленная недостатками в тексте законодательства, а где -- его умышленная искаженная интерпретация, разобраться порой бывает достаточно сложно.
По мнению Гордееевой О.В. существует несколько различных причин возникновения неопределенности (категорий рисков): информационные риски, риски процесса, риски окружения и репутационные риски [7, 8].
Во-первых, неопределенности, возникающие вследствие необходимости осуществления налоговых оценок (информационные риски).
Информационные риски - неопределенность, возникающая вследствие необходимости осуществления налоговых оценок.
Риск неоднозначного толкования закона налогоплательщиком и налоговым органом - один типичный риск для России. Опыт показывает, что налоговые риски сопутствуют сделкам, проведенным именно для достижения благоприятных налоговых последствий. Нужно понимать: когда предприятие стремится сэкономить на налогах, оно находится в зоне потенциального риска, и поэтому действовать требуется крайне осмотрительно. В ходе юридического и налогового анализа планируемых сделок, как правило, выявляются так называемые налоговые риски - ситуации, когда даже специалисту сложно однозначно ответить на вопрос, платить или не платить.
Во-вторых, группа рисков, связанных с неверным исполнением налоговых обязательств, ошибками в налоговом учете или налоговом планировании (риски процесса). Риски процесса условно можно разделить на несколько подгрупп [8].
Риски, связанные с проведением конкретной сделки. Операционные риски возникают в повседневной деятельности компании: одни сделки несут большие риски, чем другие. По опасности наступления налоговых рисков нельзя сравнить обычную поставку товаров с торговлей внутри группы, да еще и при пересечении границы. Но риски возникают, когда предприятие заключает крупную или необычную для себя сделку (персонал, системы, базы данных, процедуры контроля не настроены на то, чтобы в полной мере справиться с риском). К данной категории относятся риски возникновения технических или фактических ошибок в процессе исчисления налогов и (или) просрочки их уплаты. Опасность таких рисков выражается и в том обстоятельстве, что каждый отдельный риск может быть невелик, но в совокупности они могут создать угрожающую ситуацию, особенно если предприятие имеет разветвленную обширную сеть филиалов. Руководство компании должно задаться вопросами, что произойдет, если риски сложатся; достаточно ли ресурсов, чтобы нейтрализовать последствия; окажется ли результат развития по такому сценарию приемлемым. Нужно быть готовым к худшей ситуации. Такие риски принято называть портфельными [7].
В этой ситуации может помочь настройка системы документооборота, внутреннего контроля, тщательная аудиторская проверка внешними аудиторами.
2. Риски из-за простых управленческих ошибок и недосмотра возникают, когда налоговые или бухгалтерские службы не вовлечены в процесс принятия управленческих решений. На практике это означает, что в компании нет четкой организационной структуры управления рисками. Соответственно, чем больше специализированные отделы вовлечены в планирование операций компании, особенно так называемых нестандартных, а не просто отражают их результаты, тем с большим основанием можно говорить об управлении рисками.
3. Риски из-за плохо документированных сделок. Одной из частых причин возникновения негативных налоговых последствий является недостаточное документальное подтверждение того, какую сделку осуществило предприятие. Не случайно налоговые органы все чаще требуют представления полной документации, дабы удостовериться, что продекларированная сделка действительно осуществлена. К сожалению, очень часто или этой документации недостаточно, или она вообще отсутствует.
Документальное подтверждение экономической оправданности значительно снижает налоговые риски, но существующим на данный момент налоговым законодательством оно не регламентировано - можно говорить лишь об общих принципах подготовки таких документов.
В-третьих, риски, возникающие в результате правоприменения налогового законодательства налоговыми органами и судами (риски окружения). К данной категории относятся также риски, возникающие вследствие неопределенности применения налоговых законов в различных обстоятельствах, и риски возможного изменения налогового законодательства или практики, а также неожиданные судебные решения, смена власти - начиная от федерального министра и заканчивая налоговым инспектором. Руководство компании может столкнуться с очень сложной задачей, если филиалы предприятия географически разбросаны по России. Ведь в нашей стране не только на Дальнем Востоке, но и в Санкт-Петербурге законодательство толкуется иначе, нежели в Москве. Если же бизнес переходит границы страны, ситуация еще более усложняется. Организация не может повлиять на вероятность наступления данных рисков, а потому их можно обозначить также как внешние риски [7].
По мнению международных рейтинговых агентств, в числе прочих (политических, лицензионных и др.) налоговые риски снижают кредитоспособность российских компаний [10].
Причем основную роль в процессе создания этих рисков играет государство. Налоговые риски связаны с ожиданием пересмотра ставок налогов, введения новых налогов или платежей, а также отмены существующих. В отличие от других рисков, таких как геологические или ценовые, налоговые полностью определяются политикой государства, на территории которого работает компания. Уровень налоговых рисков зависит от стабильности фискального законодательства, которое является важнейшей составляющей общих институциональных условий в экономике.
В этой области для обеспечения стабильности и долгосрочной устойчивости бюджетов применяются следующие приемы:
- прогнозирование основных бюджетных параметров на средне- и долгосрочную перспективу в рамках единой макроэкономической и денежно-кредитной политики;
- реалистичность и осторожность экономических прогнозов и предпосылок, положенных в основу бюджетного налогового планирования;
- наличие и соблюдение при выработке бюджетно-налоговой политики критериев реалистичности и устойчивости бюджетов, а также приемлемости налоговой и долговой нагрузки;
- систематический анализ и управление рисками в бюджетно-налоговой сфере, а также оценка средне- и долгосрочных последствий принятия новых расходных обязательств или тенденций, приводящих к дополнительным расходам, с учетом стабильности и предсказуемости бюджетных доходов (в том числе с выделением доходов, зависящих от внешнеэкономической конъюнктуры);
- создание и поддержание необходимых финансовых резервов, в том числе для стран с высокой долей доходов от экспорта сырьевых товаров, в форме стабилизационных фондов и фондов будущих поколений.
В-четвертых, репутационные риски - риски нанесения ущерба репутации компании [8].
Так на базе обобщения исследований ученых в области классификации финансовых рисков в целом, и налоговых рисков в частности, Мигуновой М.И. предложена следующая классификация факторов по источникам возникновения налоговых рисков [9].
Рис. 3. Факторы возникновения налоговых рисков
Факторы налогового риска традиционно принято разделять на внешние и внутренние. Согласно результатам исследования респондентов из стран БРИК (Бразилия, Россия, Индия и Китай) к ключевым внешним факторам риска относятся:
- изменения налогового законодательства и правоприменительной практики;
- изменение правил отражения налогов в финансовой отчетности.
В качестве ключевых "внутренних" факторов риска можно выделить следующие:
- нехватка налоговых специалистов в компаниях;
- недостаточная автоматизация процесса подготовки налоговых деклараций;
- недостаточный уровень осведомленности о налоговых рисках у руководителей компаний;
- отсутствие процедур оценки налоговых последствий существенных операций компаний [21].
Возникновение налоговых рисков в организациях обусловлено объективными и субъективными причинами. Объективными причинами возникновения налоговых рисков могут быть:
- неопределенность в трактовке положений законодательства о налогах и сборах;
- разъяснения Министерства финансов России, касающиеся отдельных положений законодательства о налогах и сборах;
- изменения в законодательстве о налогах и сборах.
Налоговые риски по субъективным причинам возникают в связи с действиями организаций. Примером субъективных причин возникновения налоговых рисков может послужить:
- прямое нарушение налогоплательщиком, налоговым агентом законодательства о налогах и сборах;
- некорректное оформление подтверждающей документации, отсутствие систем контроля за документооборотом;
- осуществление сделок, направленных на уменьшение налоговой нагрузки;
- ошибки при ведении бухгалтерского и налогового учета [14].
Среди налоговых рисков налогоплательщиков исходя из специфики негативных последствий мы предлагаем выделить:
1) снижение объемов финансовых ресурсов и имущественного потенциала вследствие финансовых потерь (дополнительные платежи в бюджет, включая штрафные санкции);
2) сокращение бизнеса, в частности, вследствие:
б) потери деловой репутации и обусловленного этим отказа контрагентов от деловых связей;
3) контрольные и обеспечительные действия налоговых органов в отношении налогоплательщика, а именно: выездные налоговые проверки, арест имущества, ограничение операций по счетам и др.;
4) ликвидация отдельного направления бизнеса или банкротство организации в целом.
Таким образом, можно отметить, что четко прослеживаются существенные отличия содержательной наполняемости факторов возникновения налоговых рисков у государства (в лице уполномоченных органов управления в налоговой сфере) и налогоплательщиков.
В заключение следует отметить, что всесторонняя оценка и анализ налоговых рисков как ключевой элемент системы налогового управления организацией может способствовать повышению налоговой дисциплины и укреплению финансового благополучия фирмы.
Вопросы, на которые необходимо дать четкий ответ, формируя критерий оценки
Соответствие экономического Содержания показателя целям оценки
Содержание и место критерия в системе показателей финансового анализа
Соответствие исходной информации требованиям
Определяющие факторы и аналитическое выражение показателя
Корректность построения показателя и рекомендуемых значений
Возможность расчета критерия по сравниваемым вариантам
Сущность и значение налоговых рисков. Особенности наиболее характерных налоговых рисков по налогу на прибыль организаций. Анализ предупреждения налоговых рисков по налогу на прибыль организаций (на материалах МРИ ФНС России № 1 по Омской области). дипломная работа [540,4 K], добавлен 20.01.2013
Понятие и сущность финансовых рисков, связанных с вероятностью потерь денежных средств. Содержание проблемы управления рисками на предприятии ООО "Моймастер". Совершенствование управления рисками в современных условиях хозяйствования. Страхование рисков. дипломная работа [214,2 K], добавлен 22.07.2011
Классификация финансовых рисков. Финансовые риски как объект управления. Методы анализа и оценки финансовых рисков. Анализ финансовых рисков ООО "Техносервис". Выявление и расчет рисков. Рекомендации по повышению эффективности управления рисками. дипломная работа [326,5 K], добавлен 21.10.2010
Сущность и виды рисков, способы оценки их уровня. Приемы и методы управления финансовым риском. Анализ управления финансовыми рисками на ОАО "Авиалинии Кубани", выявление и обоснование пути совершенствования системы управления рисками на предприятии. курсовая работа [58,6 K], добавлен 15.08.2011
Особенности налогового риска предпринимателя, который связан с возможными изменениями налоговой политики (появление новых налогов, ликвидация или сокращение налоговых льгот), а также с изменением величины налоговых ставок. Управление налоговыми рисками. контрольная работа [22,0 K], добавлен 22.10.2010
Разработка рекомендаций по совершенствованию управления финансовыми рисками строительной организации на примере предприятия ООО "Трест "Татспецнефтехимремстрой" на основе проведения экономического анализа финансовых рисков и методов управления рисками. дипломная работа [95,9 K], добавлен 05.12.2010
Понятие, виды, классификация и особенности финансовых рисков. Алгоритм и основные методы управления финансовыми рисками. Содержание, структура, функции и этапы организации риск-менеджмента. Анализ финансовых рисков на примере предприятия ООО "Вавилон". курсовая работа [106,4 K], добавлен 28.03.2016
Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д. PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах. Рекомендуем скачать работу .
© 2000 — 2021
Совершенствование управления налоговыми рисками на ОАО "Первый хлебокомбинат" дипломная работа. Финансы, деньги и налоги.
Реферат: Робота з файлами лабораторна робота
Реферат: William Howard Taft Essay Research Paper Distinguished
Матерь Человеческая Сочинение Материнская Любовь
Реферат: Panopticon The Ideal Social Order Essay Research
Контрольная работа по теме Взаимосвязь черт личности и преобладающей мотивации
Дипломная Работа На Тему Разработка Стратегии Управления Качеством
Курсовая работа по теме Проект участка цеха по вулканизации покрышек 21.00-33 мощностью 19000 штук в год
Курсовая работа: Программа логопедических занятий для учащихся 1-7 классов школы VIII вида
Курсовая работа: Особенности перевозки пассажиров и их багажа железнодорожным транспортом. Скачать бесплатно и без регистрации
Реферат На Тему Здоровый Образ Жизни По Биологии
Где Посмотреть Результат Сочинения
Моя Любимая Птица Сочинение
Реферат: Бизнес план ООО Адонис
Жизнь Человека Сочинение Рассуждение
Курсовая Работа На Тему Застосування Borland C++ Builder Для Створення Ігрових Програм
Контрольная работа: Задаток как способ обеспечения обязательств
Реферат: Women In The Military Essay Research Paper
Дипломная работа по теме Створення кремнієвого чотириелементного безкорпусного фотодіода
Реферат: Corporate Bylaws Essay Research Paper BYLAWS OF
Курсовая работа по теме Пути снижения затрат на предприятии
Собственный капитал и имущество предприятия - Финансы, деньги и налоги курсовая работа
Государственное регулирование системы здравоохранения в регионе - Государство и право дипломная работа
Сполучені Штати Америки - География и экономическая география презентация