Состав, содержание и порядок составления бухгалтерской отчетности организации - Бухгалтерский учет и аудит курсовая работа

Главная

Бухгалтерский учет и аудит
Состав, содержание и порядок составления бухгалтерской отчетности организации

Нормативное регулирование представления бухгалтерской отчетности. Состав и содержание отчета о прибылях и убытках, бухгалтерского баланса, отчетов об изменениях капитала и движении денежных средств. Схемы взаимоувязки показателей бухгалтерской отчетности.


посмотреть текст работы


скачать работу можно здесь


полная информация о работе


весь список подобных работ


Нужна помощь с учёбой? Наши эксперты готовы помочь!
Нажимая на кнопку, вы соглашаетесь с
политикой обработки персональных данных

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.


Бухгалтерская отчетность - это совокупность форм отчетности, составленных по данным финансового учета с целью представления внешним и внутренним пользователям обобщенной информации о финансовом положении организации для принятия ими определенных деловых решений.
Согласно ст. 13 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон о бухгалтерском учете) все организации обязаны составлять с использованием данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность. Бухгалтерская отчетность организаций, за исключением бюджетных организаций, состоит:
- приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;
- аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она подлежит обязательному аудиту;
В состав бухгалтерской отчетности включаются следующие формы:
а) Бухгалтерский баланс - форма N 1;
б) Отчет о прибылях и убытках - форма N 2;
в) пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках:
- Отчет о движении капитала - форма N 3 (годовая);
- Отчет о движении денежных средств - форма N 4 (годовая);
- Приложение к бухгалтерскому балансу - форма N 5 (годовая);
г) специализированные формы, установленные в соответствии с Приказами Минфина России.
Субъекты малого предпринимательства, не применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, имеют право представлять только Бухгалтерский баланс и Отчет о прибылях и убытках.
Можно констатировать основную цель бухгалтерской отчетности как предоставление пользователям своевременной и полезной для них информации.
Отчетность представляет собой систему показателей, характеризующих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Отчетность включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического, оперативного учета. Она является завершающим этапом учетной работы.
В связи с вышеизложенным, вопросы в отношении бухгалтерской отчетности всегда актуальны: у бухгалтеров - при составлении; у пользователей - при чтении; у аудиторов - при анализе и т.д.
Цель работы - рассмотреть состав, содержание и порядок составления бухгалтерской отчетности организации, а также ее состояние и проблемы на современном этапе.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
1) Определить состояние бухгалтерской отчетности в Российской Федерации на современном этапе;
2) Выявить состав и схему взаимоувязки строк и показателей бухгалтерской отчетности;
3) Выявить существующие проблемы, связанные с раскрытием и публикацией бухгалтерской отчетности, и предложить возможные пути решения выявленных проблем.
Работа будет выполнена с использованием учебной литературы, статей ведущих российских экономистов, бухгалтеров, аудиторов в периодической литературе, а также нормативной базы на основе справочно-правовой системы «Консультант Плюс».
1. Б ухгалтерская отчетность организаций в Российской Федерации
1.1 Нормативное регулирование представления бухгалтерской отчетности
Представление годовой бухгалтерской отчетности в России производится в соответствии с требованиями следующих нормативных документов:
- Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете";
- Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99 (утв. Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н), а также остальных положений по бухгалтерскому учету;
- Приказа Минфина России от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" в редакции (далее - Приказ N 67н),
- а также совместного Приказа Госкомстата России и Минфина России от 14.11.2003 N 475/102н "О кодах показателей годовой бухгалтерской отчетности организаций, данные по которым подлежат обработке в органах государственной статистики".
В соответствии с вышеуказанными документами годовая бухгалтерская отчетность организации должна включать:
- Бухгалтерский баланс (форма N 1);
- Отчет о прибылях и убытках (форма N 2);
- Отчет об изменениях капитала (форма N 3);
- Отчет о движении денежных средств (форма N 4);
- Приложения к бухгалтерскому балансу (форма N 5);
Особые правила комплектации годовой бухгалтерской отчетности установлены для организаций, признаваемых субъектами малого предпринимательства:
1) если малое предприятие не подлежит обязательному аудиту, оно имеет право представлять бухгалтерскую отчетность в объеме показателей по группам статей бухгалтерского баланса и статьям отчета о прибылях и убытках без дополнительных расшифровок в этих формах. Остальных форм такие предприятия могут не представлять вообще;
2) если же малое предприятие обязано проводить аудиторскую проверку, оно имеет право не представлять в составе бухгалтерской отчетности форм №№ 3, 4 и 5 только при отсутствии соответствующих данных.
Организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, согласно п. 3 ст. 4 Федерального закона "О бухгалтерском учете" освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета. Значит, и составлять бухгалтерскую отчетность им не нужно. А вот налоговую и статистическую отчетность они представляют на общих основаниях - это предусмотрено в ст. 346.11 Налогового кодекса РФ.
Правда, в случае если организация-"упрощенец" осуществляет также виды деятельности, подпадающие под действие системы налогообложения в виде ЕНВД, т.е. является плательщиком ЕНВД, по мнению Минфина России, она обязана вести бухгалтерский учет и составлять бухгалтерскую отчетность в общеустановленном порядке. Это мнение, в частности, было выражено в Письмах Минфина России от 20.10.2006 N 03-11-04/3/465, от 10.10.2008 N 03-11-04/2/203 и других. Главным аргументом специалистов Минфина России является то, что, по их мнению, Федеральный закон "О бухгалтерском учете" не освобождает организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность, подлежащую налогообложению ЕНВД для отдельных видов деятельности, от обязанности ведения бухгалтерского учета.
Особое внимание следует обратить на то, что Приказом Минфина России N 67н утверждены образцы форм бухгалтерской отчетности, на основании которых организации должны разрабатывать свои формы отчетности с учетом специфики и масштабов их деятельности. Упомянутый выше совместный Приказ Госкомстата России и Минфина России утвердил обязательные для всех организаций коды некоторых строк бухгалтерской отчетности, а для остальных строк отчетности, в том числе и для строк, вводимых дополнительно по решению руководства фирмы, коды могут быть установлены самостоятельно.
Таким образом, в настоящее время каждая организация обязана на основе образцов разработать и утвердить как часть своей учетной политики свои собственные формы отчетности, учитывающие особенности деятельности данной организации и позволяющие обеспечить соблюдение требований к бухгалтерской отчетности, изложенных в ПБУ 4/99: полноту, существенность, нейтральность и пр.
В принципе, согласно п. 5 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России N 67н, организация имеет право принять решение о представлении бухгалтерской отчетности по формам бухгалтерской отчетности, приведенным как образцы в Приложении к данному Приказу, если показатели, приведенные в этих образцах форм, позволяют соблюдать требования к бухгалтерской отчетности, изложенные в положениях по бухгалтерскому учету. Однако в этом случае также необходимо прописать в учетной политике, что в качестве форм бухгалтерской отчетности организация утвердила формы, предлагаемые в Приказе Минфина России N 67н. Тем более что в том же пункте Указаний предусмотрено, что в случае отсутствия у организации данных по соответствующим активам, обязательствам, доходам, расходам, хозяйственным операциям, показатели (строки, графы) по которым предусмотрены в образцах форм, эти показатели (строки, графы) в формы организации не включаются.
Итак, организации имеют определенную свободу в отношении того, как модифицировать имеющиеся образцы форм. Например, можно в Отчете о прибылях и убытках (форма N 2) представлять показатели, приведенные в разделе "Расшифровка отдельных прибылей и убытков" образца формы, в виде расшифровок к соответствующим статьям отчета ("в том числе" или "из них"). Или, скажем, показатели, включенные в Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5) согласно образцу формы, могут представляться в виде самостоятельных форм бухгалтерской отчетности или, наоборот, включаться в пояснительную записку. Если, допустим, у организации нет и не будет нематериальных активов, она может исключить из формы N 1 (бухгалтерского баланса) строку 110 "Нематериальные активы".
Удаляя или добавляя строки, нужно следить за тем, чтобы коды строк, установленные Госкомстатом России и Минфином России, не изменялись. Например, если принято решение удалить из баланса строку 110 "Нематериальные активы", баланс будет начинаться со строки "Основные средства", код которой будет 120.
При отражении данных в бухгалтерской отчетности следует также иметь в виду, что, если в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету показатель должен вычитаться из соответствующих показателей (данных) при исчислении соответствующих данных (промежуточных, итоговых) или имеет отрицательное значение, то в бухгалтерской отчетности этот показатель показывается в круглых скобках. Это относится прежде всего к таким показателям, как:
- непокрытый убыток (строка 470 формы N 1),
- себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (строка 020 формы N 2);
- коммерческие и управленческие расходы (строки 030 и 040 формы N 2);
- убыток от продаж (строка 050 формы N 2);
- проценты к уплате (строка 070 формы N 2);
- прочие расходы (строка 100 формы N 2);
- убыток до налогообложения и чистый убыток (строки 140 и 190 формы N 2);
- уменьшение капитала (строки 131 - 133 формы N 3);
- выбытие денежных средств (в форме N 4);
- выбытие основных средств (в форме N 5) и т.д.
Согласно п. 1 ст. 13 Федерального закона "О бухгалтерском учете" бухгалтерская отчетность должна составляться на основе данных синтетического и аналитического учета. Удобнее всего заполнять отчетные формы по данным оборотно-сальдовой ведомости за 2008 г., в которой отражаются остатки по всем синтетическим счетам на 01.01.2008, обороты за 2008 г. и остатки на 31.12.2008. При журнально-ордерной форме учета остатки по счетам можно брать непосредственно из Главной книги.
1.2 Состав и содержание Отчета о прибылях и убытках
На наш взгляд, целесообразнее начать разговор о формах отчетности с Отчета о прибылях и убытках, хотя эта форма считается формой N 2. Дело в том, что для ее заполнения необходимы данные аналитического учета по счетам 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" и 99 "Прибыли и убытки" за отчетный год, которые для заполнения годового бухгалтерского баланса должны быть закрыты в процессе реформации.
Структура Отчета о прибылях и убытках объясняется логикой формирования конечного финансового результата деятельности организации - чистой прибыли или чистого убытка - с учетом требований Положений по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 и "Расходы организации" ПБУ 10/99.
При составлении годовой отчетности за год нужно учесть один важный нюанс. Дело в том, что в первоначальной редакции данных нормативных актов все доходы и расходы делились на две категории:
1) доходы и расходы по обычным видам деятельности;
В свою очередь, прочие доходы и расходы делились на три разновидности:
- внереализационные доходы и расходы;
С учетом данных требований бухгалтер должен был организовать аналитический учет разных видов прочих доходов и расходов, причем операционные и внереализационные доходы и расходы учитывались на счете 91 "Прочие доходы и расходы", а чрезвычайные - на счете 99 "Прибыли и убытки".
Однако в сентябре 2006 г. Минфин России своими Письмами от 18.09.2006 N N 115н и 116н внес изменения в целый ряд нормативных актов по бухгалтерскому учету. Суть изменений сводится к отказу от деления прочих доходов и расходов на вышеуказанные три разновидности. Вступили эти изменения в силу начиная с годовой отчетности за 2006 г., в связи с чем был скорректирован и образец формы N 2 в Приказе N 67н: строка 090 теперь называется "Прочие доходы" (а не "Прочие операционные доходы", как раньше), строка 100 - "Прочие расходы" (а не "Прочие операционные расходы"), а строки 120 "Внереализационные доходы" и 130 "Внереализационные расходы" вообще исключены из формы N 2.
Следует отметить, что подобные действия Минфина России вызывают некоторые проблемы. Во-первых, как мы уже отметили, в Приказе Минфина России N 67н приведены образцы форм отчетности, на основании которых организации должны утвердить свои формы. Эти формы должны являться неотъемлемой частью учетной политики и применяться преемственно от года к году. Теперь же получается, что, для того чтобы исполнить требования Приказов Минфина России от 18.09.2006 N N 115н и 116н, необходимо внести изменения, как минимум, в форму N 2. В то же время Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98 (ПБУ 1/2000 с 01.01.2009г.) запрещает вносить изменения "задним числом". Иными словами, если строго придерживаться установленных правил, нужно было в конце 2008 г. утвердить изменения учетной политики (новые формы отчетности), которые должны были вступить в силу с 2009 г.
Вторая проблема возникает уже в сфере непосредственно бухгалтерского учета. Согласно новым правилам при составлении годовой отчетности не нужно делить доходы и расходы на операционные и внереализационные, а также не следует выделять чрезвычайные доходы и расходы. Многие бухгалтеры предусматривали в рабочем плане счетов соответствующие субсчета к счету 91 "Прочие доходы и расходы", т.е. вместо субсчета 1 "Прочие доходы" применяли два отдельных субсчета для операционных и внереализационных доходов, а вместо субсчета 2 "Прочие расходы" вводили раздельные субсчета для операционных и внереализационных расходов". Чрезвычайные же доходы и расходы в соответствии с требованиями Инструкции по применению Плана счетов вообще учитывались не на счете 91 "Прочие доходы и расходы", а на счете 99 "Прибыли и убытки". Изменения, внесенные в сентябре 2006 г. в Инструкцию по применению Плана счетов, требуют, чтобы чрезвычайные расходы теперь учитывались тоже на счете 91 "Прочие доходы и расходы". Однако вносимые организацией изменения в рабочий план счетов и учетную политику действуют только с 01.01.2007. До 18.09.2006 организации вообще не имели права учитывать чрезвычайные доходы и расходы на счете 91 "Прочие доходы и расходы", да и за период с 18.09.2006 по 31.12.2006, строго говоря, им следовало придерживаться той учетной политики, которая была предусмотрена изначально на 2006 г. Поэтому при составлении годовой отчетности за год можно порекомендовать следующий порядок действий:
- бухгалтерские записи по счетам 91 "Прочие доходы и расходы" и 99 "Прибыли и убытки" оставить без изменений, так как они были осуществлены в полном соответствии с нормами бухгалтерского учета;
- при формировании показателей Отчета о прибылях и убытках для заполнения строк 090 и 100 в столбце "за отчетный период" произвести сложение остатков по соответствующим субсчетам счетов 91 и 99 по состоянию на 31.12 (до реформации баланса), т.е. суммирование операционных, внереализационных и чрезвычайных доходов и расходов соответственно (за исключением доходов и расходов, раскрываемых отдельно по строкам 060 - 080 Отчета о прибылях и убытках);
- при формировании показателей Отчета о прибылях и убытках по строкам 090 и 100 в столбце "за аналогичный период предыдущего года" произвести сложение данных, приведенных в прошлогоднем Отчете о прибылях и убытках в столбце "за отчетный год": для заполнения строки 090 "Прочие доходы" новой формы N 2 сложить показатели строк 090 "Прочие операционные доходы", 120 "Внереализационные доходы", а также вводившейся дополнительно при наличии соответствующих данных строки "Чрезвычайные доходы" старой формы N 2, а для заполнения строки 100 "Прочие расходы" новой формы - сложить показатели строк 100 "Прочие операционные расходы", 130 "Внереализационные расходы" и вводившейся дополнительно строки "Чрезвычайные расходы" старой формы.
Как и ранее, при заполнении формы N 2 следует помнить, что все расходы, убытки и иные суммы, подлежащие вычитанию при исчислении конечного финансового результата, должны показываться в круглых скобках.
Раздел "Доходы и расходы по обычным видам деятельности" заполняется на основании остатков по субсчетам счета 90 "Продажи" по состоянию на 31.12 (до реформации баланса).
Для проверки правильности формирования Отчета о прибылях и убытках можно воспользоваться следующим алгоритмом формирования ключевых показателей по строкам данного отчета:
1) валовая прибыль формируется путем уменьшения выручки на величину себестоимости продаж, т.е.:
Строка 029 = Строка 010 - Строка 020;
2) прибыль от продаж формируется путем уменьшения валовой прибыли на величину коммерческих и управленческих расходов, т.е.:
Строка 050 = Строка 029 - Строка 030 - Строка 040;
3) прибыль до налогообложения формируется путем увеличения прибыли от продаж на величину иных доходов, кроме выручки, и ее уменьшения на величину расходов, отличных от расходов по обычным видам деятельности, т.е.
Строка 140 = Строка 050 + Строка 060 - Строка 070 + Строка 080 + Строка 090 - Строка 100;
4) и, наконец, чистая прибыль определяется так:
Строка 190 = Строка 140 +/- Строка 141 +/- Строка 142 - Строка 150 - Доп. строки (ЕНВД).
Рассмотрим порядок заполнения Отчета о прибылях и убытках (формы N 2) на следующем практическом примере (Приложение 1). Информация о финансовых результатах деятельности организации, сформированная на счетах 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" и 99 "Прибыли и убытки" за 2006 г. (до реформации баланса), представлена в Приложении 2.
1.3 Состав и содержание Бухгалтерского баланса
Бухгалтерский баланс представляет собой "моментальную фотографию" предприятия по состоянию на отчетную дату. Так, в годовом Бухгалтерском балансе отражаются сведения о наличии имущества и источников его формирования по состоянию на начало года (т.е. на 1 января) и на конец года (т.е. на 31 декабря).
При составлении баланса необходимо учитывать, что согласно п. 34 ПБУ 4/99 в бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету. Например, п. 19 ПБУ 18/02 разрешает организациям представлять в Бухгалтерском балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства. Иными словами, сопоставить сальдо счетов 09 и 77 и отразить сумму превышения либо в активе баланса по строке 145 (если сальдо счета 09 превышает сальдо счета 77), либо в пассиве баланса по строке 515 (если сальдо счета 77 превышает остаток счета 09).
В случае если на счетах учета денежных средств и расчетов (т.е. на счетах с 50-го по 76-й) отражены суммы в иностранных валютах, соответствующие данные вносятся в бухгалтерскую отчетность в рублевом эквиваленте, исходя из курса Центрального банка РФ на отчетную дату (на конец 2008 г. - по курсу Центрального банка РФ на 31.12.2008, на начало 2009 г. - переносятся из колонки "на конец отчетного периода" Бухгалтерского баланса за 2007 г., т.е. по курсу на 31.12.2007). Это требование вытекает из п. 1 ст. 8 и п. 2 ст. 12 Федерального закона "О бухгалтерском учете" и подробно прописано в Положении по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2000 (утв. Приказом Минфина России от 10.01.2000 N 2н).
Согласно п. 35 ПБУ 4/99 баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к Бухгалтерскому балансу. Иными словами, в нетто-балансе:
- основные средства и нематериальные активы, подлежащие амортизации, отражаются по их остаточной стоимости (т.е. за вычетом накопленной на отчетную дату амортизации);
- объекты, по которым предусмотрено формирование резервов, - дебиторская задолженность, по которой может быть сформирован резерв по сомнительным долгам (счет 63), материальные запасы, по которым согласно Положению по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01 может быть сформирован резерв под снижение стоимости материальных ценностей (счет 14) и финансовые вложения, по которым согласно Положению по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02 может быть сформирован резерв под обесценение финансовых вложений (счет 59) - отражаются в балансе по их "чистой" стоимости за вычетом резервов, предназначение которых собственно и заключается в том, чтобы в балансе была сформирована реалистичная оценка соответствующих объектов.
В активе Бухгалтерского баланса приводятся данные об имуществе организации по состоянию на начало и на конец отчетного года. Актив баланса включает в себя два раздела: I "Внеоборотные активы" и II "Оборотные активы".
В разд. I "Внеоборотные активы" отражается имущество, срок использования которого превышает 12 мес.: основные средства, нематериальные активы, незавершенное строительство (и прочие незавершенные вложения во внеоборотные активы), долгосрочные финансовые вложения, а также отложенные налоговые активы, формирующиеся в случае, если организация применяет ПБУ 18/02.
При формировании остаточной стоимости основных средств следует обратить особое внимание на требования Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01. Дело в том, что с 01.01.2006 данное ПБУ действует в новой редакции (Приказ Минфина России от 12.12.2005 N 147н), а потому бухгалтеру следует проверить, учел ли он все изменения.
Главное изменение затронуло порядок отнесения объектов с невысокой стоимостью к основным средствам. В соответствии со старой редакцией по основным средствам, приобретенным до 01.01.2006, - значение имел только срок службы. То есть если объект предполагалось использовать более 12 месяцев, его включали в состав основных средств. При этом в случае, если стоимость объекта составляла не более 10 000 руб., бухгалтер имел право списать его стоимость с кредита счета 01 "Основные средства" единовременно на расходы организации (например, в дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы") в момент ввода объекта в эксплуатацию.
Теперь же в отношении объектов, приобретенных после 01.01.2006 действует совсем другой порядок. В учетной политике должен быть установлен лимит стоимости основных средств, который не может превышать 20 000 руб. за единицу. Если такой лимит не установлен или, например, если бухгалтер не внес соответствующих изменений в учетную политику, то все объекты, срок использования которых превышает 12 месяцев, нужно считать основными средствами и амортизировать в течение срока их использования, т.е. списать стоимость объекта единовременно по старым правилам нельзя, нужно ежемесячно начислять амортизацию, даже если будут получаться "смешные" суммы. Если же лимит установлен, а он может быть и 20 000 руб., и 10 000 руб. (как в налоговом учете), и 5000 руб., в общем, в любом размере от 1 руб. до 20 000 руб., то объекты, приобретенные с 2006 г., стоимость которых оказалась меньше лимита, вообще нельзя считать основными средствами, они должны быть оприходованы как материальные запасы на счете 10 "Материалы" и учитываться в дальнейшем как разновидность материалов.
В случае если организация приобретала импортные основные средства, следует также учесть изменение, внесенное в п. 16 ПБУ 6/01. Теперь в данном пункте четко написано, что оценка объекта основных средств, стоимость которого при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы. Иными словами, стоимость импортного основного средства должна быть рассчитана по курсу Центрального банка РФ на дату перехода права собственности на данное основное средство от иностранного поставщика к российской организации - импортеру, т.е. на тот день, когда объект был впервые отражен по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы". Таким образом, фактически утратил силу п. 33 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, требовавший, чтобы организация дополнительно производила пересчет стоимости импортного основного средства в части, выраженной в иностранной валюте, по курсу Центрального банка РФ на дату принятия основных средств к учету, т.е. на день переноса стоимости с кредита счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в дебет счета 01 "Основные средства", со списанием возникающей разницы на счет 91 "Прочие доходы и расходы".
В разд. II "Оборотные активы" Бухгалтерского баланса отражается имущество, срок использования которого составляет менее 12 месяцев: материально-производственные запасы, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства.
В конечном счете итоговая сумма строк 210 - 270 показывается по строке 290 "Итого по разделу II", отражающей общую сумму оборотных активов организации. Общий же итог актива баланса - валюта баланса - определяется путем суммирования строк 190 и 290 и отражается по строке 300.
В пассиве Бухгалтерского баланса отражаются сведения об источниках формирования имущества организации - о собственном капитале организации и о ее обязательствах перед другими организациями и лицами (т.е. о заемном капитале).
В пассиве выделяют три раздела, нумерация которых продолжает сквозную нумерацию разделов баланса: III "Капитал и резервы", IV "Долгосрочные обязательства" и V "Краткосрочные обязательства".
Общий итог пассива баланса - валюта баланса - определяется путем суммирования строк 490, 590 и 690 и отражается по строке 700.
Пример заполнения бухгалтерского баланса рассмотрен в Приложении 3. Сведения об оборотах и остатках по синтетическим счетам после проведения и отражения результатов инвентаризации, а также обнаружения и исправления всех ошибок, до реформации баланса представлены в Приложении 4.
Перед заполнением Бухгалтерского баланса необходимо произвести его реформацию.
Смысл реформации баланса заключается в закрытии субсчетов счета 90 "Продажи" и счета 91 "Прочие доходы и расходы" (посредством списания сальдо каждого из субсчетов, кроме субсчета 9, на субсчет 9) и списании финансового результата, сформированного в течение года, со счета 99 "Прибыли и убытки" на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
Ведь счета 90, 91 и 99 предназначены для формирования результатов отчетного года, а в ночь с 31.12.2008 на 01.01.2009 "отчетный 2008 год" становится "прошлым годом", а "отчетным годом" становится 2009 г. Поэтому счета 90, 91 и 99 (в том числе все их субсчета) по состоянию на 01.01.2009 не должны иметь начального сальдо. Финансовый результат 2008 г. должен быть прибавлен к финансовым результатам предшествующих лет, отражаемым на счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
Бухгалтерские записи, производимые при реформации баланса, датируются 31.12.2008 (хотя фактически, конечно, их делают уже в январе - марте 2009 г.) и по сути являются последними проводками 2008 г. Пример реформации баланса рассмотрен в Приложении 5.
Не следует забывать, что частью Бухгалтерского баланса является Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, т.е. ценностей, фактически находящихся в данной организации, но принадлежащих другим лицам. Например, о наличии арендованных основных средств, товаров, принятых на комиссию, давальческого сырья (бумаги, полученной от заказчиков для выполнения полиграфических работ) и т.д. Кроме того, в ней отражается справочная информация о полученных и выданных обеспечениях обязательств (например, если организация получала и передавала переводные векселя, выступала в качестве поручителя и т.д.) и об износе объектов, не подлежащих амортизации, также формируемая на забалансовых счетах.
1.4 Состав и содержание Отчета об изменениях капитала (форма N 3)
В Отчете об изменениях капитала должно показываться движение всех составляющих собственного капитала организации за отчетный год и за год, предшествующий отчетному.
Особое внимание при составлении данной формы следует уделить раскрытию информации, связанной с изменением учетной политики.
В соответствии с п. 32 ПБУ 4/99 при оценке статей бухгалтерской отчетности организация должна обеспечить соблюдение допущений и требований, предусмотренных ПБУ 1/2008. Одним из основных допущений является допущение последовательности применения учетной политики от одного отчетного периода к другому (п. 6 ПБУ 1/2008). При этом согласно п. 21 ПБУ 1/2008 последствия изменения учетной политики должны отражаться в бухгалтерской отчетности организации путем корректировки данных за периоды, предшествующие отчетному, исходя из предположения, что измененный способ ведения бухгалтерского учета применялся с первого момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида.
На практике это означает, что показатели "на начало отчетного периода", "за аналогичный период предыдущего года" и т.д. в отчетности за 2008 г., расчет которых в 2008 г. производится не так, как в 2007 г. и ранее, должны быть пересчитаны исходя из той методики, которая принята в 2008 г. В результате они не будут совпадать с показателями "на конец отчетного периода", "за отчетный период" годового Бухгалтерского отчета за 2007 г. Делается это прежде всего для того, чтобы данные бухгалтерской отчетности были сопоставимыми, т.е. чтобы повысить качество отчетности как источника аналитической информации.
Данная корректировка отражается только в бухгалтерской отчетности за 2008 г., при этом никакие бухгалтерские записи по счетам не производятся, и годовая отчетность за 2007 г. не корректируется.
Смысл корректировки Бухгалтерского баланса
Состав, содержание и порядок составления бухгалтерской отчетности организации курсовая работа. Бухгалтерский учет и аудит.
Курсовая работа по теме Принципы организации кулинарного дискурса
Реферат На Тему Административные Процедуры В Области Госрегистрации Недвижимого Имущества
Курсовая работа по теме Аналіз ризику факторингової діяльності банківських структур
Курсовая работа по теме Разработка программы для статистических расчетов
Курсовая работа по теме Географія ринку праці в Україні
Курсовая Работа На Тему Правовой Статус Личности
Курсовая работа по теме Возможности применения методов ступенчатого титрования
Реферат по теме Теории возникновения нефти
Сочинение Про Мечту По Русскому Языку
Реферат по теме Легко ли получить кредит, или Мифы и действительность банковского кредитования
Сочинение По Творчеству Игоря Северянина
Реферат: Особенности подбора музыки для выступлений в фигурном катании. Скачать бесплатно и без регистрации
Курсовая Работа На Тему Учет Собственных Средств Организации
Реферат по теме Современые проблемы экологии питания
Литература 9 Класс Коровина Контрольная Работа
Курсовая работа: Этапы становления и развития платежной системы Республики Казахстан
Учебное Пособие На Тему Сигнализация В Сетях Железнодорожной Связи
Реферат: Основные источники получения прибыли. Факторы и пути ее получения
Дипломная работа по теме Исследование оптических свойств лазера накачки
Государственные Расходы Курсовая
Оценка рыночной стоимости автотранспортного средства (в форме заключения (отчета) об оценке автомобиля ГАЗ 3307) - Бухгалтерский учет и аудит курсовая работа
Аудит основных средств - Бухгалтерский учет и аудит курсовая работа
Ревизия и контроль - Бухгалтерский учет и аудит реферат