Реализованная Курсовая Разница
Реализованная Курсовая Разница
И.Д. Юцковская
Директор департамента бухгалтерского консалтинга ФБК
Н.С. Фрезоргер
Старший менеджер департамента бухгалтерского консалтинга ФБК
Рассмотрим порядок переоценки указанных статей бухгалтерского баланса для отчетности по российским стандартам бухгалтерского учета (РСБУ): авансы поставщикам выданы в валюте (статья в балансе «Авансы выданные»); товары, материалы на складах приобретены за валюту (статья «Запасы»); отношение счетов оплаченных/полученных к кредиторской задолженности перед поставщиками в валюте (статья «Кредиторская задолженность»); остатки денежных средств на счетах в банках в валюте (статья «Расчетные счета»). Покажем различия между правилами РСБУ и МСФО по указанным операциям, а именно ответим на вопросы: в каком порядке курсовые разницы отражаются по счетам бухгалтерского учета и переоцениваются ли счета по МСФО (если да, то делятся ли курсовые разницы на realized и unrealized и в чем их отличие)? Приведем информацию о сложившейся практике ведения учета курсовых разниц для целей составления управленческой отчетности при делении разниц на realized и unrealized.
В Российской Федерации особенности отражения информации об активах и обязательствах, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в бухгалтерском учете и отчетности установлены ПБУ 3/2006 1 . В нем используются следующие понятия:
Стоимость активов и обязательств, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли. Для целей бухгалтерского учета указанный пересчет производится по курсу, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте . Даты совершения отдельных операций в иностранной валюте для целей бухгалтерского учета приведены в приложении к ПБУ 3/2006 (табл. 1).
Таблица 1. Перечень дат совершения отдельных операций в иностранной валюте
Датой совершения операции в иностранной валюте считается
Операции по банковским счетам (банковским вкладам) в иностранной валюте
Дата поступления денежных средств на банковский счет (банковский вклад) организации в иностранной валюте или их списания с банковского счета (банковского вклада) организации в иностранной валюте
Кассовые операции с иностранной валютой
Дата поступления иностранной валюты, денежных документов в иностранной валюте в кассу организации или выдачи их из кассы организации
Доходы организации в иностранной валюте
Дата признания доходов организации в иностранной валюте
Расходы организации в иностранной валюте, в том числе:
Дата признания расходов организации в иностранной валюте:
o импорт материально-производственных запасов
o дата признания расходов по приобретению материально-производственных запасов
o дата признания расходов по услуге
o расходы, связанные со служебными командировками и служебными поездками за пределы территории Российской Федерации
o дата утверждения авансового отчета
Вложения организации в иностранной валюте во внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы и др.)
Дата признания затрат, формирующих стоимость внеоборотных активов
Для составления бухгалтерской отчетности по РСБУ стоимость материально-производственных запасов и вложений во внеоборотные активы, а также средства полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков принимаются в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой указанные активы и обязательства принимаются к бухгалтерскому учету и в дальнейшем не подлежат переоценке по текущему курсу валюты.
Доходы организации при условии получения аванса, задатка, предварительной оплаты признаются в бухгалтерском учете этой организации в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств полученного аванса, задатка, предварительной оплаты (в части, приходящейся на аванс, задаток, предварительную оплату).
Иногда стороны сделки по тем или иным причинам расторгают договор. Если покупатель к этому моменту перечислил поставщику аванс (предоплату), продавец обязан его вернуть. Нужно ли в данном случае пересчитывать сумму ранее полученного (выданного) аванса?
Этот вопрос в ПБУ 3/2006 отдельно не освещается, поэтому следует руководствоваться общими правилами этого бухгалтерского стандарта. На наш взгляд:
Курсовая разница отражается в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности по РСБУ в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность, и подлежит зачислению на финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы (кроме двух случаев, когда курсовая разница зачисляется в добавочный капитал).
Зачислению в добавочный капитал организации подлежат:
Для целей подготовки отчетности по МСФО следует руководствоваться МСФО ( IAS ) 21 «Влияние изменений обменных курсов валют» 2 . Данный стандарт применяется:
В МСФО ( IAS ) 21 использованы в том числе такие понятия, как:
Курсовые разницы признаются в отчете о прибылях или убытках за период, в котором они возникли, за исключением случаев, когда курсовые разницы учитываются в составе капитала 4 . Это происходит, если они возникают в отношении:
Отдельным случаем, при котором разницы, возникающие при пересчете валют, учитываются в составе капитала, является ситуация, когда валюта национального учета (рубли) не является валютой представления отчетности по МСФО. При необходимости представлять отчетность в валюте, отличной от российских рублей, разницы пересчета валют не повлияют на отчет о прибылях и убытках, а будут отражаться непосредственно в капитале.
Операции в иностранной валюте должны первоначально отражаться по обменному курсу на дату совершения операции. Датой операции является дата, на которую впервые выполнены критерии признания операции в соответствии с МСФО. На каждую отчетную дату:
Таким образом, для целей индивидуальной (не консолидированной) отчетности по РСБУ и по МСФО правила пересчета и отражения курсовых разниц существенно не различаются (табл. 2).
Таблица 2. Сравнение правил пересчета и отражения курсовых разниц по российским и международным стандартам
Авансы поставщикам выданы в валюте (статья «Авансы выданные»)
Авансы выданные и авансы полученные:
При расторжении договора, при отказе от поставки задолженность подлежит пересчету по текущему курсу валюты на дату подписания изменений условий договора и далее пересчитывается по текущему курсу валюты на каждую отчетную дату и на дату платежа
Авансы выданные и авансы полученные:
Товары, материалы на складах приобретены за валюту (статья «Запасы»)
Товарно-материальные ценности, приобретенные за валюту:
Товарно-материальные ценности, приобретенные за валюту:
Счета оплаченные (полученные): кредиторская задолженность перед поставщиками в валюте (статья «Кредиторская задолженность»)
Остатки денежных средств на счетах в банках в валюте (статья в балансе «Расчетные счета»)
Остатки денежных средств на счетах в банках в валюте пересчитываются по текущему курсу валюты на каждую отчетную дату и на дату совершения операций по счетам в банке
Остатки денежных средств на счетах в банках в валюте пересчитываются по текущему курсу валюты на каждую отчетную дату
Деление курсовых разниц на realized и unrealized и различия в понятиях
Понятия «реализованная» и «нереализованная» курсовая разница в РСБУ отсутствуют
С целью представления информации в балансе или отчете о прибылях и убытках отсутствуют понятия «реализованная» и «нереализованная» курсовая разница.
Применяются понятия «нереализованная прибыль» и «нереализованный убыток» при формировании консолидированной отчетности по группе в отношении внутригрупповых операций
Отражение курсовых разниц по счетам бухгалтерского учета
Курсовые разницы отражаются в отчете о прибылях и убытках как прочие доходы (прочие расходы).
Исключение: не отражаются в отчете, а относятся непосредственно на капитал:
Курсовые разницы признаются в отчете о прибылях и убытках за период, в котором они возникли. Исключение: курсовые разницы учитываются в составе капитала, если они возникают в отношении:
Управленческий учет и отчетность не являются регламентированными. Менеджмент компании может использовать любые правила оценки имущества и обязательств, доходов и расходов; любую функциональную валюту.
Чаще всего для целей управленческого учета и отчетности применяются такие отчеты, как бюджет доходов и расходов (БДР) за период или по отдельным проектам, отчет о движении денежных средств.
Практика формирования БДР по плановым показателям, как правило, не предусматривает планирования влияния валютных курсов. При формировании же фактических показателей БДР могут применяться в равной степени разные подходы:
Целесообразность применения того или иного способа формирования БДР может зависеть от установленных в компании правил мотивации менеджмента и персонала. Но в любом случае менеджмент компании должен располагать актуальной информацией о текущей величине задолженности на каждую требуемую дату, что вынуждает производить регулярный пересчет изменения задолженности в валюте платежа по сравнению с валютой управленческой отчетности.
Понятие «реализованная (нереализованная) курсовая разница», вероятно, может применяться к разницам изменения курса валют, влияющим на БДР:
1 Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006 утверждено приказом Минфина России от 27 ноября 2006 г. № 154н.
2 Международный стандарт финансовой отчетности ( IAS ) 21 «Влияние изменений обменных курсов валют» (введен в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 25 ноября 2011 г. № 160н).
3 Международный стандарт финансовой отчетности ( IAS ) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» (введен в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 25 ноября 2011 г. № 160н).
4 В обоих случаях курсовые разницы снова признаются в отчете о прибылях и убытках только при полной или частичной реализации инвестиции.
© Интернет-проект «Корпоративный менеджмент», 1998–2020
Присылайте нам любые вопросы и комментарии
Реализованные и нереализованные курсовые разницы
Некоторые изменения бухгалтерского учета курсовых разниц ...
Курсовые разницы в 2020 году. Указ Президента от 12.05.2020...
Когда появляются курсовые разницы и как их учесть | GB.BY
Курсовые разницы - реализованная и нереализованная... | Форум
Сочинение Написать Про Мою Розовую Комнату
Отчет По Практике Синергия Психология
Образ Дубровского В Романе Дубровский Сочинение 6
Сочинение Путешествие Молекулы
Гранат Реферат 2 Класс