Разъяснения компании «ElectEx» по практическому применению регламента Информационного сообщения Минфина РУз «О предоставлении финансовой отчетности по итогам 2021 года на основе международных стандартов финансовой отчетности» от 15.02.2022 года.
ElectEx1. На кого распространяется Информационное сообщение Минфина РУз «О предоставлении финансовой отчетности по итогам 2021 года на основе международных стандартов финансовой отчетности» № 06/17-01-37/363 от 15.02.2022 года (далее – Информационное сообщение)?
Информационное сообщение распространяется на юридические лица, составляющие финансовую отчетность по МСФО по итогам 2021 года и, согласно пунктам 1 и 2 ПП-4611 от 24.02.2020 года, такими юридическими лицами являются:
· акционерные общества;
· коммерческие банки;
· страховые организации;
· крупные налогоплательщики;
· прочие субъекты предпринимательства, составляющие финансовую отчетность по МСФО добровольно.
2. В пункте 1 Информационного сообщения указано, что «организации впервые применяющие МСФО вправе предоставить по итогам 2021 года предварительную финансовую отчетность, а по итогам 2022 года - первую финансовую отчетность, включающую полную сравнительную информацию согласно МСФО». Что означает термин «предварительная финансовая отчетность»?
Определения термина «предварительная финансовая отчетность» в текстах МСФО нет. Как правило, этот «технический» термин применяется в рамках первого применения МСФО и обозначает часть полного комплекта первой годовой финансовой отчетности предприятия по МСФО согласно требованиям МСФО (IFRS) 1, а именно:
· вступительный отчет о финансовом положении на дату перехода на МСФО (вступительное сальдо), т.е. для предприятий впервые применяющих МСФО в 2021 году – на 1 января 2021 года; и
· формы финансовой отчетности по МСФО (включая примечания) за один сравнительный период, т.е. для предприятий впервые применяющих МСФО в 2021 году – за 2021 год.
Эта «предварительная финансовая отчетность» за 2021 год войдет затем в полный комплект первой годовой финансовой отчетности по МСФО за 2022 год у предприятий впервые применяющих МСФО в 2021 году, если они воспользуются таким правом.
3. Может ли предприятие, впервые применяющее МСФО подготовить за 2021 год полный комплект годовой финансовой отчетности согласно требованиям МСФО?
Да, такое право сохраняется и полностью соответствует требованиям законодательства Республики Узбекистан, в том числе требованиям ПП-4611 от 24.02.2020 года.
4. Какие будут последствия у предприятия, воспользовавшегося правом и представившего «предварительную финансовую отчетность» вместо полного комплекта первой годовой финансовой отчетности за 2021 год?
Во-первых, следует отметить, что большинство предприятий, переходящих на МСФО, будут подлежать обязательной аудиторской проверке согласно критериям статьи 35 Закона РУз «Об аудиторской деятельности» (далее – Закон). Далее, согласно статье 32 Закона аудиторской проверкой является проверка финансовой отчетности и связанной с ней финансовой информации хозяйствующего субъекта, проводимая аудиторской организацией с целью установления достоверности и соответствия проверяемой финансовой отчетности и связанной с ней финансовой информации законодательству о бухгалтерском учете. К аудиторской проверке «предварительной финансовой отчетности», включающей в себя утверждение о том, что она подготовлена в соответствии с концепцией общего назначения (МСФО), будет применяться Международный стандарт аудита МСА 805 «Особенности аудита отдельных отчетов финансовой отчетности и отдельных элементов, групп статей или статей финансовой отчетности», что само по себе является невыполнением требований об обязательной аудиторской проверке полного комплекта финансовой отчетности в соответствии со статьей 35 Закона и влечет применение административного взыскания к должностному лицу хозяйствующего субъекта. Также непроведение обязательной аудиторской проверки до окончания календарного года после применения административного взыскания налоговыми органами влечет взыскание штрафа с хозяйствующего субъекта в сумме стократного размера базовой расчетной величины.
Во-вторых, «предварительная финансовая отчетность» за 2021 год предполагает использование в качестве даты перехода на МСФО 1 января 2021 года, а полный комплект первой годовой финансовой отчетности за 2021 год – 1 января 2020 года (мы подробно разбирали вопрос даты перехода в нашей статье здесь). Следовательно, остатки счетов бухгалтерского учета по состоянию на 1 января 2021 года будут различаться в зависимости от примененной даты перехода на МСФО и выполненных на эту дату оценок активов и обязательств, включенных во вступительные остатки (в том числе, основных средств и нематериальных активов), что в свою очередь повлияет не только на финансовую отчетность, но и на определение налоговой базы налога на прибыль и налоговой базы налога на имущество, начиная с 1 января 2021 года (мы подробно разбирали вопросы влияния перехода на МСФО на налогообложение в наших статьях здесь, здесь и здесь).
По указанным причинам мы НЕ рекомендуем предприятиям, указанным в пункте 1 и 2 ПП-4611, пользоваться правом подготовки «предварительной финансовой отчетности» за 2021 год во избежание нежелательных последствий (в том числе налоговых), связанных с отсутствием в действующем законодательстве РУз соответствующих регламентов для обоснования таких действий.
5. В пункте 2 Информационного сообщения указано, что «проекты типовых форм финансовой отчетности по МСФО и рекомендации по их составлению разработаны и находятся на стадии согласования с экспертами по МСФО». Означает ли это, что предприятия и организации, перешедшие на МСФО, должны использовать эти формы при подготовке финансовой отчетности по МСФО за 2021 год?
Согласно пункту 57 МСФО (IAS) 1 стандарт не предписывает очередность или формат, в которых организация представляет статьи. Другими словами, не существует универсальных «стандартных» форм финансовой отчетности по МСФО и конкретные применяемые формы финансовой отчетности по МСФО могут различаться от предприятия к предприятию в зависимости от различных факторов, в том числе (но не только) отраслевых.
6. В пункте 2 Информационного сообщения также указано, что «переносятся сроки предоставления годовой финансовой отчетности по МСФО и формы налоговой отчетности по показателям, необходимым для исчисления налогов юридических лиц, перешедших на МСФО (рег. No 3221-1 от 20.10.2020г.) по итогам 2021 года на более поздний срок, но не ранее 15 мая текущего года». Как заполнить формы налоговой отчетности по показателям, необходимым для исчисления налогов юридических лиц, перешедших на МСФО?
Общие вопросы по заполнению данных форм мы обсуждали в нашей статье здесь. В настоящее время мы готовим более подробные рекомендации по заполнению данных форм. Следите за публикациями в нашем канале, которые мы обсуждаем в нашей группе.
Следует отметить, что ГНК РУз необходимо будет внести изменения, как минимум, регламента срока представления в постановление ГНК РУз от 28.01.2020 № 2020-03 «Об утверждении форм налоговой отчетности» (МЮ от 24.02.2020 № 3221).
Также необходимо ознакомится с нормативно-правовым актом, регулирующим порядок и сроки представления финансовой отчетности по МСФО (полномочия Минфина РУз в соответствии со статьями 9, 22 и 25 Закона «О бухгалтерском учете») – ждем проект на Портале обсуждения нормативно-правовых актов. Перенос сроков в данном случае неуместен, так как регламент сроков представления финансовой отчетности по МСФО в действующем законодательстве РУз отсутствует.
7. В пункте 3 Информационного сообщения приведены ссылки на некоторые статьи Налогового кодекса Республики Узбекистан (далее – НК РУз), связанные с налогом на прибыль. Должны ли предприятия, перешедшие на МСФО, использовать данные бухгалтерского учета по МСФО при составлении расчета по налогу на прибыль за 2021 год?
Налоговая отчетность по налогу на прибыль составляется в соответствии с разделом XII НК РУз. Это означает, что элементы налога на прибыль (в частности, доходы и расходы) мы определяем в соответствии с требованиями НК РУз, а именно:
· в соответствии с частью 8 статьи 297 НК РУз, если признание дохода в соответствии с требованиями законодательства о бухгалтерском учете отличается от порядка определения и признания дохода в соответствии с НК РУз, указанный доход учитывается для целей налогообложения в порядке, определенном НК РУз на основании первичных и иных документов, включая электронные, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, а также документов налогового учета в соответствии с частью 4 статьи 297 НК РУз;
· в соответствии с частью 9 статьи 305 НК РУз, если признание расхода в соответствии с требованиями законодательства о бухгалтерском учете отличается от порядка определения и признания расхода в соответствии с НК РУз, указанный расход учитывается для целей налогообложения в порядке, определенном НК РУз и должен быть обоснован (часть 3 статьи 305 НК РУз) и документально подтвержден (часть 5 статьи 305 НК РУз).
Как мы уже неоднократно и подробно разъясняли в наших публикациях, в соответствии со статьей 76 НК РУз, учет в целях налогообложения основывается на данных бухгалтерского учета (ТОЧКА в статье НК РУз), который у предприятий и организаций, указанных в пунктах 1 и 2 ПП-4611, с 1 января 2021 года ведется в соответствии с МСФО. Следовательно, эти предприятия и организации для целей применения требований вышеуказанных статей 297 и 305 НК РУз будут использовать данные бухгалтерского учета по МСФО. Это же и подтвердил ответ ГНК здесь и здесь.
8. Почему в Информационном сообщении ничего не сказано про налог на имущество юридических лиц? Должны ли предприятия, перешедшие на МСФО, использовать данные бухгалтерского учета по МСФО при составлении расчета налога на имущество юридических лиц за 2021 год?
Налоговая отчетность по налогу на имущество юридических лиц составляется в соответствии с разделом XV НК РУз. В частности, объекты налогообложения перечислены в статье 411 НК РУз, по которым порядок налоговой базы регулируется статьей 412 НК РУз. Положения статьи 412 НК РУз содержат в себе регламент определения как среднегодовой стоимости, так и среднегодовой остаточной стоимости недвижимого имущества с использованием методов, установленных учетной политикой налогоплательщика.
С учетом того, что НК РУз не устанавливает регламент определения стоимости принятия к учету объектов налогообложения, указанных в статье 411 НК РУз, для целей расчета налога на имущество юридических лиц в части определения как среднегодовой стоимости, так и среднегодовой остаточной стоимости, соответственно применяется требование статьи 76 НК РУз, согласно которой учет в целях налогообложения основывается на данных бухгалтерского учета. Следовательно – на данных финансовой отчетности по МСФО для предприятий и организаций, указанных с пунктах 1 и 2 ПП-4611.