Развитие судебной практики по вопросу вычета убытка, понесенного в связи с содержанием объектов обслуживающих производств

26.09.2022 Арбитражный суд города Москвы вынес решение по делу Казаньоргсинтеза (№ А40-20045/22), в рамках которого рассматривался вопрос об учете убытков от деятельности объектов обслуживающих производств в общей налоговой базе по налогу на прибыль.

Как следует из судебного акта, ПАО «Казаньоргсинтез» (далее – «Общество»), осуществляющее производство химической продукции и являющееся крупнейшим нефтехимическим предприятием региона, также вело деятельность, соответствующую признакам «обслуживающих производств». В частности, Общество несло расходы в связи с деятельностью санатория, поликлиники, баз отдыха, бассейна, общежития и проч. Обслуживающие производства и хозяйства приносили доход, но в целом их деятельность была убыточной.

По результатам выездной налоговой проверки Общества налоговый орган пришел к выводу о несоблюдении Обществом условий, предусмотренных ст. 275.1 НК РФ для учета убытка от деятельности объектов обслуживающих хозяйств в общей налоговой базе. Налоговый орган, в частности, указал на то, что для целей анализа правомерности заявленного налогоплательщиком убытка следует сравнить ряд показателей Общества (расходы, стоимость услуг, условия деятельности) с показателями «аналогичных специализированных организаций», действующих в том же субъекте РФ. По мнению налогового органа, Обществу не удалось подобрать специализированные организации именно в том же регионе с аналогичным характером услуг. В этой связи налоговый орган самостоятельно выбрал «специализированные организации» в том же регионе для сравнения с подразделениями Общества (в части условий деятельности и стоимости услуг).

Общество оспорило позицию налогового органа в суд, который удовлетворил заявление Общества по следующим основаниям:

• Недопустимо применение налоговым органом формального подхода, при котором основными критериями для выбора специализированных организаций является лишь нахождение организации в том же регионе, а также наличие соответствующего ОКВЭД.
• Следует обеспечить максимальную схожесть условий оказания услуг налогоплательщиком и сравниваемыми с ним специализированными организациями. Если выбранные налоговым органом организации не являются сопоставимыми по ряду показателей (хоть и находятся в одном регионе с налогоплательщиком), то расхождения показателей налогоплательщика и таких организаций не могут служить основанием для вывода о допущенном налогоплательщиком нарушении налогового законодательства.
• Очевидная несопоставимость условий осуществления деятельности Общества и тех организаций, которые были подобраны налоговым органом для «сравнения» налоговым органом, полностью исключает возможность использования такого сравнения для вменения Обществу нарушения требований ст. 275.1 НК РФ. И наоборот, тщательно подобранные Обществом данные по сопоставимым «специализированным организациям» (пусть и находящимся в соседних регионах, что допускается законом) действительно могут быть приняты для сравнения.
• Оценивая законность позиции налогоплательщика с обслуживающими хозяйствами, важно также принимать во внимание социально значимый характер деятельности его объектов (поликлиники, детского лагеря, общежитий, бассейна, санатория-профилактория и т.д.), направленный на создание и поддержание благоприятных условий для эффективной трудовой деятельности работников, оказание социальной поддержки в отношении персонала.

Данное дело демонстрирует исключительную важность тщательного документирования налогоплательщиком всех фактов и обстоятельств, которые могут помочь в случае спора с налоговым органом и обосновать применение налоговых вычетов или доказать правомерность применения льгот / освобождения от налога. Налоговый орган очевидно также будет собирать данные в поддержку своей позиции, поэтому результат спора во многом будет зависеть от того, доказательства какой из сторон окажутся более убедительными и подтвержденными документально.

Специалисты налоговой практики Dentons, имеющие богатый опыт консультирования налогоплательщиков по вопросам налогообложения прибыли и сопровождения налоговых проверок, будут рады оказать всестороннюю поддержку в области подготовки защитной позиции по любым спорным вопросам налогового учета.