Развитие судебной практики по вопросу определения места оказания трансграничных услуг по организации клинических испытаний лекарственных препаратов для целей НДС

01.12.2022 Арбитражный суд города Москвы принял решение по делу МБ Квест (№ А40-146827/2022), в рамках которого рассматривался вопрос об определении места оказания трансграничных услуг по организации клинических испытаний лекарственных препаратов.

Как следует из судебного акта, ООО «МБ Квест» (далее – «Общество») оказывало услуги по организации клинических испытаний. Местом оказания таких услуг Общество считало место деятельности покупателя (иностранных заказчиков), исходя из того, что указанные услуги по сути являются консультационными услугами и услугами по сбору и обработке информации. Налоговый орган, напротив, настаивал на том, что местом оказания указанных услуг являлась территория РФ, используя в качестве аргумента критерий определения места деятельности организации, оказывавшей спорные услуги (пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ).

Суд поддержал позицию налогового органа, основываясь на следующем:

• Общество и его заказчики (иностранные организации) входили в одну группу лиц; аффилированность, взаимозависимость и подконтрольность Общества своим заказчикам повлияла на результаты сделок Общества и на его налоговые обязательства.
• До образования Общества его функции выполняло представительство одной из иностранных компаний группы.
• В проверяемом периоде услуги предоставлялись по смешанным договорам, предметом которых было оказание иностранным заказчикам консультационных услуг, услуг по сбору и обработке информации и агентских услуг. Впоследствии смешанные договоры были разделены на отдельные договоры – об оказании консультационных услуг и услуг по сбору и обработке информации и агентских договоров об оказании посреднических услуг на основании доверенности. Вместе с тем из содержания указанных договоров следует, что Общество по сути являлось уполномоченным лицом своих иностранных заказчиков – ему были переданы функции по организации клинических исследований на территории РФ в интересах спонсоров – производителей лекарственных препаратов, заключивших договоры на проведение клинических исследований с заказчиками Общества.
• В рамках предоставленных Обществу агентских полномочий оно не только заключало договоры на проведение клинических исследований с российскими медицинскими учреждениями, но и действовало как уполномоченное лицо спонсоров, контролирующее ход проведения исследований, а также осуществляющее сбор, обобщение и представление данных, полученных в результате этих исследований. Кроме того, Общество отвечало за обеспечение медицинских организаций исследуемыми лекарственными препаратами, проверяло правильность заполнения электронных карт пациентов, инспектировало медицинские учреждения с целью контроля хода проведения исследований, вело файлы исследовательских центров и основные файлы исследований, а также выполняло иные виды работ, которые составляли единую оказываемую иностранным заказчикам и спонсорам услугу по организации и проведению клинических исследований.
• Таким образом, оказываемые Обществом трансграничные услуги выходили за рамки консультационных и информационных, что позволяет отнести их к самостоятельному виду услуг, не поименованных в пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ, в связи с чем к данным услугам должны применяться положения пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ, определяющие место оказания таких услуг по месту деятельности лица, их оказывающего.

Следует отметить, что рассматриваемый судебный акт подтверждает сложившуюся практику квалификации услуг по организации проведения клинических исследований в качестве самостоятельного вида услуг, не сводимых к консультированию, сбору и обработке информации, а также к выполнению функций агента (см., например, судебные акты по делам Парексель Интернэшнл (№№ А40-194412/2015 и А40-234872/2019) и по делу Ново Нордиск (№ А40-246516/2019)). С учетом вышесказанного в обозримом будущем вряд ли стоит ожидать каких-либо изменений в позиции налоговых органов по данному вопросу, а также в их подходе к определению режима обложения указанных услуг российским НДС.

Специалисты налоговой практики Dentons, имеющие богатый опыт консультирования налогоплательщиков и защиты их интересов в судах по вопросам, связанным с применением законодательства о налоге на добавленную стоимость, включая определение места оказания трансграничных услуг, будут рады оказать всестороннюю поддержку по данному направлению.