Развитие судебной практики по вопросам применения пониженных ставок страховых взносов ИТ-организациями

03.11.2022 Арбитражный суд Челябинской области вынес Решение по делу ИТ Маркет (А76-14381/2022), в рамках которого рассматривался вопрос правомерности применения плательщиком пониженных тарифов страховых взносов, предусмотренных для российских организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, согласно пп. 3 п. 1 и пп. 1.1 п. 2 ст. 427 НК РФ.

Как следует из судебного акта, ООО «ИТ Маркет» (далее – «Общество») осуществляло деятельность по разработке компьютерного программного обеспечения (код ОКВЭД 62.01). С 2019 года оно включено в реестр аккредитованных организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий.

Полагая, что доля доходов от квалифицированной ИТ-деятельности в 2020 году превысила требуемые 90%, Общество предоставило в ИФНС России по Центральному району г. Челябинска уточнённый расчёт по страховым взносам с применением пониженных тарифов, предусмотренных для ИТ-организаций согласно пп. 1.1 п. 2 ст. 427 НК РФ.

По итогам камеральной налоговой проверки предоставленного расчёта налоговый орган признал применение пониженных тарифов страховых взносов неправомерным, посчитав, что доходы, полученные Обществом в 2020 году от ООО «МОЛЛ» (далее – «Заказчик»), фактически представляли собой доходы от оказания услуг по техническому обслуживанию контрольно-кассовой техники (далее – «ККТ») и весового оборудования и, вопреки позиции Общества, не являлись доходами от адаптации программного обеспечения (далее – «ПО»). С учётом такой переквалификации Общество перестало соответствовать требованиям п. 5 ст. 427 НК РФ (в редакции, действовавшей в 2020 году) о 90%‑ной доле доходов от квалифицируемой ИТ-деятельности.

Суд поддержал позицию налогового органа, указав следующее.

1. Cпорные доходы были получены Обществом от Заказчика по договору на выполнение периодического технического обслуживания, гарантийного и послегарантийного ремонта (далее – «Договор»). Оказание данных услуг Обществом подтверждается составленными сторонами актами, в которых указаны конкретные услуги, а также количество и стоимость за единицу в полном соответствии с условиями Договора.

2. Подписанное между Обществом и Заказчиком дополнительное соглашение, уточняющее предмет изначально заключённого Договора как «оказание услуг по адаптации и модификации ПО», является мнимой сделкой:

• Дополнительное соглашение не приводит перечень адаптируемого и модифицируемого ПО и не содержит положений об определении стоимости таких услуг.
• Адаптация и модификация ПО, которые Общество предположительно выполняло для Заказчика в рамках Договора, фактически не относились к ККТ и весовому оборудованию, а были начаты до заключения спорного Договора. Данные услуги являлись предметом другого соглашения между Обществом и Заказчиком на сопровождение (поддержку) информационной системы последнего и были оплачены по иным актам оказанных услуг; соответствующие доходы уже были включены Обществом в состав доходов от квалифицированной ИТ-деятельности.
• Обществом не были предоставлены акты оказанных услуг к Договору, свидетельствующие об адаптации ПО, обеспечивающего работу ККТ Заказчика, а также о модификации ПО при наличии у Заказчика соответствующих прав. Равным образом не были предоставлены какие-либо иные подтверждающие документы (технические задания Заказчика, отчёты о выполнении этапов адаптации ПО, результаты испытания ПО (протокол испытаний), акты приёма-передачи адаптированного ПО).
• Предоставленный Обществом реестр задач по адаптации, модификации, установке, тестированию и сопровождению ПО не предусматривал разделение услуг между конкретными договорами, в связи с чем из него невозможно установить, какие услуги по адаптации и модификации ПО Общество оказывало именно в рамках спорного Договора.

3. Подписанное между Обществом и Заказчиком соглашение об оказанных в рамках Договора услугах по адаптации и модификации ПО также носит мнимый характер:

• Соглашение было заключено более чем через год после окончания действия спорного Договора, что свидетельствует о его составлении исключительно для налоговых целей, а не для установления определённости в отношениях сторон.
• Соглашение предполагает переименование изначально указанного в актах технического обслуживания ККТ и весового оборудования в услуги по адаптации и модификации ПО с формальным перераспределением стоимости услуг без использования конкретного механизма ценообразования, но при сохранении общей суммы оказанных услуг.

4. Представленные в суде уточняющие акты оказанных услуг к Договору не имеют доказательственного значения, поскольку они не представлялись налоговому органу в ходе проверки, что свидетельствует об их составлении после окончания проверки исключительно с целью избежать налоговой ответственности и получить необоснованную налоговую выгоду путём получения права на применение пониженных страховых тарифов.

Таким образом, суд пришёл к выводу, что Общество составило мнимые дополнительные соглашения к Договору, а также формально скорректировало акты оказанных услуг с целью увеличения доли доходов от квалифицированной ИТ-деятельности для соответствия требованиям п. 5 ст. 427 НК РФ, в связи с чем применение им в 2020 году пониженных тарифов страховых взносов, предусмотренных для ИТ-организаций согласно пп. 3 п. 1 и пп. 1.1 п. 2 ст. 427 НК РФ, являлось неправомерным.

Данное дело свидетельствует о том, что налоговые органы анализируют реальную правовую природу осуществляемой ИТ-организациями деятельности с целью подтверждения её соответствия критериям, предусмотренным НК РФ для применения ИТ-льгот. Можно ожидать, что в предстоящих периодах внимание налоговых органов к данному аспекту будет только возрастать. Плательщикам, претендующим на применение ИТ-льгот, важно обеспечить корректность формулировок договоров и актов оказанных услуг (выполненных работ) непосредственно в момент их оформления. Как наглядно продемонстрировано в данном деле, налоговые органы и суды уделяют большое внимание подтверждающим документам и скептически оценивают вносимые в них впоследствии дополнения и уточнения.

Специалисты налоговой практики Nextons имеют значительный опыт консультирования налогоплательщиков и плательщиков страховых взносов, а также сопровождения налоговых проверок и участия в разрешении споров по вопросам, связанным с применением ИТ-организациями налоговых льгот в рамках так называемого «ИТ манёвра», включая пониженные ставки по налогу на прибыль и пониженные тарифы страховых взносов, и будут рады оказать поддержку по данным направлениям.