Развитие судебной практики по вопросам определения налоговых последствий сделок, признанных в судебном порядке недействительными  

09.06.2022 Арбитражным судом г. Москвы вынесено решение по делу Нечерноземагропромстроя (№ А40-98570/22), в рамках которого рассматривался вопрос об обложении земельным налогом земельных участков, приобретенных налогоплательщиком по договору, впоследствии признанному судом недействительным. 

АО Корпорация «Нечерноземагропромстрой» (далее – «Общество») обратилось в суд с требованием о признании незаконным и отмене решения налогового органа о привлечении Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения в виде неуплаты земельного налога в отношении земельных участков, которые ранее по решению суда были изъяты из собственности Общества в пользу третьего лица. Свою позицию Общество обосновывало наличием вступившего в законную силу судебного акта, которым подтверждалась принадлежность спорных земельных участков третьему лицу (договор, на основании которого они были приобретены Обществом, был признан недействительным), что, по мнению Общества, исключало возможность возложения на него обязанности по исчислению и уплате земельного налога в отношении данных участков.     

Отказывая Обществу в удовлетворении заявленных им требований, суд первой инстанции исходил из следующего:

• По мнению суда, российским законодательством о налогах и сборах установлены два основания для взимания земельного налога – обладание земельным участком, являющимся объектом обложения в соответствии со ст. 389 НК РФ, а также владение таким земельным участком на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. При этом налоговая база в отношении объекта налогообложения определяется, исходя из его кадастровой стоимости, внесенной в ЕГРН по состоянию на 1 января соответствующего налогового периода. Таким образом, налоговое законодательство связывает возникновение объекта налогообложения с фактом внесения кадастровой стоимости объекта недвижимости в ЕГРН.
• Налоговым органом из Росреестра получены сведения о том, что Общество является собственником нескольких земельных участков, расположенных на территории, подведомственной налоговому органу, являющемуся заинтересованным лицом по делу.
• В соответствии с нормами гражданского законодательства вступившие в законную силу судебные акты (в том числе, о признании сделки недействительной и применении последствий ее недействительности) являются одним из оснований для регистрации прав на недвижимое имущество в ЕГРН и внесения соответствующих изменений в реестр.
• Установление факта ничтожности сделки по приобретению права собственности на объект недвижимости не влечет автоматического прекращения права собственности на данный объект, а является лишь основанием для прекращения вещного права, поскольку возникновение, переход и прекращение прав на недвижимое имущество подлежат государственной регистрации.  
• Юридическое лицо признается плательщиком земельного налога в отношении земельного участка, являющегося объектом налогообложения и перешедшего к нему на основании договора, с момента государственной регистрации его права собственности на данный земельный участок в ЕГРН. Аналогичным образом, обязанность лица по уплате земельного налога прекращается с момента внесения изменений в ЕГРН. Следовательно, если право собственности на недвижимость зарегистрировано в ЕГРН за налогоплательщиком, то признание недействительной сделки, на основании которой была произведена регистрация права собственности в ЕГРН, не может являться основанием для освобождения этого налогоплательщика от обязанности по уплате земельного налога. При этом суд сослался на разъяснения, данные в п. 1 Постановления Пленума ВАС РФ от 23.07.2009 № 54.          

Как следует из общедоступных источников информации, решение Арбитражного суда г. Москвы № А40-106918/2013, которым к договорам купли-продажи спорных земельных участков применены последствия ничтожности сделки, и указанные земельные участки истребованы из незаконного владения Общества в пользу третьего лица, вступило в законную силу в апреле 2021 года (после принятия соответствующего постановления судом апелляционной инстанции, которым указанное решение оставлено в силе). При этом в рассматриваемом налоговом деле речь идет об уплате земельного налога за 2018 и 2019 годы, то есть за периоды, предшествовавшие моменту изъятия указанных земельных участков у Общества.

Поскольку внесение в ЕГРН записи о прекращении права собственности на земельные участки будет (или было) сделано уже после вступления в силу решения суда № А40-106918/2013, применительно к 2018 и 2019 годам Общество продолжит оставаться титульным собственником изъятых у него земельных участков. Следовательно, при формальном подходе к определению плательщика земельного налога обязанность по уплате данного налога должна быть возложена на него.    

Правда, не очень понятно, каким образом такой подход коррелирует с положением ч. 1 ст. 167 ГК РФ о том, что недействительная сделка не влечет юридических последствий, за исключением тех, которые связаны с ее недействительностью, и недействительна с момента ее совершения. То есть у лица, являющегося приобретателем имущества по ничтожной сделке, не возникает право собственности на данное имущество, в связи с чем он не может являться плательщиком земельного налога. Озвученная выше позиция суда о том, что самостоятельным основанием для привлечения лица к обложению земельным налогом является «обладание» земельным участком, не соответствует содержанию п. 1 ст. 388 НК РФ, согласно которому плательщиками земельного налога являются лица, не просто обладающие недвижимым имуществом, являющимся объектом обложения земельным налогом, а обладающими этим имуществом на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

При этом в силу п. 1 ст. 389 НК РФ именно расположение земельного участка в пределах муниципального образования, города федерального значения или федеральной территории, на территории которого (которой) введен земельный налог, а вовсе не включение кадастровой стоимости земельного участка в ЕГРН, делает данный земельный участок объектом обложения данным налогом.