Разработка мероприятий по совершенствованию налогообложения на примере предприятия ОАО "Искра" - Финансы, деньги и налоги дипломная работа

Главная

Финансы, деньги и налоги
Разработка мероприятий по совершенствованию налогообложения на примере предприятия ОАО "Искра"

Исследование систем налогообложения, роли налогов в РФ. Характеристика основных налогов и их элементов при традиционной и упрощенной системе налогообложения. Анализ финансово-хозяйственной деятельности и действующей системы налогообложения ОАО "Искра".


посмотреть текст работы


скачать работу можно здесь


полная информация о работе


весь список подобных работ


Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.


В укреплении экономической позиции России налоги играют немалую роль. Им отводится важное место среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями . При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия.
В условиях перехода от административно-директивных методов управления к экономическим резко возрастает роль и значение налогов как регулятора рыночной экономики, поощрения и развития приоритетных отраслей народного хозяйства, через налоги государство может проводить энергичную политику в развитии наукоемких производств и ликвидации убыточных предприятий.
Налоги являются одним из наиболее эффективных инструментов косвенного регулирования экономических процессов. Обоснованный, с учетом экономических реальностей, характеризующих текущую ситуацию, комплекс налоговых мер, способен оказать существенное влияние на экономическое поведение хозяйствующих субъектов, усиливать экономическую и инвестиционную активность.
Стабильность системы налогообложения позволяет предпринимателю увереннее чувствовать себя: не зная твердо, каковы будут условия и ставки налогообложения в предстоящем периоде, невозможно рассчитать, какая же часть ожидаемой прибыли уйдет в бюджет, а какая достанется предпринимателю. Однако любая система налогообложения отражает характер общественного строя, состояние экономики страны, устойчивость социально-политической ситуации, степень доверия населения к правительству. Поэтому, по мере изменения указанных условий, налоговая система перестает отвечать предъявляемым к ней требованиям и в нее вносятся необходимые изменения.
Это в полной мере относится и к той части налогового законодательства Российской Федерации, которая регулирует сферу малого бизнеса. В частности, для повышения активности предпринимательской деятельности граждан и малых предприятий налоговым законодательством было установлено несколько специальных режимов налогообложения.
Предметом исследования данной работы выступает налогообложение предприятий.
Объект исследования ОАО «Искра». Предприятие занимается производственно-коммерческой деятельностью и находится на общей системе налогообложения.
Основными налогами, уплачиваемыми предприятиями на вышеупомянутой системе, являются налог на прибыль организации, налог на имущество организации, налог на добавленную стоимость, единый социальный налог и страховой взнос на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, налог на доходы физических лиц.
Итак, целью настоящей работы является анализ налогообложения предприятий и поиск путей его совершенствования.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
- рассмотреть роль налогов в Российской Федерации;
- дать характеристику действующих систем налогообложения;
- рассмотреть основные налоги и их элементы при традиционной системе налогообложения;
- рассмотреть основные налоги и их элементы при упрощенной системе налогообложения;
- дать общую характеристика деятельности ОАО «Искра»;
- провести анализ финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Искра»;
- провести анализ действующей системы налогообложения ОАО «Искра»;
- разработать мероприятия по совершенствованию налогообложения ОАО «Искра».
Теоретической и методологической основой написания данной работы выступили научные труды и методические материалы таких авторов как: Акчурина Е.В., Брызгалин В.В., Викторова Н.Г., Евстигнеев Е.Н., Карп М.В., Ковалев В.В., Романовский М.В., Тихонов Д., Липник Л. и. др. Так же, использовалась законодательная и статистическая информация в области налогообложения Российской Федерации.
Первый уровень - это федеральные налоги России. Они действуют на территории всей страны и регулируются общероссийским законодательством, формируют основу доходной части федерального бюджета и, поскольку это наиболее доходные источники, за счет них поддерживается финансовая стабильность бюджетов субъектов Федерации и местных бюджетов.
К федеральным налогам и сборам относятся: налог на добавленную стоимость; акцизы; налог на доходы физических лиц; единый социальный налог; налог на прибыль организаций; налог на добычу полезных ископаемых; водный налог; сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов; государственная пошлина.
Второй уровень - налоги республик в составе Российской Федерации и налоги краев, областей, автономной области, автономных округов. Для краткости в дальнейшем мы будем именовать их региональными налогами. Региональные налоги устанавливаются представительными органами субъектов Федерации, исходя из общероссийского законодательства. Часть региональных налогов относится к общеобязательным на территории РФ. В этом случае региональные власти регулируют только их ставки в определенных пределах, налоговые льготы и порядок взимания [1].
К региональным налогам и сборам относятся: налог на имущество организаций; налог на игорный бизнес; транспортный налог.
Третий уровень - местные налоги , то есть налоги городов, районов, поселков и т.д. В понятие «район» с позиций налогообложения не входит район внутри города. Представительные органы (городские Думы) городов Москвы и Санкт-Петербурга имеют полномочия на установление как региональных, так и местных налогов.
К местным налогам и сборам относятся: земельный налог; налог на имущество физических лиц.
Как и в других странах, наиболее доходные источники сосредоточиваются в федеральном бюджете. К числу федеральных относятся: налог на добавленную стоимость, налог на прибыль предприятий и организаций, акцизы, налог на доходы физических лиц, таможенные пошлины. Перечисленные пять налогов создают основу финансовой базы государства.
Наибольшие доходы региональным бюджетам приносит налог на недвижимость юридических лиц. В основном это соответствует мировой практике, с той разницей, что в большинстве стран не делается различия между налогом на имущество юридических лиц и налогом на имущество физических лиц. Чаще всего это один налог, хотя в некоторых странах имеется и такая практика, как в России.
Среди местных налогов крупные поступления обеспечивают: налог на имущество физических лиц, земельный налог, налог на рекламу, налог на содержание жилищного фонда и социально-культурной сферы и далее - группа прочих местных налогов.
Далее проанализируем, поступление администрируемых ФНС России доходов в федеральный бюджет в январе-сентябре 2009 года (Приложение А). А также что меняется в Налоговом кодексе, поправки внесены Федеральными законами от 17 июля 2009 г. № 165-ФЗ, от 19 июля 2009 г. № 201-ФЗ, 202-ФЗ и 204-ФЗ, от 24 июля 2009 г. № 213-ФЗ (Приложение Б).
Всего в январе-сентябре 2009 года (по предварительным данным) в федеральный бюджет поступило 2 195 млрд. рублей администрируемых доходов, что на 32% меньше, чем в январе-сентябре 2008 года, рисунок 1 [39].
Рисунок 1 - Сравнение администрируемых доходов федерального бюджета за аналогичные периоды
Основная масса администрируемых ФНС России доходов федерального бюджета обеспечена поступлениями НДС (41%), налога на добычу полезных ископаемых (31%), ЕСН (17%) и налога на прибыль (7%), рисунок 2 [39].
Поступления налога на прибыль организаций в федеральный бюджет в январе-сентябре 2009 года составили 143 млрд. рублей. По сравнению с январем-сентябрем 2008 года поступления снизились в 4,2 раза.Снижение поступлений обусловлено ухудшением результатов финансово-хозяйственной деятельности организаций (ростом количества убыточных организаций и суммы полученного убытка с одновременным снижением количества прибыльных организаций и суммы полученной ими прибыли) и снижением с 2009 года ставки налога, зачисляемого в федеральный бюджет, с 6,5% до 2 процентов.
налогообложение упрощенный финансовый хозяйственный
Рисунок 2 - Структура поступлений доходов от налогов в федеральный бюджет РФ
Поступления единого социального налога, зачисляемого в федеральный бюджет, в январе-сентябре 2009 года составили 376 млрд. рублей и по сравнению с январем-сентябрем 2008 года выросли на 6 млрд. рублей, или на 1,6%.
Поступления налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, в январе-сентябре 2009 года составили 889 млрд. рублей и по сравнению с январем-сентябрем 2008 года выросли на 11,1%.
Налога на добавленную стоимость на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации из Республики Беларусь, поступило в январе-сентябре 2009 года 22 млрд. рублей, что на 30% меньше, чем в январе-сентябре 2008 года.
Поступления по сводной группе акцизов в федеральный бюджет составили в январе-сентябре 2009 года около 60 млрд. рублей и снизились относительно января-сентября 2008 года в полтора раза.Снижение поступлений по сводной группе акцизов в федеральный бюджет обусловлено изменением законодательства в части акцизов на нефтепродукты. С 2009 года уплата акцизов на автомобильный бензин, дизельное топливо и моторные масла осуществляется в бюджет субъекта Российской Федерации в полном объеме.
Налога на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) в январе-сентябре 2009 года поступило в федеральный бюджет около 680,5 млрд. рублей, в том числе на добычу нефти - 613,2 млрд. рублей.По сравнению с январем-сентябрем 2008 года поступления НДПИ снизились в 1,9 раза, что обусловлено снижением цены на нефть (с 106,3$ в декабре 2007 года - августе 2008 года до 50,7$ в декабре 2008 года - августе 2009 года, или в 2,0 раза).
Страховых взносов, зачисляемых в Пенсионный фонд Российской Федерации, в январе-сентябре 2009 года поступило 933,3 млрд. рублей, что на 1,4% больше, чем в январе-сентябре 2008 года.
В Фонд социального страхования (без учета суммы расходов, произведенных налогоплательщиками на цели государственного социального страхования (суммы выплаченных пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и др.)) в январе-сентябре 2009 года поступило 42,4 млрд. рублей, что на 15% меньше, чем в январе-сентябре 2008 года.
В Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в январе-сентябре 2009 года поступило 66,4 млрд. рублей, что на 2% больше, чем в январе-сентябре 2008 года.
В территориальные фонды обязательного медицинского страхования в январе-сентябре 2009 года поступило 116 млрд. рублей, что на 1% больше, чем в январе-сентябре 2008 года.
Объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов. Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, за исключением случая, когда налогоплательщики являются участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, тогда они применяют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.
Налоговой базой в случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя. В случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.
Налоговой ставкой в случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов. В случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов. Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков [20].
Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Единый налог на вмененный доход - федеральный налог. Регулируется главой 26.3 части второй Налогового кодекса РФ. Налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом. Объектом налогообложения является вмененный доход налогоплательщика. Налоговой базой является величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. Налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов величины вмененного дохода. Налоговым периодом является квартал.
При выполнении соглашений о разделе продукции - федеральный налог. Регулируется главой 26.4 части второй Налогового кодекса РФ. Налогоплательщиками и плательщиками сборов, уплачиваемых при применении специального налогового режима, установленного настоящей главой, признаются организации, являющиеся инвесторами соглашения в соответствии с Федеральным законом «О соглашениях о разделе продукции» [6]. Объект налогообложения, налоговая база, налоговая ставка определяются с учетом особенностей, предусмотренных положениями главы 26.4 НК РФ, действующими на дату вступления соглашения в силу. Налоговый период в течение всего срока действия соглашения.
Налог на игорный бизнес - региональный налог. Регулируется главой 29 части второй Налогового кодекса РФ. Налогоплательщиками признаются организации или индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса. Объектом налогообложения являются игровой стол, игровой автомат, касса тотализатора, касса букмекерской конторы. Налоговая база по каждому из объектов налогообложения определяется отдельно как общее количество соответствующих объектов налогообложения. Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации в следующих пределах:
1) за один игровой стол - от 25000 до 125000 рублей;
2) за один игровой автомат - от 1500 до 7500 рублей;
3) за одну кассу тотализатора или одну кассу букмекерской конторы - от 25000 до 125000 рублей.
В случае, если ставки налогов не установлены законами субъектов Российской Федерации, ставки налогов устанавливаются в следующих размерах:
1) за один игровой стол - 25000 рублей;
2) за один игровой автомат - 1500 рублей;
3) за одну кассу тотализатора или одну кассу букмекерской конторы - 25000 рублей.
Налоговый период: календарный месяц.
1.3 Основные налоги и их элементы при традиционной системе налогообложения
Основными налогами, уплачиваемыми организациями при применении общей системы налогообложения являются: налог на прибыль организаций, налог на имущество, налог на добавленную стоимость, единый социальный налог.
- относимые на финансовые результаты;
- взимаемые с физических лиц налоговыми агентами;


Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организаций определен Налоговым кодексом РФ (часть вторая, гл.25 «Налог на прибыль»). Налогооблагаемая прибыль определяется по данным налогового учета.
а) осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства;
б) получающие доходы от источников в РФ.
Не являются плательщиками налога на прибыль субъекты, которые переведены на специальные налоговые режимы и уплачивают единый налог (гл.26.1 - 26.3 НК РФ).
Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.
Прибылью в целях настоящей главы признается:
1) для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой;
2) для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, - полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой;
3) для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в Российской Федерации. Доходы указанных налогоплательщиков определяются в соответствии со статьей 309 НК РФ.
В отношении доходов введены некоторые новации:
1. Доходы будут удостоверяться не только на основании первичных документов, но и на основании других документов, подтверждающих их получение;
2. При определении налоговой базы не учитываются доходы в виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором. Такие улучшения признаются амортизируемым имуществом (п.1ст.256 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст.256 НК РФ, убытки), понесенные налогоплательщиком.
Затраты могут быть признаны в качестве расходов, при соблюдении следующих условий: затраты должны быть экономически оправданными; оценка затрат выражается в денежной форме; затраты должны подтверждаться документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ; затраты должны быть произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Налоговая ставка устанавливается в размере 20 процентов [2]. При этом:
- сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 процентов, зачисляется в федеральный бюджет;
- сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18 процентов, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.
Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, устанавливаются в следующих размерах:
2) 10 процентов - от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров (включая трейлеры и вспомогательное оборудование, необходимое для транспортировки) в связи с осуществлением международных перевозок.
К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие налоговые ставки:
1) 0 процентов - по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов, и при условии, что стоимость приобретения и (или) получения в соответствии с законодательством Российской Федерации в собственность вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарных расписок, дающих право на получение дивидендов, превышает 500 миллионов рублей;
2) 9 процентов - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских и иностранных организаций российскими организациями, не указанными выше в пункте 1;
3) 15 процентов - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями [2].
При этом налог исчисляется с учетом особенностей, предусмотренных статьей 275 НК РФ.
К налоговой базе, определяемой по операциям с отдельными видами долговых обязательств, применяются следующие налоговые ставки:
1) 15 процентов - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов, а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным после 1 января 2007 года, и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием после 1 января 2007 года;
2) 9 процентов - по доходам в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 года, а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года;
3) 0 процентов - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 года включительно, а также по доходу в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 года, эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III, эмитированных в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего Союза ССР и внутреннего и внешнего валютного долга Российской Федерации.
Прибыль, полученная Центральным банком Российской Федерации от осуществления деятельности, связанной с выполнением им функций, предусмотренных Федеральным законом «О Центральном банке Российской Федерации», облагается налогом по налоговой ставке 0 процентов.
Налоговым периодом по налогу признается календарный год.
Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.
Бухгалтерский учет налога на прибыль.
Порядок учета разниц, возникающих между данными бухгалтерского и налогового учета, регламентируются ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», в соответствии с которым установлен следующий порядок увязки данных бухгалтерского и налогового учета [28].
Постоянные разницы - это суммы, учтенные в бухгалтерском учете на счетах учета расходов, которые для целей налогообложения не будут признаны никогда.
Например: расходы, расходы не учитываемые для целей налогообложения. Умножение постоянных разниц на 24% дает сумму постоянного налогового обязательства (ПНО), которое отражается в учете проводкой:
Дт 99 «Прибыли и убытки» на сумму начисленного постоянного
Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам» налогового обязательства
Отрицательные постоянные разницы - это суммы, учтенные в бухгалтерском учете на счетах учета дохода, которые для целей налогообложения не будут признаны никогда.
Например: доходы, не учитываемые для целей налогообложения. При умножении постоянных разниц на 24% формируется сумма постоянного налогового актива (ПНА), который отражается в учете проводкой:
Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам» на сумму начисленного постоянного
Кт 99 «Прибыли и убытки» налогового актива
Вычитаемые временные разницы - это суммы, учтенные в бухгалтерском учете в текущем периоде, которые для целей налогообложения будут признаны в одном из следующих периодов.
Например: убыток от реализации амортизируемого имущества; более интенсивное начисление сумм амортизации в бухгалтерском учете, нежели в налоговом учете и т.д.
При умножении вычитаемой временной разницы на 24% образуется отложенный налоговый актив (ОНА), который отражается в учете проводкой:
Дт 09 «Отложенные налоговые активы» на сумму начисленного отложенного
Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам» налогового актива
Налогооблагаемая временная разница включает в себя суммы, учтенные в налоговом учете в текущем периоде, которые для целей бухгалтерского учета будут признаны в одном из следующих периодов [28].
Например: расходы, учтены в бухгалтерском учете на счете 97 «Расходы будущих периодов»; более интенсивное начисление сумм амортизации в налоговом учете, нежели в бухгалтерском учете и т.д.
Умножение налогооблагаемых временных разниц на 24% дает отложенные налоговые обязательства (ОНО), которые отражается в учете проводкой:
Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам» на сумму начисленного
Кт 77 «Отложенные налоговые обязательства» условного расхода
Финансовый результат, полученный по данным бухгалтерского учета (прибыль по бухгалтерскому учету; убыток по бухгалтерскому учету), подлежит корректировке на сумму разниц, что позволяет довести результат до того, который получен по данным налогового учета (прибыль по налоговому учету, убыток по налоговому учету).
Умножение прибыли по бухгалтерскому учету на 24% дает условный расход, который отражается в учете проводкой:
Дт 99 «Прибыли и убытки» на сумму начисленного
Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам» условного расхода
Умножение убытка по бухгалтерскому учету на 24% дает условный доход, который в учете проводкой:
Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам» на сумму начисленного
Кт 99 «Прибыли и убытки» условного дохода
Условный доход или расход подлежит корректировке на суммы производных, рассчитанных от четырех групп разниц возникших между данными бухгалтерского и налогового учета, что позволяет сформировать сумму текущего налога на прибыль (сальдо по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам») или сумму текущего налогового убытка (сальдо по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»).
Налог на имущество организации. Порядок исчисления и уплаты налога на имущество организации определен НК РФ (часть вторая, гл.30) [2].
Налогоплательщиками являются российские организации, а так же иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и имеющие в собственности имущество на территории РФ, на континентальном шельфе и в исключительной экономической зоне РФ. Объектом налогообложения признается:
1) Для российских организаций - движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьей 378 НК РФ;
2) Для иностранных организаций, осуществляющих деятельность на территории РФ через постоянные представительства, - движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств, имущество, полученное по концессионному соглашению;
3) Для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории РФ через постоянные представительства, - находящееся на территории Российской Федерации и принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности недвижимое имущество и полученное по концессионному соглашению недвижимое имущество. Не признаются объектами налогообложения:
1) земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);
2) имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации.
Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения [2].
Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.
Список льгот насчитывает 14 позиций. В частности, льгота распространятся на имущество мобилизационного назначения, имущество религиозных организаций, общероссийских общественных организаций инвалидов, организаций уголовно-исполнительной системы, организаций, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, космические объекты, памятники истории и культуры.
Также законом предусмотрено освобождение от налогообложения имущества специализированных протезно-ортопедических предприятий, коллегий адвокатов, государственных научных центров и научных организаций различных российских академий в отношении имущества, используемого в научных целях.
Налоговым периодом признан календарный год. Отчетными периодами являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Законодательный орган субъекта РФ при установлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды.
Ставка налога - предельный размер составляет 2,2% от налогооблагаемой базы. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения [22].
Бухгалтерский учет начисления налога.
На сумму начисленных платежей налога на имущество организаций
Расходы по уплате налога на имущество организаций уменьшают налогооблагаемую прибыль (ст. 264 НК РФ) [28].
Налог на добавленную стоимость (НДС). Порядок исчисления и уплаты налога определен Налоговым кодексом РФ (часть вторая, гл.21). Используется принцип места назначения: НДС уплачивают при импорте товаров и услуг, но не взимают их при экспорте. Налогоплательщиками этого налога являются организации, индивидуальные предприниматели, лица осуществляющие перемещение товаров через таможенную границу РФ.
Это норма не применяется в отношении лиц, осуществляющих ввоз товаров на таможенную территорию России. Освобождение от уплаты НДС предоставляется налогоплательщику сроком на год и может быть продлено.
Объектом налогообложение признаются следующие операции:
- Реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ;
- Передача на территории РФ товаров (выполнение работ , оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога
Разработка мероприятий по совершенствованию налогообложения на примере предприятия ОАО "Искра" дипломная работа. Финансы, деньги и налоги.
Учебное пособие: Учебно-методическое пособие по дисциплине «Техническая эксплуатация автотранспорта» для курсантов очной формы обучения и слушателей фзо по специальности 030505-65
Реферат Скрипка Музыкальный Инструмент
Итоговая Работа Подготовка Реферата История Развития
Контрольная работа по теме Тактический (инновационный) маркетинг
Реферат по теме Задачи социального страхования
Контрольная Работа По Географии 1 Полугодие
Диссертация Счастье
Реферат: A Critique And Summary Of Percy Bysshe
Дипломная работа по теме Участок по производству радиопрозрачных сегментов производительностью 40 т/год
Курсовая работа по теме Система источников административного права
Контрольная работа по теме БССР в период Великой Отечественной войны
Реферат: Flag Burning Unconstitutional Essay Research Paper Flag
Сочинение На Тему Роль Фразеологизмов В Произведениях
Реферат по теме Коммуникативная речь животных
Культурный Человек Какой Он Сочинение Рассуждение
Дипломная работа по теме Увеличение эффективности инноваций на ОАО 'Каустик'
Курсовая работа по теме Юмор как социокультурное явление
Курсовая работа по теме Профилактика социального сиротства
Презентация К Сочинению Поленова Золотая Осень
Реферат по теме Страхование жизни
Профессиональная деформация врача - Психология презентация
Создание козьей фермы ООО "Млечный путь" - Сельское, лесное хозяйство и землепользование бизнес-план
State sovereignty. Management organization culture - Государство и право реферат