Разработка информационно-методического обеспечения аудита вкладов в совместную деятельность - Бухгалтерский учет и аудит курсовая работа

Главная

Бухгалтерский учет и аудит
Разработка информационно-методического обеспечения аудита вкладов в совместную деятельность

Нормативные акты, регулирующие аудит вкладов в совместную деятельность. Оценка существенности искажения информации. Разработка плана, программы аудита. Способы предупреждения искажений. Апробация аудиторской процедуры. Журнал учета хозяйственных операций.


посмотреть текст работы


скачать работу можно здесь


полная информация о работе


весь список подобных работ


Нужна помощь с учёбой? Наши эксперты готовы помочь!
Нажимая на кнопку, вы соглашаетесь с
политикой обработки персональных данных

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Основной целью аудита финансовых вложений по вкладам в совместную деятельность является выражение мнения аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности по статьям, характеризующим финансовые вложения организации во вклады в совместную деятельность (форма №1 «Бухгалтерский баланс», раздел I актива «Внеоборотные активы», строка 140 «Долгосрочные финансовые вложения», раздел II актива строка 250 «Краткосрочные финансовые вложения»; форма №2 «Отчет о прибылях и убытках» строка 080 «Доходы от участия в других организациях»; форма № 4 «Отчет о движении денежных средств», строка 220 «Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений», 300 «Приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений», Форма №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» строка 510 «Вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций»). Принимая во внимание, что к аудиторской деятельности относится оказание сопутствующих аудиту услуг и выполнение специальных заданий, к целям аудита финансовых вложений в совместную деятельность следует отнести выражение мнения аудитора по результатам проверки аудируемым лицом соблюдения нормативных актов при совершении хозяйственных операций, а также анализ целесообразности и эффективности хозяйственных операций по вкладам в совместную деятельность. Задачи аудита финансовых вложений в совместную деятельность представлены в табл. 1.1.
Задачи аудита финансовых вложений в совместную деятельность
Цели аудиторской деятельности - выражение мнения аудитора по результатам:
проверки бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности (ПДБУО)
проверки соблюдения нормативных актов (ПСНА)
экономического анализа хозяйственных операций
Выбытие финансовых вложений в совместную деятельность (в результате прекращения деятельности).
Получение дохода от совместной деятельности
Признание расходов, связанных с совместной деятельностью
ПД БУБО - проверки достоверности бухгалтерской отчетности и соответствия порядка ведения бухгалтерского учета установленным правилам;
ПСНА - проверки соблюдения нормативных актов при совершении хозяйственных операций;
АХО - анализ хозяйственных операций
При использовании метода построения морфологических таблиц для детализации задач аудита в кодовом обозначении первые три разряда описывают характеристики группы, подгруппы и вида хозяйственных операций, последний разряд отражает цель аудиторской деятельности.
10041 - выражение мнения аудитора по результатам проверки бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности по поступлению сырья в качестве вклада в совместную деятельность
20001 - выражение мнения аудитора по результатам проверки соблюдения нормативных актов в случае выбытия финансовых вложений (вклады в совместную деятельность)
30003 - выражение мнения аудитора по результатам экономического анализа хозяйственных операций по получению дохода по финансовым вложениям (вклады в совместную деятельность)
Нормативные акты, в которых рассматриваются понятия договора совместной деятельности, вклада товарища, а также совместно осуществляемые операции, включают:
Гражданский кодекс РФ N 14-ФЗ, часть 2
Положение по бухгалтерскому учёту ПБУ 19/02 «Учёт финансовых вложений» (утв. Приказом Минфина РФ № 126н от 10 декабря 2002 г. с последующими изменениями и дополнениями)
Положение по бухгалтерскому учёту ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности» (утв. Приказом Минфина РФ № 105н от 24 ноября 2003 г. с последующими изменениями и дополнениями)
В табл. 1 приведены сформулированные в различных источниках определения, связанных с вкладами в совместную деятельность.
Информация об участии в совместной деятельности
ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности», гл. 1, п. 3
Информация, раскрывающая часть деятельности организации (отчетный сегмент), осуществляемой с целью извлечения экономических выгод или дохода совместно с другими организациями и (или) индивидуальными предпринимателями путем объединения вкладов и (или) совместных действий без образования юридического лица.
ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности», гл. 2, п. 6
Выполнение каждым участником договора определенного этапа производства продукции (выполнение работы, оказание услуги) с использованием собственных активов.
ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности», гл. 3, п. 9
Ситуация, когда имущество находится в общей собственности участников договора с определением доли каждого из собственников в праве собственности (долевая собственность) и собственники заключают договор с целью совместного использования такого имущества для получения экономических выгод или дохода.
Лицо, ведущее дела простого товарищества (договора о совместной деятельности)
Налоговый Кодекс РФ, часть 2, ст. 180, п. 2
Лицо, исполняющее обязанности по исчислению и уплате всей суммы акциза, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой, осуществляемым в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности)
Гражданский кодекс РФ, часть 2, гл. 55, ст. 1042, п.1
Все то, что он вносит в общее дело, в том числе деньги, иное имущество, профессиональные и иные знания, навыки и умения, а также деловая репутация и деловые связи.
Гражданский кодекс РФ, часть 2, гл. 55, ст. 1043, п.1
Внесенное товарищами имущество, которым они обладали на праве собственности, а также произведенная в результате совместной деятельности продукция и полученные от такой деятельности плоды и доходы (если иное не установлено законом или договором простого товарищества либо не вытекает из существа обязательства). Внесенное товарищами имущество, которым они обладали по основаниям, отличным от права собственности, используется в интересах всех товарищей и составляет, наряду с находящимся в их общей собственности, общее имущество товарищей.
Договор простого товарищества (договор о совместной деятельности)
Гражданский кодекс РФ, часть 2, гл. 55, ст. 1041, п.1, п.2
Договор, по которому двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели. Сторонами договора простого товарищества, заключаемого для осуществления предпринимательской деятельности, могут быть только индивидуальные предприниматели и (или) коммерческие организации.
Первоначальная стоимость финансовых вложений, внесенных в счет вклада организации-товарища по договору простого товарищества
ПБУ 19/02 «Учёт финансовых вложений», ч. 2, п. 15
Денежная оценка, согласованная товарищами в договоре простого товарищества.
Ниже приведена таблица 2, в которой рассмотрены особенности налогообложения в рамках простого товарищества.
Таблица 2 - Особенности налогообложения в рамках простого товарищества
Особенности исчисления и уплаты в бюджет налога при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества
Налоговый Кодекс РФ, часть 2, ст. 174.1
При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав участник товарищества обязан выставить соответствующие счета-фактуры в порядке, установленном настоящим Кодексом.
Налоговый вычет по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и по имущественным правам, приобретаемым для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), признаваемых объектом налогообложения предоставляется только участнику товарищества либо доверительному управляющему при наличии счетов-фактур, выставленных продавцами этим лицам, в порядке, установленном настоящей главой.
Особенности исполнения обязанностей налогоплательщика в рамках договора простого товарищества
Налоговый Кодекс РФ, часть 2, ст. 180
Если ведение дел простого товарищества осуществляется совместно всеми участниками простого товарищества, участники самостоятельно определяют участника, исполняющего обязанности по исчислению и уплате всей суммы акциза по операциям, признаваемым объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой
Указанное лицо обязано не позднее дня осуществления первой операции, признаваемой объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой, известить налоговый орган об исполнении им обязанностей налогоплательщика
Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным участниками договора простого товарищества
Налоговый Кодекс РФ, часть 2, ст. 278
Участник товарищества, осуществляющий учет доходов и расходов этого товарищества для целей налогообложения, обязан определять нарастающим итогом по результатам каждого отчетного (налогового) периода прибыль каждого участника товарищества пропорционально доле соответствующего участника товарищества, установленной соглашениями, в прибыли товарищества, полученной за отчетный (налоговый) период от деятельности всех участников в рамках товарищества.
Доходы, полученные от участия в товариществе, включаются в состав внереализационных доходов налогоплательщиков - участников товарищества и подлежат налогообложению в порядке, установленном настоящей главой. Убытки товарищества не распределяются между его участниками и при налогообложении ими не учитываются
На основании Гражданского кодекса можно выделить три формы порядка ведения общих дел товарищей (таблица 3).
Таблица 3 - Порядок ведения общих дел товарищей
От имени товарищей вправе действовать каждый
Гражданский кодекс РФ, часть 2, гл. 55, ст. 1044, п.1
При совместном ведении дел для совершения каждой сделки требуется согласие всех товарищей.
Дела ведет специально назначенный товарищ(и)
Гражданский кодекс РФ, часть 2, гл. 55, ст. 1045
Каждый товарищ независимо от того, уполномочен ли он вести общие дела товарищей, вправе знакомиться со всей документацией по ведению дел.
Гражданский кодекс РФ, часть 2, гл. 55, ст. 1044, п.5, ст. 1046
Решения, касающиеся общих дел товарищей, принимаются товарищами по общему согласию, если иное не предусмотрено договором простого товарищества. Порядок покрытия расходов и убытков, связанных с совместной деятельностью товарищей, определяется их соглашением. При отсутствии такого соглашения каждый товарищ несет расходы и убытки пропорционально стоимости его вклада в общее дело.
Соглашение, полностью освобождающее кого-либо из товарищей от участия в покрытии общих расходов или убытков, ничтожно.
Организацией, являющейся участником договора о совместной деятельности, в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию информация об участии в совместной деятельности. Далее приведём схему раскрытия этой информации.
В аудите требуются не только нормативные акты, но и информация хозяйствующих субъектов. Аудитор обязан проверить первичные учётные документы по своему участку, договоры о совместной деятельности (договоры простого товарищества), а также учётные регистры по счету 58 «Финансовые вложение» субсчёт 4 «Вклады по договору простого товарищества» и бухгалтерскую отчётность (рис. 1).
Рис. 1 - Информация хозяйствующих субъектов
Предприятия и организации могут использовать различные первичные учетные документы - унифицированные первичные документы и документы, разрабатываемые предприятиями самостоятельно.
По учету вкладов в совместную деятельность государством не разрабатываются типовые унифицированные формы, как, например, по учету наличных денежных средств, товарно-материальных ценностей, основных средств. Для расчета и начисления процентов, распределения их по счетам бухгалтерского учета организации разрабатывают формы первичных документов самостоятельно.
Основанием для отражения операций по вкладам в совместную деятельность в системе внутреннего учета являются первичные документы, представленные ниже:
Договор о совместной деятельности (договор простого товарищества). По договору о простом товариществе стороны (участники) обязуются путём объединения имущества и усилий совместно действовать для достижения общей хозяйственной или другой цели, не противоречащей законодательным актам РФ.
Участник, который осуществляет ведение общих дел;
Размеры денежных и имущественных взносов каждым участником;
Порядок распределения между участниками результатов совместной деятельности.
Платежные поручения. Подтверждение факта вклада в совместную деятельность, определяет сумму вложения.
Доверенность. Участник, которому поручено ведение общих дел, действует на основании доверенности, выданной остальными участниками договора.
Выписки банков. Банковский документ, выдаваемый участнику договора о совместной деятельности, отражающий движение денежных средств на счёте.
Авизо - официальное извещение об изменениях в состоянии взаимных расчетов, переводе денег, посылке товаров и т.п. направляемое одним контрагентом другому.
Счёт-фактура. Счет - фактура выписывается от имени Поверенного и Доверителей, с их реквизитами в строке, отведенной для Продавца (Поставщика), а в графе 2 по отдельным строкам отражается сумма оборота, приходящая на соответствующую долю каждого участника. Таких счетов выписывается в оригинале по количеству участников Консорциума и одна Покупателю.
Накладные. Происходит передача товара, материальных ценностей из одних рук в другие. В накладной указывается вид товара, его количество, цена, общая стоимость. Накладная скрепляется подписями передающей и принимающей сторон и представляет документ бухгалтерского учета.
Квитанции к приходным ордерам. Применяется для оформления поступления наличных денег организации в качестве вклада в совместную деятельность.
Акт о приёмке. В акте указывают наименование основного средства, передаваемого в качестве вклада в совместную деятельность, тип, марку, количество единиц, стоимость. Акт составляется в двух экземплярах.
Акт приёмки-передачи. Подтверждает факт передачи имущества в качестве вклада в совместную деятельность, определяет количество, номинальную стоимость вклада в совместную деятельность.
Содержащаяся в принятых к учету первичных документах информация накапливается и систематизируется в учетных регистрах.
Учет операций по вкладам в совместную деятельность в бухгалтерии ведется с использованием следующих журналов и ведомостей внутреннего учета:
журнал хозяйственных операций - это учётный регистр, в котором фиксируются все хозяйственные операции предприятия.
план счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности предприятий (58 счёт);
журнал-ордер. Отражаются операции и накапливается информация, содержащаяся в принятых к учету первичных документах. По учету операций по вкладам в совместную деятельность в организации должны вестись журнал-ордер по К58 счета и ведомость по Д58.
Бухгалтерский баланс (Форма №1) «Бухгалтерский баланс», раздел I актива «Внеоборотные активы», строка 140 «Долгосрочные финансовые вложения», раздел II актива строка 250 «Краткосрочные финансовые вложения»;
«Отчет о движении денежных средств» (форма № 4), Раздел движение денежных средств по инвестиционной деятельности:
«Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений» - 220
«Приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений» - 300
форма №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» строка 510 «Вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций».
Оценка существенности искажений информации
Существенность искажений информации характеризует предельно допустимые отклонения в значениях показателей бухгалтерской отчетности, которые не лишают возможности пользователей этой отчетности делать на ее основе правильные выводы и принимать обоснованные экономические решения. Оценка уровня существенности информации и ее искажений зависит от назначения информации, величины показателей, обстоятельств возникновения и является предметом профессионального суждения аудитора.
Ниже в таблице 4 представлен расчёт уровня существенности по предприятию ООО «Автодвигатель».
Значение показателя для расчета уровня существенности Пiс
Вклады по договору простого товарищества
Ниже следует подробное описание порядка расчетов, представленных в таблице 4.1
А. В столбец 2 записываются показатели, взятые из бухгалтерской отчетности ООО «Автодвигатель»
Б. Данные в столбце 3, характеризующие уровень существенности базовых показателей, определены внутренней инструкцией аудиторской фирмы и применяются на постоянной основе.
В. Применяемые при нахождении уровня существенности значения показателей (столбец 4) определяются путем умножения значений показателей бухгалтерской отчетности на уровень их существенности:
Г. Вычисляется среднее арифметическое показателей Пic:
(Пic)ср. = (4000+1840+450+1000+3500+2720) / 6 = 2251,67 тыс. руб.
Д. Сопоставляются величины Пic и (Пic)ср.
Наименьшее значение Пic отличается от среднего почти на 80% (со знаком минус):
(450 - 2251,67) / 2251,67 x 100% = - 80,01%.
Наибольшее значение отличается от среднего на 200%:
(4000 - 2251,67) / 2251,67 x 100% = 77,65%.
Е. Уточняется состав показателей Пic для расчета новой средней величины (Пic)ср. Поскольку значения прибыли до налогообложения, выручки от продажи и специальные счета в банках отклоняются от среднего показателя больше всего, примем решение отбросить их для более точного подсчёта средней величины.
Ж. Расчет новой средней арифметической величины и определение уровня существенности по бухгалтерской отчетности:
(Пic)ср. = (1840 + 3500 + 2750) / 3 = 2696,6(7) тыс. руб.
Таким образом, если совокупность неисправленных нарушений при проверке отчетности в целом превысит 2696,6(7) тыс. руб., то эти ошибки являются существенными, т.е. влияющими на достоверность отчетности.
Чтобы рассчитать уровень существенности по определенному участку (в данном случае по операциям с ценными бумагами), нужно найти вес данного участка в валюте баланса (35000/82000 = 0,427) и затем найти произведение удельного веса и общего уровня существенности (0,427*2696,6(7) = 1151 тыс. руб.). Следовательно, если совокупность нарушений при проверке вложений в совместную деятельность превысит 1151 тыс. руб., то достоверность отчетности организации (касательно этого участка) ставится под сомнение.
Изучение и оценка системы внутреннего контроля аудируемого лица
Система внутреннего контроля (СВК) - совокупность организационных мер, методик и процедур, принятых руководством экономического субъекта, для достижения следующих целей:
своевременное предупреждение, обнаружение бухгалтерских ошибок
своевременная подготовка достоверной бухгалтерской отчётности
аудитор оценивает эффективность системы внутреннего контроля как высокую, низкую и среднюю
СВК состоит из трех компонентов, которые должен оценить аудитор:
Основные положения теста, используемого для изучения особенностей контрольной среды, представлен в табл. 5, тест системы бухгалтерского учета вложений в совместную деятельность - в табл. 6, тест для оценки надежности и эффективности средств внутреннего контроля операций с вкладами в совместную деятельность - в табл. 7.
Таблица 5 - Тест для оценки надежности контрольной среды
Стиль и основные принципы управления
а) руководство не считает нужным внутрихозяйственный контроль
б) руководство понимает необходимость внутреннего контроля
в) руководство уделяет большое внимание вопросам, связанным с внутренним контролем
Внимание руководства к бухгалтерскому, управленческому учету и отчетности
в) бухгалтерскому, управленческому учету и отчетности уделяется должное внимание
Отношение руководства к аудиту и консультированию
б) эпизодическое привлечение аудиторов и консультантов
в) систематическое обращение к аудиторам и консультантам
Отношение руководства к операциям со связанными сторонами
б) решение обсуждается с заместителями
в) решение утверждается Советом директоров
Способ организации внутреннего контроля
г) функции внутреннего контроля выполняется аудиторской фирмой
Способ организации бухгалтерского учета
а) специализированное подразделение (бухгалтерия)
б) специализированная организация (по договору)
Уровень квалификации кадров, система подготовки и повышения квалификации
а) отсутствует положение о стимулировании труда
б) разработаны, но не соблюдаются положения о стимулировании труда
в) разработаны и соблюдаются положения о стимулировании труда
Проведение инструктажей по выполнению работниками функциональных обязанностей
в) проводятся систематически, имеются оформленные инструкции и методические материалы
В табл. 5 жирным шрифтом выделены те элементы контрольной среды, которые имеют место в аудируемой организации. Принимая значение высокой надежности элемента СВК, равным 0,71, средней - 0,5 и низкой - 0,29, вычислим надежность контрольной среды в целом.
Надежность контрольной среды в целом равна: (0,71*7 + 0,5* 3 + 0,29*0) / 9 = 0,719 что соответствует высокому уровню.
Таблица 6 - Тест для оценки надежности системы бухгалтерского учета вкладов в совместную деятельность
2.3 Разработан и отражает особенности деятельности организации
Наличие графика документооборота по учету ценных бумаг
Непрерывность, сплошной характер (полнота) учета
6.1 Имеются хозяйственные операции, не зарегистрированные в бухгалтерском учете
6.2 Случайны хозяйственные операции, не зарегистрированные в бухгалтерском учете
6.3 Не обнаружены незарегистрированные хозяйственные операции
Принцип начисления (правильное отнесение расходов по периодам)
9.1 Систематические ошибки и нарушения
9.2 Эпизодические ошибки и нарушения
9.3 Разработаны и применяются инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов будущих периодов
Соответствие данных первичного, аналитического,
синтетического, сводного учета и отчетности
10.2 Данные первичного учета не соответствуют информации регистров аналитического, синтетического, сводного учета и отчетности
10.3 Обнаружены несоответствия между регистрами аналитического, синтетического, сводного учета и отчетности
Соблюдение графика документооборота:
Формы первичных учетных документов, используемые в организации
12.1.Типовые унифицированные документы
12.2.Разработанные в соответствии с предъявляемыми требованиями и утвержденные Приказом об учетной политике
12.3.Не соответствуют предъявляемым требованиям
Ведение журналов учета поступающих вкладов в совместную деятельность и регистрации первичных учетных документов по ним?
В табл. 7 жирным шрифтом выделены те элементы СБУ, которые имеют место в аудируемой организации. Принимая значение высокой надежности элемента СВК, равным 0,71, средней - 0,5 и низкой - 0,29, вычислим надежность СБУ в целом.
Надежность контрольной среды в целом равна: (0,71*8 + 0,5* 2 + 0,29*0) / 10 = 66,8%, что соответствует среднему уровню.
Таблица 7 - Тест средств внутреннего контроля операций по вкладам в совместную деятельность
Обеспечена ли сохранность вкладов в совместную деятельность?
Имеется и соблюдается ли условия договора о совместной деятельности?
Обращение организации к аудиторским услугам
Имеются ли письменные договоры с материально ответственными лицами?
Имеется ли и соблюдается порядок выдачи и принятия вкладов в совместную деятельность?
Проведение внезапных инвентаризаций и других проверок
Разработка и соблюдение документооборота вкладов в совместную деятельность
Проверяет ли главный бухгалтер соответствие данных о наличии и движении вкладов в совместную деятельность в первичных документах, учетных регистрах и бухгалтерской отчетности?
Обеспечивается ли сохранность документов учета вкладов в совместную деятельность?
В результате аудиторской проверки организация ООО “Автодвигатель” получает 7 баллов из 9 возможных (77,78 %). Это говорит о высокой эффективности СВК предприятия.
Таким образом, надежность СВК в целом относительно вкладов в совместную деятельность, составляет: (0,719 + 0,668 + 0,78)/3 *100% = 72,23 % , что соответствует высокому уровню.
Оценка аудиторских риск ов и объема аудиторской выборки
Аудиторский риск означает риск выражения аудитором ненадлежащего аудиторского мнения в случаях, когда в бухгалтерской отчётности содержатся существенные искажения.
Аудиторский риск включает три составные части: неотъемлемый риск, риск средств контроля (контрольный риск) и риск необнаружения.
Итак, опишем более подробно, в чём заключается сущность трёх типов аудиторского риска.
Н:еотъемлемый риск (Рнт) - подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств на других счетах бухгалтерского учета или групп однотипных операций), при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля.
Риск средств контроля (контрольный риск) (Pк) - риск того, что искажение, которое может иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета или группы однотипных операций и быть существенным (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или групп однотипных операций), не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
Риск необнаружения (Рнб) - риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажение остатков средств по счетам бухгалтерского учета или групп операций, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или группы операций.
Рассмотрим неотъемлемый риск, риск средства контроля и риск необнаружения на примере ООО «Автодвигатель».
Т.к. анализируемая организация ООО «Автодвигатель» работает успешно уже более 15 лет и должна продолжать свою деятельность в обозримом будущем (период не менее 12 месяцев), то зададим величину неотъемлемого риска, равной 25% (0,25).
Более подробно рассмотрим риск средств контроля, применимо к рассматриваемой организации ООО «Автодвигатель». У данной организации взаимосвязи показателей надежности СВК и контрольного риска можно охарактеризовать следующим образом: высокой надежности СВК организации соответствует низкий контрольный риск. Теперь попробуем количественно охарактеризовать уровень контрольного риска с помощью формулы:
где Рк - уровень контрольного риска;
Таким образом, получаем: Рк=1-0,7223=0,2777 (27,77 %)
Данный результат соответствует низкому контрольному уровню риска.
III. Величина риска необнаружения задается аудитором субъективно, но существует обратная взаимосвязь между риском необнаружения, с одной стороны, и совокупным уровнем неотъемлемого риска и риска средств контроля, с другой стороны (табл. 8).
Таблица 8 - Взаимосвязи риска необнаружения и совокупного неотъемлемого и контрольного риска
Допустимый уровень риска необнаружения
Таким образом, неотъемлемый риск и риск средств контроля находятся на низком уровне, значит, аудитор может принять более высокий риск необнаружения. Зададим его на уровне 85% (0,85).
Попробуем измерить аудиторский риск. Для этого будем использовать формулу:
Таким образом, аудиторский риск равен 5,9 %.
При формировании аудиторского мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудитор, как правило, не проверяет все финансово-хозяйственные операции и документы организации, а использует выборку.
В широком смысле аудиторская выборка (выборочная проверка) - применение аудиторских процедур менее чем ко всем элементам одной статьи отчетности или группы однотипных операций. Аудиторская выборка дает возможность аудитору получить и оценить аудиторские доказательства в отношении некоторых характеристик элементов, отобранных для того, чтобы сформировать или помочь сформировать выводы, касающиеся генеральной совокупности, из которой произведена выборка.
В узком смысле: перечень определенным образом отобранных элементов проверяемой совокупности с целью на основе их изучения сделать вывод о всей проверяемой совокупности.
С определением выборки связано понятие риска аудиторской выборки.
Риск аудиторской выборки - риск того, что вывод аудитора, сделанный на основании отобранной совокупности, может отличаться от вывода, который мог быть сделан, если к генеральной совокупности в целом были бы применены идентичные процедуры аудита.
Различают два типа рисков, связанных с использованием аудиторской выборки:
придет к выводу о том, что риск средств внутреннего контроля ниже, чем в действительности (при выполнении тестов средств внутреннего контроля);
придет к выводу о том, что существенной ошибки не существует, вопреки тому, что в действительности она есть (при выполнении аудиторских процедур проверки по существу).
Риск данного типа оказывает влияние на надежность аудита и с большой степенью вероятности может привести к ненадлежащему аудиторскому мнению;
придет к выводу о том, что риск средств внутреннего контроля выше, чем в действительности (при выполнении тестов средств внутреннего контроля);
придет к выводу о том, что имеет место существенная ошибка, тогда как в действительности ее не существует (при выполнении аудиторских процедур проверки по существу).
Риск данного типа оказывает влияние на эффективность аудита, поскольку он обычно приводит к дополнительной работе по установлению того, что первоначальные выводы были неверны.
Подготовка и проведение выборочной проверки включает несколько этапов:
Определение состава элементов выборочной совокупности;
Определение количества элементов выборочной совокупности;
Определение способа отбора элементов;
Отбор элементов, подлежащих проверке;
Анализ результатов выборочной проверки.
Остановимся подробнее на каждом из этапов, рассмотрев их на примере ООО «Автодвигатель»
Определение состава элементов выборочной совокупности
Первоначально аудитору целесообразно провести стратификацию - разбиение генеральной совокупности на несколько частей с целью раздельной проверки каждой подсовокупности. Касаемо проверки финансовых вложений (вклад в совместную деятельность) целесообразно выделять их в отдельные группы по единицам бухгалтерского учета финансовых вложений и организациям, в которые осуществлены эти вложения (например, по организациям, совместно с которыми ведётся деятельность). Аудитору следует отобрать элементы наибольшей стоимости и ключевые эл
Разработка информационно-методического обеспечения аудита вкладов в совместную деятельность курсовая работа. Бухгалтерский учет и аудит.
Ссср Глазами Очевидцев Сочинение
Общий порядок установления цен
Реферат Теории Воспаления
Доклад: Мотивы и сюжеты у поэтов-символистов
Книга: Разоблачение магии, или Настольная книга шарлатана, Гагин Тимур
Сочинение Рассуждение На Тему Интернет И Грамотность
Курсовая работа: Принцип роботи та критерії розвитку зубостругального верстата
Селекция зерновых культур на повышение продуктивности
Сочинение Чему Учит Станционный Смотритель
Гарантии Местного Самоуправления Курсовая Работа
Курсовая работа по теме Качество пушно-меховых изделий
Барселона Сочинение На Английском
Реферат Про Здоровье
История Болезни На Тему Закрытый Оскольчатый Перелом Правой Ключицы В Средней Трети, Со Смещением Отломков
Реферат по теме Автоматы Калашникова
Реферат: Гостиничное дело
Курсовая работа по теме Проектирование складского комплекса
Этапы Защиты Диссертации
Курсовая работа по теме Анализ нормативных актов в области оценки недвижимого имущества
3 Класс Ингушский Язык Сочинение
Деятельность ООО Аудиторская фирма "АБАК" - Бухгалтерский учет и аудит отчет по практике
Позаказный метод калькуляционного учета себестоимости продукции - Бухгалтерский учет и аудит курсовая работа
Місцезростання та анатомо-морфологічна характеристика отруйних рослин - Биология и естествознание курсовая работа