Расходы по займам и кредитам: формирование отчетности. Российская и международная практика - Бухгалтерский учет и аудит курсовая работа

Главная

Бухгалтерский учет и аудит
Расходы по займам и кредитам: формирование отчетности. Российская и международная практика

Нормативное регулирование бухгалтерского учета расходов по займам и кредитам, операций с заемным капиталом. Отражение расходов по займам кредитам в учете и финансовой отчетности. Затраты, понесенные в связи с приобретением инвестиционного актива.


посмотреть текст работы


скачать работу можно здесь


полная информация о работе


весь список подобных работ


Нужна помощь с учёбой? Наши эксперты готовы помочь!
Нажимая на кнопку, вы соглашаетесь с
политикой обработки персональных данных

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Расходы по займам и кредитам: формирование отчетности. Российская и международная практика
1. Нормативное регулирование учета расходов по займам и кредитам
1.1 Нормативное регулирование учета операций с заемным капиталом
1.2 Сравнительная характеристика ПБУ 15/08 «Учет расходов по займам и кредитам» и МСФО 23 «Затраты по займам»
2. Отражение расходов по займам кредитам в учете и финансовой отчетности
2.1 Отражение расходов по займам и кредитам в учете
2.2 Раскрытие информации о расходах по займам и кредитам в бухгалтерской отчетности
2.3 Предложения по совершенствованию учета расходов по займам и кредитам
Актуальность темы исследования. Трудно представить успешно развивающуюся организацию, не использующую заемный капитал, необходимость в привлечении которого может быть обусловлена недостатком собственного капитала.
Заемный капитал как существенный источник финансирования деятельности организации в последние годы пристально изучается бухгалтерами, аналитиками и аудиторами, поскольку его величина и структура необходимы при формировании финансовой стратегии организации. Именно поэтому тема учета расходов по займам и кредитам является актуальной и своевременной.
Совершенствование нормативно-правового регулирования в сфере бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности предполагает своевременную разработку положений по бухгалтерскому учету отражающих современный подход к его организации. К таким положениям относится, в частности, Положение по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008), в котором устанавливаются особенности формирования в бухгалтерском учете информации о расходах по выполнению обязательств по полученным займам и кредитам.
Целью работы выступает изучение российской и международной практики учета расходов по займам и кредитам.
Исходя из поставленной цели работы, возникают следующие задачи:
рассмотреть нормативное регулирование учета расходов по займам и кредитам.
изучить российское и международное положение учета расходов по займам и кредитам;
рассмотреть практику учета и отображения в отчетности расходов по займам и кредитам.
Предметом работы выступает формирование показателей отчетности. Объектом работы выступают расходы по займам и кредитам.
1. НОРМАТИВНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ УЧЕТА РАСХОДОВ ПО ЗАЙМАМ И КРЕДИТАМ
1.1 Нормативное регулирование учета операций с заемным капиталом
В экономической литературе существует множество подходов к изучению заемного капитала, что подчеркивает сложность и многогранность его сущности. Многие определения заемного капитала схожи в том, что данный вид капитала представляет собой правовые и хозяйственные обязательства предприятия перед третьими лицами.
В соответствии с Федеральным законом РФ от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые в процессе финансово-хозяйственной деятельности Федеральный закон от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ (в ред. от 28.09.2010) «О бухгалтерском учете». Значительный удельный вес в перечне объектов учета занимают обязательства организации, представляющие собой долговые обязательства, которые должны быть уплачены в течение 12 месяцев (краткосрочные) или более 12 месяцев (долгосрочные). В соответствии со ст. 269 Налогового кодекса (НК РФ) под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления.
Проведенное нами исследование показало, что одни авторы (В.В. Ковалев, Вит.В. Ковалев) при определении величины заемного капитала организации исключают краткосрочные обязательства, оставляя в его составе только долгосрочные Ковалев В.В., Ковалев Вит.В. Учет, анализ и финансовый менеджмент: Учеб.-метод. пособие. - М.: Финансы и статистика, 2012. - 688 с.. Р.Г. Попова, И.Н. Самонова, И.И. Доброседова исключают из состава заемного капитала кредиторскую задолженность Попова Р.Г., Самонова И.Н., Доброседова И.И. Финансы предприятия. - СПб.: Питер, 2012. - 224 с.. Они полагают, что данная задолженность связана с существующей системой расчетов, с нарушениями платежной дисциплины. Другие авторы (Ю. Бригхем, Л. Гапенски) при определении величины заемного капитала организации исключают беспроцентную кредиторскую задолженность Бригхем Ю., Г апенски Л. Финансовый менеджмент. Полный курс: В 2 т.: Пер. с англ.; Под ред. В.В. Ковалева. - СПб.: Экономическая школа, 2011. 512 с..
Известно, что в России система нормативного регулирования бухгалтерского учета базируется на четырехуровневой системе нормативно-правовых актов. Рассмотрим перечень нормативно-правовых актов, регулирующих бухгалтерский учет заемного капитала (табл.1.1).
Перечень нормативно-правовых актов, регулирующих порядок отражения хозяйственных операций по заемному капиталу
Гражданский Кодекс РФ (часть вторая) от 26.01.1996 г. № 14-ФЗ (в ред. от 08.05.2010), глава 42
Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (в ред. от 28.12.2010), глава 25
Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ (в ред. от 28.09.2010) «О бухгалтерском учете»
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утверждено приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г. № 106н (в ред. от 08.11.2010) Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), утверждено приказом Минфина РФ от 27.11.2006 г. № 154н (в ред. от 25.10.2010)
Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утверждено Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н (в ред. от 08.11.2010) Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утверждено Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н (в ред. от
Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утверждено Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н (в ред. от 25.10.2010)
Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 33н (в ред. от 08.11.2010)
Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), утверждено приказом Минфина РФ от 27.12.2007 г. № 153н (в ред. от 25.10.2010) Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008), утверждено приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г. № 107н (в ред. от
Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), утверждено приказом Минфина РФ от 19.11.2002 г. № 114н (в ред. от 25.10.2010) Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02), утверждено приказом Минфина РФ от 10.12.2002 г. № 126н (в ред. от 08.11.2010)
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкция по его применению, утвержден Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н (в ред. от 08.11.2010)
Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 г. № 67н (в ред. от 08.11.2010) «О формах бухгалтерской отчетности организаций»
Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»
Основным нормативным документом, регламентирующим бухгалтерский учет операций, связанных с получением кредитов и займов, является Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008). В нем практически не приводится определений того, что понимается под кредитами и займами. В связи с этим рассмотрим их в других нормативно-правовых актах. В главе 42 Гражданского кодекса РФ (ГК РФ) приводятся определения таких понятий, как договор займа и кредитный договор.
Согласно п.1 ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Ст. 815 и 816 ГК РФ определяют выдачу векселя или облигации как разновидность договора займа.
Согласно п.1 ст. 819 ГК РФ по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее. Также глава 42 ГК РФ рассматривает такие разновидности кредитного договора как договора товарного и коммерческого кредита.
Следует отметить, что в экономической, юридической литературе и в некоторых нормативно-правовых актах кредитный договор нередко называют разновидностью договора займа. Это связано с тем, что в соответствии с нормами ГК РФ к кредитному договору применяются общие правила о займе.
По мнению С.В. Епишенкова, такое определение кредитного договора не корректно, т.к. кредитный договор оформляет совершенно самостоятельные обязательственные отношения, и, рассматривая эти два гражданско-правовых договора, можно говорить лишь об их близости, но не однородности Епишенков С.В. Заем и кредит как самостоятельные институты гражданского права России // «Банкир». - 2011. - С. 12-18. Тот факт, что положения договора займа распространяются на кредитные отношения, если законом не установлены для них особое регулирование либо иное не вытекает из существа кредитного договора (п.2 ст. 819 ГК), не свидетельствует о том, что кредитный договор - разновидность договора займа. Это - характерный юридический прием, регулирующий правоотношения, возникающие вследствие денежного обязательства. С данным мнением необходимо согласиться.
ПБУ 15/2008 ставит знак равенства между следующими сделками организации: получение кредита; получение займа; получение товарного кредита; получение коммерческого кредита; выдача простого или переводного векселя; выпуск и продажа облигаций.
Таким образом, кредитным договором и договором займа оформляются единые по экономической природе заемные отношения, но имеющие различный гражданско-правовой характер. Объединение их в одну главу 42 ГК РФ - это законодательный прием, преследующий цели соблюдения юридической экономии.
Поскольку основным документом, в котором определен порядок учета заемного капитала, является ПБУ 15/2008, считаем, что целесообразно составить взаимосвязь данного ПБУ с другими Положениями по бухгалтерскому учету, в которых прямо или косвенно прописан учет заемного капитала. Указанная взаимосвязь определена в табл. 1.2.
Взаимосвязь ПБУ 15/2008 с остальными ПБУ
Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006)
Пересчет стоимости средств в расчетах, включая стоимость средств по заемным обязательствам, выраженным в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату. В результате такого пересчета в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности возникает курсовая разница (п.7 и п.11 ПБУ 3/2006)
Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)
В бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные (п. 19 ПБУ 4/99)
Положение по бухгалтерскому учету «Учет материальнопроизводственных запасов» (ПБУ 5/01)
Начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит); начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов, включаются в формируемую фактическую себестоимость материально-производственных запасов (п.6 ПБУ 5/01)
Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99)
Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
расход производится в соответствии с конкретным договором, требованиями законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
сумма расхода может быть определена;
имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, если организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.
Если эти условия не выполнены, то расходы по процентам включаются в прочие расходы (п. 16 ПБУ 10/99)
Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007)
Расходы по полученным займам и кредитам включаются в формируемую фактическую (первоначальную) стоимость нематериального актива, который относится к инвестиционным активам (п.10 ПБУ 14/2007)
Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (ПБУ 18/02)
Налогооблагаемые временные разницы образуются в результате применения различных правил отражения процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения (п.12 ПБУ 18/02)
Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02)
При приобретении финансовых вложений за счет заемных средств затраты по полученным кредитам и займам учитываются в соответствии ПБУ 10/99 и ПБУ 15/08 (п. 9 ПБУ 19/02)
Проведя аналогию между ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» и ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» установили, что раскрытие информации в бухгалтерской отчетности об учете расходов по займам и кредитам в учетной политике в ПБУ 15/2008 не регламентировано, в отличие от старой редакции ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию».
1.2 Сравнительная характеристика ПБУ 15/08 «Учет расходов по займам и кредитам» и МСФО 23 «Затраты по займам»
Проведем сравнение положений МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам» с положениями ПБУ 15/08 «Учет расходов по займам и кредитам» по основным признакам.
Первым признаком является сфера регулирования.
В МСФО учет затрат по займам регулирует IAS 23 «Затраты по займам». В РСБУ учет затрат по займам регулируется ПБУ 15/08 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию».
В стандарте «Затраты по займам» рассматриваются вопросы, связанные с признанием в отчетности затрат по займам.
В стандарте указано, что его положения не могут применяться в отношении таких затрат по займам как:
квалифицируемые активы, которые отражены по справедливой стоимости;
запасы, которые производятся в больших количествах и на регулярной основе.
В ПБУ 15/08 кроме отражения затрат по займам, также регулируются вопросы, касающиеся непосредственно самих заемных средств. Это связано с тем, что в РСБУ отсутствует специальное положение, регулирующее учет финансовых обязательств, аналогичный МСФО (IAS) 32-39. Вопросы же включения в стоимость активов затрат по займам, например, регулируются ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов».
В целом можно сказать, что после вступления в силу ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам», данное положение является зеркальным отражением своего международного аналога IAS 23 «Затраты по займам».
Вторым признаком сравнения является состав затрат по займам.
В МСФО (IAS) 23 затраты по займам характеризуются как расходы организации, связанные с привлечением заемного финансирования.
К затратам по займам относят согласно МСФО (IAS) 23 Затраты по займам [Электронный ресурс]: Международный стандарт финансовой отчетности (МСФО (IAS) 23) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»:
проценты по банковским овердрафтам и долгосрочным и краткосрочным кредитам и займам;
амортизацию скидки или премии, связанной с привлечением заемных средств;
амортизацию дополнительных расходов организации, возникших в результате привлечения заемного финансирования;
расходы в отношении финансового лизинга в соответствии с МСФО (IAS) 17;
курсовые разницы, связанные с привлечением заемных средств в иностранной валюте в части, рассматриваемой как корректировка финансовых расходов на оплату процентов.
В ПБУ 15/08 представлен следующий состав затрат по займам Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 г. № 107н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008)»:
проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору);
Дополнительными расходами по займам являются:
суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;
суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора);
иные расходы, непосредственно связанные с получением займов (кредитов).
В МСФО перечень затрат по займам, является открытым, в отличие от РСБУ.
В РСБУ в составе затрат по займам отсутствуют проценты по банковским овердрафтам.
Также в РСБУ, по причине отсутствия стандарта, который бы регулировал вопросы финансовой аренды, в составе расходов по займам не определены финансовые расходы, связанные с финансовой арендой.
Сравним МСФО (IAS) 23 с ПБУ 15/08 по тому, как они характеризуют понятие квалифицируемого / инвестиционного актива.
В МСФО (IAS) 23 квалифицируемый актив характеризуется как актив, для подготовки к использованию либо продаже, которого необходим длительный период времени.
В стандарте в качестве примеров приведены такие квалифицируемые активы, как запасы, основные средства, инвестиционная собственность, нематериальные активы.
В РСБУ используется понятие инвестиционный актив. Инвестиционный актив - объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 г. № 107н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008)».
В положении перечислены такие примеры инвестиционных активов, как объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые в дальнейшем будут приняты к бухгалтерскому учету заемщиком и (или) заказчиком (инвестором, покупателем) в качестве основных средств (включая земельные участки), нематериальных активов или иных внеоборотных активов.
Согласно МСФО (IAS) 23 запасы и инвестиции, которые производятся в значительных количествах, на повторяющей основе и на протяжении короткого периода времени не включаются в категории квалифицируемых активов.
В МСФО рассматривается большее количество видов работ которые ведутся над производством или приобретением актива, следовательно увеличивая перечень квалифицируемых активов и период капитализации затрат по займам.
Четвертым признаком сравнения является признание затрат по займам.
Согласно МСФО (IAS) 23 затраты по займам, напрямую связанные с формированием квалифицируемого актива включаются в стоимость данного актива. Иные затраты по займам признаются как расход в том периоде, в котором они возникли. В МСФО рассматривается возможность отнесения затрат к квалифицируемому активу исходя из взаимосвязи факта возникновения затрат по займам и расходов по приобретению (созданию) актива.
Затраты по займам, полученным для целей финансирования квалифицируемого актива, возникшие в течение периода капитализации, включаются в стоимость актива за минусом дохода от временного инвестирования займа, в качестве финансовых вложений.
В соответствии с РСБУ расходы по полученным займам признаются расходами того периода, в котором они произведены, за исключением части, которая должна быть включена в стоимость инвестиционного актива.
Затраты по займам, понесенные в связи с приобретением инвестиционного актива, подлежат включению в стоимость приобретения актива за минусом дохода от временного использования заемных средств в качестве финансовых вложений Затраты по займам [Электронный ресурс]: Международный стандарт финансовой отчетности (МСФО (IAS) 23) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс».
Таким образом, по данному признаку РСБУ и МСФО почти идентичны.
Сравним учет затрат по займам по пятому признаку - период капитализации затрат по займам.
В МСФО капитализация затрат по займам начинается с момента выполнения следующих условий:
возникновение затрат, связанных с приобретением актива;
осуществление деятельности по приведению актива в состояние, годное для использования или продажи.
Капитализация затрат по займам в стоимости квалифицируемого актива приостанавливается при прерывании деятельности по приведению квалифицируемого актива в пригодное для использования или продажи, за исключением тех случаев, когда приостановка деятельности является неотделимым этапом процесса создания актива.
Затраты по займам прекращают капитализироваться в стоимости квалифицируемого актива при завершении работ, необходимых для приведения актива в состояние, пригодное для использования или продажи.
В случаях когда создание квалифицируемого актива завершается по частям, каждая из которых готова к использованию, несмотря на то, что создание других частей не завершено, капитализация затрат в стоимости законченной части, прекращается Затраты по займам [Электронный ресурс]: Международный стандарт финансовой отчетности (МСФО (IAS) 23) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс».
По РСБУ капитализация затрат по займам в стоимости инвестиционного актива производится при выполнении следующих условий:
возникновение расходов по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива;
начало работ по формированию инвестиционного актива;
наличие затрат по займам и кредитам или обязательств по их осуществлению.
Включение затрат по полученным займам и кредитам, использованным для создания данного актива, приостанавливается при прекращении работ, связанных с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива в течение срока, превосходящего три месяца.
Период, в котором осуществляется дополнительное согласование возникших в процессе строительства актива вопросов технического и (или) организационного характера, не считается приостановлением работ по формированию инвестиционного актива.
Включение затрат по полученным займам и кредитам в стоимость инвестиционного актива прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 г. № 107н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008)».
ПБУ 15/08 в отличие от МСФО оговорен временной критерий приостановления капитализации затрат по займам.
Однако в ПБУ 15/08 отсутствуют положения о прекращении капитализации затрат в стоимости части объекта.
Также необходимо отметить, что условия капитализации затрат по займам в стоимость инвестиционного актива согласно ПБУ 15/08 абсолютно идентичны приведенным в МСФО (IAS 23).
Сравним особенности признания затрат по займам, когда затруднительно однозначно определить взаимосвязь займов и квалифицируемого актива.
Если затруднительно однозначно определить связь полученных займов с конкретным квалифицируемым активом, то затраты, подлежащие капитализации, определяются с помощью ставки капитализации.
Ставка капитализации является средневзвешенной ставкой заимствования по всем займам компании, за исключением тех займов, которые получены под квалифицируемый актив Затраты по займам [Электронный ресурс]: Международный стандарт финансовой отчетности (МСФО (IAS) 23) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс».
Если на приобретение, сооружение и (или) изготовление инвестиционного актива истрачены средства займов (кредитов), полученных на цели, не связанные с таким приобретением, сооружением и (или) изготовлением, то проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), включаются в стоимость инвестиционного актива пропорционально доле указанных средств в общей сумме займов (кредитов), причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), полученных на цели, не связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением такого актива Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 г. № 107н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008)».
Также в МСФО (IAS) 23 указано, что сумма затрат по капитализации не может превышать сумму затрат по займам, которые были понесены в течение данного периода.
Следующим, седьмым признаком сравнения является тестирование на обесценение.
Согласно МСФО 23 в том случае, если ожидаемая конечная балансовая стоимость квалифицируемого актива превышает его чистую цену реализации или ценность использования, балансовую стоимость необходимо списать в соответствии с требованиями иных стандартов.
В ПБУ 15/08 тестирование на обесценение не предусматривается.
При совпадении учетной политики и если затраты по займам будут являться существенными для организации, то несмотря на это отчетность по РСБУ и по МСФО не будет совпадать по следующим двум причинам:
задолженность по займам в соответствии с РСБУ отражается по фактической стоимости полученных активов при их получении, тогда как в МСФО она отражается по справедливой стоимости полученных активов за минусом первоначальных затрат по МСФО 39. Таким образом, величина кредиторской задолженности, а также финансовые результаты за каждый период до ее полного погашения в МСФО будут отличаться, если условия получения заемных средств отличаются от рыночных условий.
Расходы по процентам в МСФО отражаются не равномерно, как указано в ПБУ 15/08, а методом эффективной процентной ставки. Она определяется по формуле дисконтирования исходя из будущих денежных потоков по первоначальной стоимости и периодам финансового обязательства. Далее эта ставка каждый отчетный период умножается на возрастающую величину обязательства, а разница признается в отчете о прибылях и убытках в составе расходов по процентам.
2. ОТРАЖЕНИЕ РАСХОДОВ ПО ЗАЙМАМ КРЕДИТАМ В УЧЕТЕ И ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
2.1 Отражение расходов по займам и кредитам в учете
Возмездность пользования заемными (кредитными) средствами. Займодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа, если иное не предусмотрено законом или договором займа. При этом размеры и порядок исчисления и уплаты процентов должны быть определены договором. При отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер определяется существующей в месте жительства займодавца процентной ставкой, а если займодавцем является юридическое лицо -- в месте его нахождения ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования ЦБ РФ) на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части (п. 1 ст. 809 ГК РФ).
Если ставка процента сторонами определена, но не определен порядок их уплаты, то в силу п. 2 ст. 809 ГК РФ проценты должны выплачиваться ежемесячно до дня возврата суммы займа.
«По умолчанию», т. е. если самим договором прямо не предусмотрено иное, в случае, когда по договору заемщику передаются не деньги, а другие вещи, определенные родовыми признаками, договор займа считается беспроцентным (п. 3 ст. 809 ГК РФ).
Исчисление величины процентов. Размеры и порядок исчисления и уплаты процентов по договору займа должны быть определены договором. Кредитный договор всегда является процентным, и правила исчисления и уплаты процентов определяются соглашением сторон договора с учетом указаний нормативных документов Центрального банка РФ (ЦБ РФ), в частности положения ЦБ РФ от 26.06.98 № 39-П «О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками» (далее -- Положение № 39-П).
Начисление процентов может осуществляться одним из четырех способов: по формулам простых процентов, сложных процентов, с использованием фиксированной либо плавающей процентной ставки в соответствии с условиями договора. Если в договоре не указывается способ начисления процентов, то начисление процентов осуществляется по формуле простых процентов с использованием фиксированной процентной ставки (п. 3.9 Положения № 39-П).
При использовании формулы простых процентов в расчет процентов принимаются величина процентной ставки (в процентах годовых) и фактическое количество календарных дней в отчетном периоде, за базу берется действительное число календарных дней в году -- 365 или 366 дней соответственно (п. 3.9 Положения № 39-П):
где П-- сумма процентов за отчетный месяц;
С -- процентная ставка (в процентах годовых); В -- срок пользования заемными средствами в отчетном месяце (в календарных днях).
При использовании формулы сложных процентов к объему займа (кредита) для расчета величины процентов добавляется сумма процентов, начисленная за предыдущий период. В этом случае проценты заемщиком в течение всего срока, на который выдан заем (кредит), не уплачиваются (не перечисляются займодавцу), а остаются в его распоряжении. Данный порядок расчета процентов легко спутать с договорами, в которых проценты уплачиваются с периодичностью, превышающей месяц (раз в квартал, полугодие, год, по окончании срока выдачи займа). В последнем случае проценты не капитализируются, т. е. на них проценты не начисляются, как это предусмотрено для формулы сложных процентов. Поэтому во избежание конфликтных ситуаций формулировки договоров о порядке расчета процентов должны быть максимально четкими и не допускающими двойного толкования.
Уплата процентов с использованием формулы сложных процентов крайне редко встречается на практике. В связи с этим во всех разделах, посвященных отражению займов и кредитов в бухгалтерском учете, речь идет об обособленном отражении начисленных процентов в качестве кредиторской задолженности, отдельно от основной суммы заемных средств (п. 4 ПБУ15/2008). Если же проценты подлежат уплате по формуле сложных процентов, то они и в учете и в отчетности прибавляются к «телу» займа.
Оба способа расчета процентов -- простых и сложных -- могут применяться с фиксированной и плавающей ставками процента. При использовании фиксированной ставки проц
Расходы по займам и кредитам: формирование отчетности. Российская и международная практика курсовая работа. Бухгалтерский учет и аудит.
Реферат: Этикет и культура общения. Скачать бесплатно и без регистрации
Форма Контрольной Работы По Истории
Контрольная работа по теме Характеристика Хабаровского края
Контрольная Работа Объемы Тел 11 Класс
Шпаргалка: Предмет и объект производственного менеджмента
Курсовая работа по теме Создание базы данных авиаперевозок
Контрольная работа: Практика перевода текстов с английского языка на русский
Курсовая работа: Развитие мышления у детей с умеренной умственной отсталостью
Сочинение по теме Габриель Сидони Колет. Ангел мой
Понятие Рекламы Реферат
Реферат по теме Методы изучения музыкальных произведений крупной формы в старших классах общеобразовательной школы
Со Скольки Слов Проверяется Итоговое Сочинение
Реферат: Опис рослин кропива жалка кукіль звичайний кульбаба лікарська купина запашна
Контрольная работа: Лицензирование торговой деятельности
Билеты: ЗНО география 2008 с ответами
Реферат На Тему История Возникновения Дробей
Курсовая работа: Формирование структуры водохозяйственного комплекса на существующем водохранилище реки Дон
Курсовая работа по теме Аспекты неопределенности и риска
Реферат: Экономическая история Советской России
Контрольная Работа По Информатике 9 Класс Массивы
Эфемеры и эфемероиды ландшафтного заказника "Мозырские овраги" - Биология и естествознание курсовая работа
Организация анализа кредиторской и дебиторской задолженности - Бухгалтерский учет и аудит дипломная работа
Лука Пачоли – автор двойной записи - Бухгалтерский учет и аудит курсовая работа