Проведение финансового аудита на предприятии - Бухгалтерский учет и аудит методичка

Главная

Бухгалтерский учет и аудит
Проведение финансового аудита на предприятии

Аудит учредительных документов и уставного капитала, учетной политики, финансовых вложений, основных средств, готовой продукции. Планирование аудита финансовых результатов и использования прибыли. Аудит нематериальных активов и расчетов с персоналом.


посмотреть текст работы


скачать работу можно здесь


полная информация о работе


весь список подобных работ


Нужна помощь с учёбой? Наши эксперты готовы помочь!
Нажимая на кнопку, вы соглашаетесь с
политикой обработки персональных данных

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Тема 1. Аудит учредительных документов и уставного капитала
Целью аудита учредительных документов является подтверждение юридических оснований на право функционирования организации в соответствии с действующим законодательством и установление достоверности показателей БФО, отражающих состояние уставного капитала и расчетов с учредителями.
В соответствии с поставленной целью аудитор должен ответить на несколько вопросов:
1. Насколько полно и своевременно оформлены все необходимые документы ЮЛ.
2. Полностью ли проводятся все расчеты с учредителями по формированию уставного капитала и по начислению (выплате) доходов (дивидендов).
3. Соблюдается ли налоговое законодательство по соответствующим операциям.
В процессе проверки аудиторам необходимо решить следующие задачи:
с подтвердить юридические основания на право функционирования ЮЛ;
с определить состав учредителей (участников, акционеров);
с проверить соответствие учредительных документов требованиям законодательства РФ;
с определить величину объявленного уставного капитала для последующей сверки с данными БУ и БФО;
с подтвердить правильность формирования уставного капитала;
с проверить наличие или отсутствие собственных акций (доле), выкупленных у акционеров и учтенных на сч. 81;
с проверить наличие операций по изменению уставного капитала и оформление этих изменений в соответствие с требованиями законодательства РФ;
с подтвердить задолженность учредителей (участников) по вкладам в уставный капитал и оценку неденежных вкладов;
с проверить правильность и полноту расчетов с учредителями, в т.ч. налогообложение доходов (дивидендов).;
с собрать данные, необходимые для заполнения рабочей документации и формирования обоснованного мнения о достоверности показателей БФО.
Уставный капитал - совокупность в денежном выражении вкладов (долей, акций по номинальной стоимости) учредителей (участников) в имущество организации при ее создании для обеспечения деятельности в размерах, определенных учредительными документами. Складочный капитал - это совокупность вкладов участников полного товарищества или товарищества на вере, внесенных товарищами для осуществления хозяйственной деятельности. Государственные и муниципальные унитарные предприятия вместо уставного капитала формируют уставный фонд, под которым понимается совокупность выделенных организации государственными и муниципальными органами основных и оборотных средств.
Учредительные документы служат основанием для деятельности юридического лица (ЮЛ).
с Документирование осуществляется на всех этапах аудита. Внутренние стандарты аудита могут предусматривать типовые формы документации. Каждый рабочий документ аудитора (РДА) должен иметь необходимые реквизиты и идентификационный номер.
№14-ФЗ от 08.02.98 «ООО», с изм. и доп.
№ 208-ФЗ от 26.12.95 «ОАО», с изм. и доп.
ФЗ "О БУ" и ФЗ № 307 "Об аудиторской деятельности";
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ от 29.07.1998 г. № 34н (в ред. приказа Минфина от 24.12.2010 № 186н).
ПБУ 3, 4, 5, 6, 14, 19 и др., а также ФСАД;
Приказ МФ № 66н «О формах бухгалтерской отчетности» от 02.07.2010 г.
Методические указания по формированию БО при осуществлении реорганизации организаций, утв. Приказом МФ РФ № 44н от 20.05.2003 г.
Методические рекомендации по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утв. Приказом МФ РФ № 29н от 21.03.2000 г.
Порядок оценки стоимости чистых активов, совместный приказ МФ и ФКЦБ России от 29.01.03 № 10н, № 03-6/пз (расчет стоимости ЧА и расчет величины действительной доли участника производятся по состоянию на 31.12 отчет.год
Основными направлениями проверки являются:
1. Экспертиза (аудит) учредительных документов;
2. Аудит формирования уставного капитала.
4. Аудит налогообложения при расчетах с учредителями.
При аудиторской проверке важно определить предмет деятельности организации и установить наличие:
- устава или учредительного договора экономического субъекта;
- свидетельства о государственной регистрации предприятия;
- зарегистрированных изменений к учредительным документам;
- свидетельства о регистрации в органах гос. статистики, налоговой инспекции (ИФНС), Пенсионном фонде РФ, Фонде социального страхования, ФОМС, в экологических фондах;
- организационно-распорядительную документацию, регулирующую правовой статус;
- договоров на банковское обслуживание;
- реестра акционеров для акционерных обществ;
- лицензий и разрешений на определенные виды деятельности;
- документов подтверждающих внесение долей участниками (учредителями);
- методики оценки неденежных активов, полученных в качестве вкладов в УК;
- внутренние положения, в частности, положение об учетной политике;
-- формы годовой отчетности (бухгалтерский баланс, отчет об изменениях капитала и отчет о движении денежных средств).
Указанные документы аудируемого лица являются источниками аудиторских доказательств. Кроме того, информацию о формировании УК содержат учетные регистры по счетам: 80, 81, 75 и др. При Ж/о форме учета -- ж/о 12 (по к-ту 80 и др. ж/о № 8 (по к-ту 75) и Ведомости № 1, 2 и др.; оборотно-сальдовые ведомости, Главная книга.
Аудитор проводит аудиторские процедуры по существу и посредством проведения комплекса тестов средств контроля. При проведении аудиторских процедур по существу аудиторы могут использовать:
с устный и письменный опрос учредителей, акционеров о порядке внесения вкладов и распределения доходов;
с инспектирование - проверку внутренних документов и записей, а также имущества АЛ относительно его существования;;
с подтверждение соблюдения законодательства РФ при формировании УК и расчетах с учредителями, в т.ч. исполнения обязанностей налогового агента;
с пересчет результатов расчетных операций, связанных с формированием (изменением) уставного капитала и доходами (дивидендами) собственников.
Необходимо выяснить (тест, вопросник):
- кто является учредителями предприятия;
- размер уставного капитала и доли каждого учредителя;
- организационно-правовую форму предприятия (госпредприятие, товарищество, акционерное общество и т.д.) и его статус (дочернее, зависимое, холдинг);
- предусмотрено ли в уставе создание резервного капитала и других резервов;
- имеет ли предприятие структурные подразделения, выделенные на отдельный баланс;
- порядок распределения чистой прибыли предприятия;
- какая организация является органом управления;
При разработке плана и программы аудиторской проверки аудитору необходимо основываться на предварительных знаниях о деятельности АЛ.
По полученным в ходе тестирования результатам следует составить программу аудиторской проверки данного участка учета.
1.1 Экспертиза учредительных документов
Цель: проверить наличие и полноту сведений, которые позволяют АЛ:
1) осуществлять соответствующую деятельность;
4) осуществлять формирование собственного капитала и соответствующих резервов;
5) определять правовые и налоговые последствия сделок и т.п.
Полученную информацию аудиторы могут использовать при проверке других участков учета.
В ходе экспертизы учредительных документов необходимо установить:
структуру управления и полномочия руководителей всех уровней;
своевременность внесения в учредительные документы изменений;
размер уставного капитала и доли каждого участника (учредителя);
своевременность внесения размер, вид и оценку взносов в УК;
правильность оформления документов по взносам в УК»
правильность исчисления доходов учредителей и акционеров и удержания НДФЛ;
правильность ведения учетных регистров и составления бухгалтерских проводок по формированию УК и расчетах с учредителями;
достоверность раскрытия информации по перечисленным операциям в БФО.
1.2 Проверка формирования уставного капитала
Уставный капитал входит в состав собственного капитала экономического субъекта и определяет минимальный размер имущества экономического субъекта, гарантирующего интересы его кредиторов.
Информацию о формировании УК содержат счета: 80, 75, 81. Сальдо по счету 80 «Уставный капитал» должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах. Записи по дебету и кредиту счета 80 производятся лишь в случаях увеличения или уменьшения уставного капитала и только после внесения соответствующих изменений в учредительные документы.
Аудитор должен проверить образование и порядок оплаты УК, оценку неденежных вкладов путем проверки первичных документов и отражения на счетах бухгалтерского учета таких операций.
После государственной регистрации экономического субъекта его уставный капитал в сумме, предусмотренной учредительными документами, отражается в бухгалтерском учете следующей проводкой:
Дебет 75 "Расчеты с учредителями" Кредит 80 "Уставный капитал".
Аналитический учет по счету 80 "Уставный капитал" организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по учредителям предприятия, стадиям формирования капитала и видам акций (для АО - акций по номинальной стоимости).
При изменении уставного капитала действующего акционерного общества в за счет аннулирования собственных акций в бухгалтерском учете делаются следующие записи:
Дебет 81 Кредит 50, 51, 52 - приобретены акции своего АО у акционеров;
Не более 10% и на балансе - в течение отчетного года.
Дебет 81 Кредит 91-2 - отражена разница между номинальной стоимостью акций и фактическими затратами на их приобретение.
Дебет 80 Кредит 81 - уменьшение уставного капитала на номинальную стоимость акций (при аннулировании выкупленных акций);
Перепродажа ранее выкупленных собственных акций:
Дебет 51 Кредит 91-1 - проданы акции (или через 76);
Дебет 91-2 Кредит 81 - списана учетная стоимость акций.
Дебет 91-9 Кредит 99 - определен финансовый результат отчетного периода.
Дебет 75 (80) Кредит 80 (75) - увеличение (уменьшение) стоимости акций (изменение уставного капитала);
Дебет 80 Кредит 84 - уменьшение номинальной стоимости акций для покрытия убытков АО (или доведение уставного капитала до величины чистых активов);
Дебет 84 Кредит 80 - часть нераспределенной прибыли направлена на увеличение уставного капитала (по решению акционеров или учредителей);
Дебет 83 Кредит 80 - направлены средства добавочного капитала на увеличение уставного капитала.
Необходимо обратить внимание на следующее:
- соответствует ли кредитовый остаток по счету 80 сумме, заявленной в учредительных документах;
- полностью ли внесли учредители свои доли;
- правильно ли оформлены доли, внесенные учредителями;
- обоснованно ли увеличен уставный капитал;
-имеются ли в наличии подтверждающие документы по совершенным финансово-хозяйственным операциям; есть ли недооформленные или просроченные документы.
Документальная проверка заключается в проверке приходных кассовых документов, выписок банка, актов, накладных и других первичных документов.
1. правильность и наличие оснований для расчетов. Оценить вносимые в качестве вклада в УК материальные ценности (включая объекты недвижимости), нематериальные активы, ценные бумаги и т.п.
2. правильность и своевременность получения доходов от участия в УК.
3. юридические основания для вхождения, участия и выбытия учредителей (изъятия долей).
Информация о всех видах расчетов с учредителями: по вкладам в уставный (складочный) капитал предприятия, по выплате доходов (дивидендов) и т.д. накапливается на счете 75 «Расчеты с учредителями», к которому открываются субсчета:
75-1«Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»,
75-2 «Расчеты по выплате доходов» и др.
В том случае, когда акции АО, реализуются акционерам по цене, превышающей их номинальную стоимость, вырученная сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью относится в кредит счета 83 «Добавочный капитал».
Курсовая разница по вкладам, выраженным в ин.валюте - 83 счет.
На субсчете 75-2 «Расчеты по выплате доходов» учитываются расчеты с учредителями предприятия по выплате им доходов. Начисление и выплата доходов работникам предприятия, входящим в число его учредителей, учитываются на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»: Д-т 84, К-т 75, 70.
Для выплаты дивидендов по привилегированным акциям могут использоваться средства резервного капитала (РК не менее 5 % от УК): Д-т 82, К-т 75, 70.
Дивиденды по акциям распределяются раз в год. Его размер устанавливается общим собранием акционеров по результатам работы за год. Допускаются и промежуточные выплаты. См. Методические рекомендации по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию (утв. приказом МФ РФ от 21.03.2000 № 29н).
При этом общество не вправе принимать решение о выплате (объявлении) дивидендов по акциям до полной оплаты УК или в случае наличия признаков банкротства. Аудитор должен проверить размер резервного капитала и правильность его формирования.
При выплате доходов от участия в предприятии продукцией (работами, услугами) этого предприятия, ценными бумагами и т.п. в бухгалтерском учете производятся записи: по дебету счета 75 в корреспонденции со счетами учета реализации соответствующих ценностей.
Аналитический учет по счету 75 «Расчеты с учредителями» ведется по каждому учредителю, кроме учета расчетов с акционерами - собственниками акций на предъявителя в акционерных обществах.
1.4 Аудит начисления, удержания и перечисления налогов и других обязательных платежей
Аудиторы проверяют правильность налогообложения и своевременность уплаты налога на прибыль, НДФЛ и другим обязательным платежам.
Сумма налога на доходы от участия в предприятии, подлежащая удержанию у источника выплаты, учитываются по дебету счете 75 и кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом»: Резиденты - 9 % ; Нерезиденты - 30 %.
Типичные ошибки и недостатки учета:
не ведется аналитический учет по сч. 80 (по структуре уставного капитала);
разница между фактическими затратами на выкуп соб.акций и их номиналом относят на сч. 90, а не на 91 «прочие доходы и расходы»;
неправильное исчисление доходов учредителям и их налогообложения;
неполное или несвоевременное внесение учредителями взносов (вкладов);
ошибки в оформлении документов (выбытие и прием учредителей);
невыплата дивидендов по привилегированным акциям;
некорректные бухгалтерские записи по расчетам с учредителями;
неверная оценка неденежных вкладов в УК.
Тема 2. Аудит учетной политики предприятия
При формировании мнения о достоверности БФО аудиторам следует оценить:
- обоснованность принятой учетной политики;
- соответствие отраженной в БФО информации принятым способам ведения БУ, существенно влияющим на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями;
- раскрытие информации об изменениях учетной политики в пояснительной записке и оформление изменений;
- обоснованность оценочных значений.
В тексте аудиторского заключения должно быть указано, что аудит включал оценку надлежащего характера применяемой учетной политики и обоснованности оценочных показателей, полученных руководством АЛ.
Целью аудита учетной политики является установление соответствия применяемых АЛ способов организации и ведения бухгалтерского учета требованиям нормативных актов, действующих в проверяемом периоде для того, чтобы сформировать мнение о достоверности показателей БФО.
Экспертиза учетной политики, как правило, должна предшествовать проверке всех прочих участков аудита. Учетная политика представляет собой совокупность принципов и правил, регламентирующих организационные и методические основы ведения бухгалтерского учета за отчетный год. Для анализа состояния финансовой (бухгалтерской) отчетности следует знать по каким правилам сформированы те или иные показатели бухгалтерской отчетности.
ПБУ 1/2008 "Учетная политика организаций" предусмотрен порядок раскрытия учетной политики предприятия, в т.ч. основные допущения и требования к ее формированию.
Задачи аудита учетной политики включают:
1. изучение системы организации бухгалтерского учета;
2. характеристику системы документации и документооборота;
3. проверку организации и проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств;
4. изучение технологического процесса компьютерной обработки данных;
5. оценку учетной политики с точки зрения выбранных способов бухгалтерского учета, классификации и оценки активов.
Разработанная система тестирования, как правило, основана на первичном анализе положений учетной политики.
Результаты анализа учетной политики оформляются в рабочем документе:
Примечание (выводы аудитора, описание нарушений)
Порядок амортизации нематериальных активов
Порядок начисления амортизации по основным средствам.
Порядок учета затрат на ремонт основных средств.
Порядок отражения в учете процесса заготовления материалов.
Способы оценки незавершенного производства.
Вариант учета выпуска и оценки готовой продукции.
Способы распределения косвенных расходов и т.п.
Необходимо оценить, не является ли отношение руководства АЛ к формированию и исполнению положений УП - формальным; соответствует ли избранная УП характеру и условиям деятельности организации и нормам действующего законодательства.
Используемые способы ведения БУ рассматриваются с точки зрения их рациональности, экономичности, влияния на формирование показателей БФО. В случае наличия изменений к УП, аудитор должен убедится в их обоснованности и правильном оформлении.
При проверке учетной политики аудиторам надо ознакомиться с приказом об УП, утв. руководителем; рабочим планом счетов; перечнем форм первичных учетных документов и форм внутренней отчетности; графиками документооборота, методикой БУ и оценки отдельных объектов и другими приложениями к УП.
Существенные искажения БФО АЛ могут быть связаны с принятой учетной политикой, практической ее реализацией, с правильностью и полнотой раскрытия информации.
Таким образом, аудит учетной политики является одним из важнейших разделов аудита, результаты которого могут повлиять на выражение мнения о достоверности БФО.
ТЕМА 3. АУДИТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ ОРГАНИЗАЦИИ
Цель аудита ФВ заключается в проверке достоверности бухгалтерской отчетности о финансовых вложениях организации и установление соответствия применяемой методики их учета, оценки и налогообложения действующим в Российской Федерации нормативным актам.
Перечень финансовых вложений включает средства организации, вложенные в государственные и муниципальные ценные бумаги, затраты на приобретение акций и облигаций других организаций, вклады в уставный (складочный) капитал, предоставленные займы, депозитные вклады в банках, дебиторскую задолженность, приобретенную путем уступки права требования, вклады по договору простого товарищества согласно требованиям ПБУ 19/02.
1. подтвердить правильность отнесения финансовых вложений к краткосрочным и долгосрочным, а также правильность их оценки и полноты отражения операций, связанных с финансовыми вложениями в бухгалтерском учете и отчетности организаций.
2. подтвердить правильность документального оформления ФВ.
3. установить правильность и своевременность получения доходов от финансовых вложений.
4. Убедиться в правильном ведении учета операций по выбытию и погашению финансовых вложений.
5. Проверить порядок формирования оценочных резервов.
6. Подтвердить достоверность БФО и тождество данных аналитического и синтетического учета.
Для реализации первой задачи - необходимо удостовериться в том, что все отраженные в учете и отчетности финансовые вложения действительно существуют, что нет неучтенных инвестиций или давно утративших возможность получать доходы вложений. *** В практике аудиторских проверок есть случаи, когда на балансе АЛ значатся акции и другие ценные бумаги уже не существующих банков и других организаций, поскольку бухгалтер не знает, как их списать с баланса, и опасается налоговых последствий такого списания. Проверяются факты поступления и движения объектов финансовых вложений.
При проверке формирования первоначальной стоимости ФВ аудитору необходимо иметь в виду, что затраты на приобретение финансовых вложений могут не увеличивать их стоимости при несущественности их величины по сравнению с суммой, уплаченной продавцу. В этом случае их признают прочими расходами, т.е. относят на финансовые результаты. Сюда же списывают и затраты на консультационные и информационные услуги, если не принято решение о приобретении ценных бумаг. И тот, и другой случай необходимо предусмотреть в учетной политике организации.
При вкладах в иностранной валюте необходимо принять во внимание курсовые разницы и удостовериться в том, что они учтены только в составе краткосрочных финансовых вложений.
При проверке правильности текущей оценки финансовых вложений аудитору следует выделить из их состава те, по которым можно определить рыночную стоимость на момент отражения в бухгалтерской отчетности. Обычно это акции, котируемые на официальных финансовых рынках (биржах) и имеющие хождение на вторичном рынке облигации и другие долговые обязательства. Поскольку результаты котировки этих ценных бумаг регулярно публикуются, их стоимость при составлении годового бухгалтерского баланса указывается в рыночной оценке, если она ниже стоимости этих ценных бумаг по текущим учетным ценам. Разница должна быть учтена как прочие расходы предприятия.
Изменение первоначальной оценки возможно и по долговым ценным бумагам, если разница между их первоначальной и номинальной стоимостью в течение срока обращения по мере формирования причитающегося по ним дохода равномерно относится на финансовые результаты деятельности организации.
Для реализации второй задачи необходимо проверить, что отраженные в бухгалтерском балансе ценные бумаги принадлежат проверяемой организации на правах собственности, подтверждены соответствующими договорами и необходимыми свидетельствами, актами приема-передачи и другими оправдательными первичными документами, оформленными в соответствии с требованиями законодательства. Все операции организации, относящиеся к финансовым вложениям, должны быть санкционированы уполномоченными лицами в установленном порядке.
При проверке фактического наличия ценных бумаг устанавливается правильность их оформления, реальность стоимости, сохранность, своевременность и полнота отражения в бухгалтерском учете полученных доходов.
В сложных случаях аудитору целесообразно самому провести инвентаризацию наличия ценных бумаг и сравнить ее результаты с данными бухгалтерии или финансовой службы организации. Для этого составляют специальный реестр с указанием в разрезе эмитентов названия, серии, номера, номинальной и фактической стоимости, срока погашения и общей суммы ценных бумаг. Реквизиты каждой из них сравнивают с данными учетных регистров (описей, книг учета), хранящихся в финансовой службе организации.
По ценным бумагам, сданным на хранение в депозитарии и специализированные хранилища, необходимо сверить остатки сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета организации, с данными выписок этих организаций. При необходимости следует провести контрольную встречную проверку.
При реализации третьей задачи необходимо знать, что доходы по финансовым вложениям, подлежащие аудиторской проверке, включают дивиденды от участия в уставном капитале других предприятий, проценты и иные доходы по ценным бумагам, проценты за предоставленные займы. По доходам, полученным в виде дивидендов, датой признания в бухгалтерском учете является дата поступления денежных средств на расчетный счет. Проценты за предоставленные займы отражаются в учете ежеквартально, доходы в виде процентов (либо части накопленного купонного дохода) должны быть учтены на более раннюю из двух дат - выплаты процентного дохода или реализации ценной бумаги.
Особого внимания аудитора заслуживают сделки купли-продажи ценных бумаг. Если покупная стоимость приобретенных организацией облигаций и иных аналогичных ценных бумаг ниже их номинальной стоимости, то при каждом начислении причитающегося по ним дохода производится начисление части разницы между покупной и номинальной стоимостью.
4. Финансовые вложения выбывают при погашении, продаже, безвозмездной передаче, внесении в виде вкладов в уставный капитал других организаций и т.п. Аудитору следует проверить своевременность списания финансовых вложений с баланса и правильность их оценки.
5. При аудите финансовых вложений в обязательном порядке проверяется правильность формирования резерва под их обесценение. При этом необходимо установить:
с имеет ли организация право на создание такого резерва;
с имеются ли условия, характеризующие устойчивое снижение стоимости финансовых инвестиций.
Затем осуществляется проверка правильности расчета резерва, соответствия методологии его учета требованиям ПБУ 19/02 и других нормативных документов.
6. Соответствие показателей бухгалтерской отчетности данным аналитического и синтетического учета проверяется путем сопоставления статей баланса "Финансовые вложения" с величиной сальдо по счетам 58 и 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений" и Главной книги, а также оборотов по счетам 58, 59, 76-3, 91 (90) с пояснениями к бухгалтерскому балансу по видам финансовых вложений и срокам их погашения.
Следовательно, общий план аудита ФВ может содержать следующие виды работ:
1. Аудит элементов учетной политики по ФВ.
2.Аудит вложений в УК других организаций.
3. Аудит учета вложений в предоставленные займы.
4. Аудит операций по участию в совместной деятельности.
5. Аудит вложений в долговые ценные бумаги и т.п. (по видам ФВ).
6. Работа в офисе по обобщению результатов проверки.
Соответственно в программе аудита должны быть предусмотрены перечисленные направления проверки и решены поставленные задачи.
Источниками аудиторских доказательств АЛ являются:
1. первичные учетные документы (акты, свидетельства, выписки банка, расчетные документы, бухгалтерские справки, приходные и расходные кассовые ордера и т.п.);
2. юридические документы, устанавливающие обязательства сторон по сделкам (учредительные документы, выписки из реестра акционеров, протоколов собраний участников, сертификаты акций, договоры…);
3. учетные регистры: Главная книга, Книга учета ценных бумаг, ж/о № 8, ведомости, машинограммы по сч. 58, 59, 55, 91 (карточка счета, анализ счета, оборотно-сальдовые ведомости) и др.
4. формы учетной документации по инвентаризации (приказ, инвентаризационные описи ценных бумаг, сличительные ведомости результатов ИНВ);
5. Финансовая, налоговая, статистическая и внутрихозяйственная отчетность по видам финансовых вложений.
6. Прочие (учетная политика, результаты предыдущих проверок …).
Программа проверки учета финансовых вложений
Аудит элементов учетной политики по финансовым вложениям
Проверить состав и условия признания финансовых вложений
Проверить порядок оценки и переоценки финансовых вложений
Проверить классификацию (виды) финансовых вложений
Проверить порядок б/учета доходов по операциям с ФВ
Аудит финансовых вложений в уставные капиталы других организаций
Выписки из протоколов, учредит. док., учетные регист
Проверить в какой форме производились финансовые вложения
Выписки из протоколов, учредит. док., учетные регист
Определить форму и сроки получения дохода
Выписки из протоколов собрания учредителей
Аудит финансовых вложений предоставленные займы
Проверить в какой форме выдавались займы
Договоры займа, учетные регистры, выписки банка, Р/о, накладные
Проверить оценку стоимости займов, выданных в неденежной форме
Определить форму и сроки получения дохода
Проверка отражения в бухг. отчетности финансовых вложений в займы
Аудит по участию в совместной деятельности
Аудит финансовых вложений в долговые ценные бумаги
Аудиторские доказательства собирают принимая во внимание каждую предпосылку подготовки БФО. В частности, в отношении финансовых вложений проверяют:
существование - наличие на отчетную дату ФВ, отраженных в БФО;
права и обязанности - принадлежность АЛ по состоянию на отчетную дату учтенных финансовых вложений;
возникновение - обоснованность хозяйственных операций с финансовыми вложениями в течение соответствующего периода;
полнота - отсутствие неучтенных ФВ и операций с ними, а также полное отражение в БФО информации о наличии и движении ФВ и доходов по ним;
оценка - установление надлежащей учетной и балансовой стоимости ФВ;
точность и соизмерение 0 правильность отражения операций с ФВ с отнесение доходов и расходов по ним к соответствующему отчетному периоду;
классификация и понятность - информация о ФВ раскрыта в формах БФО достоверно, понятно для пользователей.
Все отклонения от положений действующего законодательства и других нормативных документов по нормам, связанным с финансовыми вложениями, регистрируются в рабочей документации аудитора. В заключении и выводах по результатам проверки по каждому нарушению необходимо привести ссылку на нормативный документ, требования которого нарушены, и оценить влияние обнаруженных искажений на достоверность бухгалтерской отчетности и возможные налоговые последствия.
ФСАД № 17 "Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях" предписывает следующий порядок осуществления аудиторских процедур в отношении оценки и раскрытия информации о долгосрочных финансовых вложениях:
1.если величина долгосрочных финансовых вложений является существенной для БФО, аудитор должен получить надлежащие аудиторские доказательства оценки таких финансовых вложений и раскрытия аудируемым лицом информации о них.
2. аудиторские процедуры, выполняемые в ходе проверки долгосрочных финансовых вложений, как правило, включают в себя рассмотрение доказательств возможности их отражения в составе внеоборотных активов, обсужден6ия с руководством АЛ дальнейшего их сохранения на балансе или последующего погашения, а также получения официальных письменных разъяснений по этому вопросу.
Для получения АДок аудиторы могут выполнять следующие аудиторские процедуры: инспектирование, запрос, наблюдение, подтверждение, пересчет, повторное проведение, аналитические процедуры и т.п.
Типичными ошибками при учете финансовых вложений являются:
с отсутствие первичных учетных документов, подтверждающих фактические финансовые вложения или нарушение требований;
с отсутствие Книги учета ценных бумаг;
с от
Проведение финансового аудита на предприятии методичка. Бухгалтерский учет и аудит.
Реферат по теме Сон и его нарушения
Контрольная работа по теме Розрахунок приймача АМ-сигналів на інтегральних мікросхемах
Сочинение Чему Учит Сказка Царевна Лягушка
Курсовая Работа На Тему Статистико-Экономический Анализ Финансовых Результатов Деятельности Предприятий
Сочинение По Рассказу Гроза
Реферат: Государственный бюджет как инструмент государственного регулирования 6
Реферат по теме Сравнение операционных систем DOS, Windows 3.*, Windows 95, Windows NT
Реферат: Бухгалтерский учет товаров и их реализация в оптово-розничном предприятии
Реферат: Демографическое прогнозирование 2
Реферат: Микрофлора хлебобулочных и кондитерских изделий
Методичка На Тему Расчет Световой И Акустической Среды В Помещении
Реферат Науки Искусства
Контрольная работа по теме Немецкий патент и актуальные проблемы его перевода. Перевод как основа функционирования механизма билингвизма
Реферат: Полемічна проза Київської Русі XV—XVI ст.
Управление Карьерой Реферат
Контрольная работа по теме Оздоровительное оборудование в туризме
Реферат: Политическое лидерство 8
Практическое задание по теме Синхронний мультиплексор ЦСП - SDH
Эссе Про Легкую Атлетику
Реферат: Факторный анализ прибыли 2
Производственная санитария и гигиена труда - Безопасность жизнедеятельности и охрана труда контрольная работа
Сперматогенез и оогенез. Сходства и различия - Биология и естествознание реферат
Регуляция численности популяций в биоценозах - Биология и естествознание презентация