Приобретение ценных бумаг и их учет - Бухгалтерский учет и аудит контрольная работа
Главная
Бухгалтерский учет и аудит
Приобретение ценных бумаг и их учет
Понятие и виды ценных бумаг. Документальное оформление приобретения ценных бумаг и их учет. Учет государственных облигаций. Учет корпоративных облигаций. Учет операций с акциями. Учет векселей. Приобретение векселей. Учет затрат, включаемых в издержки.
посмотреть текст работы
скачать работу можно здесь
полная информация о работе
весь список подобных работ
Нужна помощь с учёбой? Наши эксперты готовы помочь!
Нажимая на кнопку, вы соглашаетесь с
политикой обработки персональных данных
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Акции удостоверяют право владельца на долю в собственных средствах АО. Эмиссия акций - способ создания акционерного общества, выкупа государственного (муниципального) предприятия, увеличения уставного капитала компании.
Долговые обязательства подтверждают отношения займа между инвестором (кредитором) и лицом, выпустившим документ (должником). К долговым обязательствам относятся:
3) депозитные и сберегательные сертификаты банков
Эмитент облигаций и других долговых обязательств должен в определенный срок выплатить и ссуду и проценты, которые остаются неизменными или варьируются незначительно. Проценты выплачиваются равными порциями на протяжении всего срока займа (по облигациям) или единовременно при погашении бумаги (сертификата).
Производные ценные бумаги закрепляют право их владельца на покупку или продажу акций и долговых обязательств. Это опционы и фьючерсные контракты.
Опцион - ценная бумага, подтверждающая право владельца на покупку или продажу определенного базисного актива по фиксированной цене через некоторое время.
Финансовый фьючерс - контракт на покупку или продажу определенного базисного актива в будущем по фиксированной цене. В отличие от опциона фьючерсный контракт не право, как опцион, а обязательство: от опционной покупки или продажи можно отказаться, контракт расторгнуть нельзя.
Процесс помещения денег в акции, облигации, прочие ценные бумаги, а также долевое участие в других предприятиях называются финансовым вложением, или инвестицией. В активах предприятия выделяют краткосрочные (до года) и долгосрочные (сроком более года) финансовые вложения. Лица, вкладывающие средства в указанные активы, - инвесторы, а лица, выпускающие (эмитирующие) ценные бумаги, - эмитенты.
2. ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ ПРИОБРЕТЕНИЯ ЦЕННЫХ БУМАГ И ИХ УЧЕТ
Основанием для принятия ценных бумаг к бухгалтерскому учету является:
* по документарным ценным бумагам -- договор на приобретение ценной бумаги, акт приема-передачи ценной бумаги;
* по бездокументарным ценным бумагам -- выписка со счета "Депо";
* при приобретении права требования -- договор, акт уступки права требования, прочие документы.
Все ценные бумаги, хранящиеся в организации (облигации государственного сберегательного займа, облигации внутреннего валютного займа, векселя, акции, облигации), должны быть описаны в Книге учета ценных бумаг.
Книга учета ценных бумаг должна быть сброшюрована, скреплена печатью организации и подписями руководителя и главного бухгалтера, страницы пронумерованы.
Исправления в Книгу учета ценных бумаг могут вноситься лишь с разрешения руководителя и главного бухгалтера с указанием даты внесения исправлений.
В случае ведения Книги учета ценных бумаг с помощью средств вычислительной техники результатная информация может формироваться в виде выходного документа на машиночитаемых носителях. Распечатка информации с машиночитаемых носителей осуществляется по мере необходимости или требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством Российской Федерации, суда и прокуратуры, но не реже одного раза в год.
В соответствии с Федеральным законом от 21.11.96 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" ответственность за организацию хранения Книги учета ценных бумаг несет руководитель организации.
Предприятия и организации могут осуществлять свои финансовые вложения в следующие основные активы:
* акции и облигации как обращающиеся, так и не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг;
* права требования и прочие производные ценные бумаги и вложения.
В настоящее время государственные купонные ценные бумаги федерального уровня представлены облигациями федерального займа с переменным (ОФЗ-ПК) и постоянным (ОФЗ-ПД) купоном. Облигации такого вида могут выпускаться и субъектами Российской Федерации.
Особенностью данных облигаций является периодическая выплата купонного дохода, рассчитываемого в процентах от номинальной стоимости облигации. Купонные облигации обращаются на вторичном рынке и выступают объектом купли-продажи. Цена сделки является договорной и устанавливается участниками рынка по согласованию. Тем не менее в структуре цены участники сделки выделяют накопленный купонный доход -- часть купонного дохода в виде процента к номинальной стоимости облигации пропорционально количеству дней, прошедших от даты выпуска облигации или даты выплаты предшествующего купонного дохода. Накопленный купонный доход возмещается продавцом покупателю при реализации ценной бумаги.
Действующими положениями по бухгалтерскому учету ценных бумаг определено, что финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат инвестора. Таким образом, сумма накошенного купонного дохода у покупателя в соответствии с успешным принципом должна включаться в первоначальную стоимость ценной бумаги. Данная позиция установлена п. 4.1 постановления Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 27.11.97 № 40 "Об утверждении правил отражения профессиональными участниками рынка ценных бумаг и инвестиционными фондами в бухгалтерском учете отдельных операций с ценными бумагами". Сумма накопленного купонного дохода в случае возможности его выделения в бухгалтерском учете должна отражаться на счете 58 "Финансовые вложения" по принадлежности ценной бумаги на отдельном субсчете. Хотя данный документ ФКЦБ России распространяется только на профес-сиональных участников рынка ценных бумаг, применение его положений в совокупности с общими правилами бухгалтерского учета (учет финансовых вложений в сумме фактических затрат инвестора) позволяет использовать указанный подход и в случае учета купонных облигаций у остальных хозяйствующих субъектов.
Получение процентов по данным облигациям при наличии накопленного купонного дохода отражается по дебету счета 51 "Расчетные счета" в корреспонденции с кредитом счета 58 "Финансовые вложения" . В то же время разница между суммой полученных процентов и суммой процентов, уплаченных продавцу (накопленный купонный доход), определяется инвестором расчетным путем и подлежит списанию со счетов учета финансовых вложений на счет прибылей и убытков. Аналогичная процедура происходит и в случае реализации (погашения) ценных бумаг при наличии по данным облигациям уплаченного процента (накопленный купонный доход).
Существует и другой подход к учету купонного дохода. Согласно требованиям Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99) проценты и иные доходы по ценным должны приниматься к бухгалтерскому учету в полном объеме в соответствующем отчетном периоде. Накопленный купонный доход облигации, уплачиваемый покупателем продавцу, по своему экономическому значению не является элементом первоначальной стоимости ценной бумаги. Некоторым образом его можно трактовать как расходы инвестора в счет получения будущих доходов в виде процентов - инвестор возмещает первоначальному владельцу неполученный последним доход от владения облигацией. В соответствии с методологией бухгалтерского учета накопленный купонный доход, выделенный в структуре цены и возмещенный первоначальному владельцу, инвестору следует учитывать в полном объеме на счете 97 "Расходы будущих периодов" . При начислении (получении) купонного процента по истечении соответствующего периода сумма накопленного купонного дохода в полном объеме списывается со счета 97 "Расходы будущих периодов" на счет 91 "Прочие доходы и расходы" . В то же время начисление процентов по купонным облигациям производится записью для данного вида сделок - по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" .
С распространением акционерной формы собственности и становлением вторичного рынка ценных бумаг в России произошло существенное развитие фондового рынка, увеличилось количество способов привлечения капитала. Появились гибридные финансовые инструменты, в частности, конвертируемые облигации, которые стали выпускаться крупнейшими в России акционерными обществами - АО "ЛУКОЙЛ", РАО "ЕЭС России", АО "Газпром" и другими. Несмотря на то, что облигации размещаются в основном среди зарубежных инвесторов, потенциал их использования на российском рынке в качестве инструмента привлечения средств частных и корпоративных инвесторов достаточно велик.
Конвертируемая облигация представляет собой разновидность ценной бумаги и может выпускаться акционерными обществами наряду с акциями, облигациями и другими ценными бумагами согласно ст. 33 Закона от 26.12.95 (ред. от 24.05.99) № 208-ФЗ «Об акционерных обществах". Представляется целесообразным дать определение конвертируемой облигации, приведенное в п. 1.2 постановления ФКЦБ РФ от 17.09.96 № 19 "Об утверждении стандартов эмиссии акций при учреждении акционерных обществ, дополнительных акций, облигаций и их проспектов эмиссии":
ценные бумаги, конвертируемые в акции и облигации (конвертируемые облигации), облигации определенных серий, конвертируемые в дополнительные акции и (или) облигации других серий.
Под фактическими затратами на приобретение ценных бумаг у профессиональных участников РЦБ в соответствии с п. 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и п. 3.2 Правил понимаются:
* суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;
* суммы, уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг;
* вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги;
* расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету;
* иные расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг
Поскольку для профессиональных участников РЦБ не утверждено отдельного Положения, которое бы учитывало особенности их деятельности, то им следует руководствоваться Положением о составе затрат.
В п. 3.2 Правил указано, что наряду с затратами, учитываемыми в соответствии с требованиями Положения о составе затрат, в состав затрат, связанных с деятельностью профучастников, включаются:
* комиссионные и вознаграждения посредникам, возникающие при покупке и продаже ценных бумаг, приобретаемых с целью получения дохода от реализации, а также вознаграждения посредникам и агентам при размещении акций, выпущенных инвестиционными фондами;
* проценты по полученным кредитам банков на приобретение ценных бумаг;
* стоимость услуг регистратора и депозитария, связанных с обслуживанием ценных бумаг, приобретенных с целью получения дохода от реализации;
* стоимость услуг по ведению реестра владельцев ценных бумаг, выпущенных профучастниками.
Следует обратить внимание, что Правила распространяются только на отражение операций с ценными бумагами в бухгалтерском учете. Согласно Письму Госналогслужбы России от 16.02.98 г. № 05-02-11/52 до принятия Положения об особенностях состава затрат и формировании финансовых результатов профессиональных участников рынка ценных бумаг п. 3 Постановления ФКЦБ России № 40 в целях налогообложения руководствоваться нельзя (с 1 января 2002 г. порядок сформирован в соответствии со ст. 299 НК РФ).
При хранении бланков (сертификатов) ценных бумаг в депозитарии они продолжают числиться в бухгалтерском учете у организации-владельца с указанием в аналитическом учете реквизитов депозитария, которому они переданы на хранение.
Начисление расходов по оплате услуг депозитариев отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" .
Дт 91 Кт 76 -- начислены услуги депозитария;
Дт 76 Кт 51 -- перечислено за услуги депозитария.
Списание с баланса реализуемых ценных бумаг производится по одному из методов, закрепленному в учетной политике. -
* по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО);
* по себестоимости последних по времени закупок (ЛИФО).
Примеры использования каждого метода оценки подробно приведены в приложении к Правилам.
Профессиональные участники рынка ценных бумаг, которые производят переоценку вложений в ценные бумаги, используют только метод средней себестоимости. В течение отчетного года используется один метод оценки, и он должен быть закреплен в приказе об учетной политике.
В настоящее время в нашей стране всё большее развитие получает рынок ценных бумаг. Практически все субъекты экономических отношений, ведущие бухгалтерский учет непосредственно сталкиваются с учётом операций с ценными бумагами.
Сегодня перед российским рынком ценных бумаг стоит ряд проблем, быстрое и эффективное решение которых послужит толчком к его дальнейшему развитию.
- контроль за действиями участников рынка ценных бумаг в целях ограничения монополистической деятельности;
- компьютеризация фондового рынка и создание единого информационного пространства для повышения информированности субъектов рынка;
- защита интересов инвесторов и в частности необходимость совершенствования процедуры регистрации ценных бумаг и защиты их от подделки;
- установление четких мер ответственности государственных и коммерческих структур за нарушение процедуры выпуска и обращения ценных бумаг.
С совершенствованием обращения ценных бумаг всех видов должна и совершенствоваться и система их учета на предприятиях.
Наименование счетов бухгалтерского учета
НДС по полученным и оприходованным материальным ценностям
Содержание хозяйственной операции. Наименование документа
Корреспондиру-ющие счета (код счета, субсчета)
В соответствии с учредительными документами увеличен уставный капитал
Учредителями на основании платежного поручения перечислены денежные средства в уставный капитал ООО «Глобус»
Учредителем Ивановым внесен в кассу предприятия вклад в уставный капитал
Оплачена часть банковского кредита с расчетного счета
Получен новый кредит, который зачислен на расчетный счет предприятия
Выданы из кассы денежные средства в подотчет Петрову на хозяйственные расходы
На приобретение хозяйственного инвентаря, который оприходован на склад
Приходный кассовый ордер. Возвращен остаток неиспользованного аванса Петровым
Получены в кассу с расчетного счета денежные суммы на командировочные расходы
Выданы из кассы денежные суммы коммерческому директору Сидорову на командировочные расходы
Возвращены в кассу неиспользованные денежные суммы коммерческим директором
Начислены проценты по полученным кредитам. Вся сумма отнесена на расходы предприятия до налогообложения
Приобретены материалы за наличный расчет в розничной торговле
По акту формы ОС-1 введен в эксплуатацию станок
По нематериальным активам, используемым в целях управления предприятием
Начислены пособия по временной нетрудоспособности работникам предприятия за счет средств социального страхования
Перечислены денежные суммы на специальный счет
На затраты по изготовлению изделия Б
На затраты по изготовлению изделия Б
Предъявлены покупателям расчетно- платежные документы по отгруженной продукции по рыночной цене с учетом НДС
Одновременно списывается фактическая себестоимость отгруженной готовой продукции
Начислен НДС от суммы реализуемой продукции
Списываются в коммерческие расходы, относящиеся к реализуемой продукции
Выявляется финансовый результат от продажи продукции
Поступила частичная оплата за реализуемую продукцию
По платежным поручениям списана с расчетного счета задолженность поставщикам
Определяется сумма НДС, подлежащая предъявлению к зачету в бюджет
Задолженность по налогам и платежам
Поступил на расчетный счет штраф за нарушение условий поставки материалов
Начислен НДС с суммы полученного штрафа
По справке бухгалтерии начислен налог на имущество предприятия
Рассчитать сумму налогооблагаемой прибыли
Произведены отчисления в резервный капитал предприятия в размере 5% от чистой прибыли
В результате инвентаризации выявлены материалы, пришедшие в негодность по причине несоблюдения условий их хранения
Сумма недостачи списана за счет чистой прибыли предприятия
Приобретены акции другого предприятия. Денежные суммы перечислены с расчетного счета предприятия
Зачислена заработная плата работникам на лицевые счета
Особенности бухгалтерского учета приобретения ценных бумаг. Учет ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи. Приостановление оценки по справедливой стоимости. Прекращение оценки по текущей стоимости. Учет операций с акциями других предприятий. реферат [29,2 K], добавлен 04.11.2011
Теоретические и методические аспекты учета акций, облигаций и других ценных бумаг. Действующая система учета акций, облигаций и других ценных бумаг на предприятии "Х". Направления совершенствования действующей системы учета на предприятии "Х". курсовая работа [17,5 K], добавлен 01.07.2004
Правила бухгалтерского учета операций с государственными ценными бумагами в банках Республики Беларусь, оформление и учет операций. Обращение облигаций на вторичном рынке, наращивание дохода, погашение ценных бумаг. Классификация и учет расходов банков. контрольная работа [42,1 K], добавлен 15.11.2010
Раскрытие экономической сущности и определение функций ценных бумаг. Классификация и оценка ценных бумаг как объекта бухгалтерского учета. Нормативное регулирование бухгалтерского учета ценных бумаг. Особенности учета долговых и долевых ценных бумаг. курсовая работа [68,0 K], добавлен 13.04.2014
Классификация финансовых вложений. Оценка ценных бумаг. Изменение оценки отдельных видов вложений. Учет вкладов в уставные капиталы других организаций. Учет финансовых вложений в акции. Учет долговых ценных бумаг. Учет финансовых вложений в займы. курсовая работа [32,5 K], добавлен 06.01.2006
Учет денежных средств. Учет расчетов. Учет производственных запасов. Учет основных средств. Учет нематериальных активов, финансовых инвестиций и ценных бумаг. Учет процесса производства и производственных затрат. Учет готовой продукции, работ и услуг. курс лекций [95,4 K], добавлен 07.04.2007
Изучение сущности, видов и функций ценных бумаг - документов, удостоверяющих имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при их предъявлении. Правила учета и классификации ценных бумаг по различным основаниям и признакам. презентация [748,2 K], добавлен 04.03.2011
Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д. PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах. Рекомендуем скачать работу .
© 2000 — 2021
Приобретение ценных бумаг и их учет контрольная работа. Бухгалтерский учет и аудит.
Сочинение Рассуждение О Природе Родного Края
Сочинение С 5 Фразеологизмами
Отчет По Практике В Агентстве Недвижимости
История Гто Реферат
Сравнительная характеристика восточного и западного типов культур
Реферат: Страховой надзор
Эссе Дар Бораи Худписанди Далели
Контрольная работа по теме Оцінка конкурентів на ринку будівельних матеріалів
Дипломная работа по теме Изучение организации закупок продовольственных товаров
Контрольные Работы По Математике Начальная Школа
Курсовая работа по теме Эконометрические исследования
Примеры Налогов Для Эссе
Реферат: Отчет по преддипломной практике 2
Реферат: Невский проспект - лицо города
Курсовая работа: Анализ прохождения периодического сигнала через LC-фильтр с потерями
Реферат: Становление Страхова как философа переходного периода в русской культуре XIX века
Контрольная работа по теме Особенности обеспечения безопасных условий труда в сфере профессиональной деятельности на предприятиях общественного питания
Реферат На Тему Информация Информационные Технологии
Сочинение На Тему Повторение Мать Учения
Тем Итогового Сочинения 2022
Филогения систем органов у хордовых животных - Биология и естествознание реферат
Ласка обыкновенная (Mustela nivalis) - Биология и естествознание реферат
Организация методики учета и контроля незавершенного производства на ПАО "Крымский содовый завод" - Бухгалтерский учет и аудит курсовая работа