Правовое регулирование досудебного урегулирования налоговых споров - Государство и право дипломная работа

Главная

Государство и право
Правовое регулирование досудебного урегулирования налоговых споров

Финансово-правовая характеристика налоговых споров. Конструкция, процедура и механизм регулирования досудебного решения налогового спора. Особенности и методы совершенствования налогового законодательства и правоприменительной практики в этой сфере.


посмотреть текст работы


скачать работу можно здесь


полная информация о работе


весь список подобных работ


Нужна помощь с учёбой? Наши эксперты готовы помочь!
Нажимая на кнопку, вы соглашаетесь с
политикой обработки персональных данных

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
Правовое регулирование досудебного урегулирования налоговых споров
На современном этапе экономического развития Российской Федерации особо актуальной является проблема своевременного пополнения бюджета, его сбалансированности по доходам и расходам, обеспечение финансирования федеральных, региональных и местных потребностей.
Поэтому вопрос четкого, без неясностей и двусмысленностей правового регулирования взаимоотношений налоговых органов и налогоплательщиков (налоговых агентов), возникающих в сфере налогообложения, был и в настоящее время остается одним из основных вопросов построения правового государства и возможности дальнейшего продолжения экономических реформ.
Налоги - основной источник доходов государства, за счет которых формируется до 80 % федерального бюджета. Поскольку деятельность государства связана с изъятием у физических и юридических лиц принадлежащего им на праве собственности имущества, то это неизбежно создает конфликтные ситуации. Разрешению возникающих противоречий между государством и налогоплательщиками до недавнего времени было отдано преимущественно судебным органам государства. Однако загруженность судебных инстанций, а также высокий показатель количества случаев, когда действия налоговых органов признаются неправомерными, выявили необходимость введения дополнительных средств разрешения противоречий, возникающих при применении законодательства о налогах и сборах. В числе таких средств может выступать и институт досудебного урегулирования налоговых споров.
Правовое регулирование досудебного разрешения налоговых споров на сегодняшний день остается малоизученным. Вместе с тем исследование данного вопроса имеет как теоретическую (с целью выявления путей дальнейшего совершенствования законодательства), так и практическую (для защиты прав налогоплательщиков и интересов государства) необходимость.
Налоговый кодекс Российской Федерации закрепил ряд мер, направленных на разрешение конфликтных ситуаций между налоговыми органами и налогоплательщиками. Однако нормы, регулирующие досудебное разрешение налоговых споров весьма размыты и не однозначны.
Недостаточность научного и теоретического материала, противоречивость и неслаженность федерального законодательства в области регулирования порядка разрешения налоговых споров обуславливают, в числе других причин, «самодеятельность» правоприменителей в данной сфере общественных отношений.
Именно поэтому научная разработка таких категорий, как налоговый спор, досудебное урегулирование налоговых споров, процедура их разрешения способна внести значительный вклад в теорию финансового и, в частности, налогового права, а также усовершенствовать правоприменительную налоговую практику.
Теоретических работ, посвященных комплексному изучению налоговых споров и механизму их разрешения крайне мало. В работах И.В. Цветкова Цветков И.В. Налогоплательщик в судебном процессе: практическое пособие по судебной защите. М.: Волтерс Клувер. 2004. предпринимались попытки выделения признаков, отличающих налоговые споры от иных споров (например, гражданских) и проведения их классификации. Г.В. Петрова в рамках своих научных исследований также обращалась к вопросу классификации налоговых споров Петрова Г.В. Налоговые споры: практика рассмотрения. М.: Юриспруденция. 2005.. Существующим проблемам разрешения налоговых споров уделено внимание в работах С.Г. Пелеяева и В.М. Зарипова С.Г. Пепеляев, В.М. Зарипов Проблемы разрешения налоговых споров в Российской Федерации // Налоговый вестник. 2006. №3.. Отдельные недостатки досудебной процедуры урегулирования налоговых споров отмечались А.С. Жильцовым Жильцов А.С. Проблема эффективности досудебного порядка разрешения налоговых споров // Финансовое право. 2005. №9..
Актуальность и недостаточность исследования проблем досудебного урегулирования налоговых споров предопределили выбор данной темы в качестве дипломной работы.
Объектом дипломного исследования являются общественные отношения, складывающиеся в процессе возникновения и разрешения налоговых споров.
Предметом дипломного исследования является законодательство о налогах и сборах, научно-практические концепции, а также правоприменительная практика по вопросам разрешения налоговых споров в досудебном порядке.
Цель настоящей работы - всестороннее научно-практическое исследование налоговых споров; анализ понятия и признаков налогового спора; изучение механизма досудебного урегулирования налоговых споров и, как следствие, разработка предложений и рекомендаций по совершенствованию налогового законодательства и правоприменительной практики в сфере досудебного урегулирования налоговых споров.
Достижение этой цели требует последовательного решения следующих задач:
- определить понятие и признаки налогового спора;
- провести классификацию налоговых споров;
- определить субъектный состав досудебного урегулирования налоговых споров;
- провести анализ порядка досудебного урегулирования налоговых споров;
- разработать научно обоснованные рекомендаций и практические предложения по совершенствованию налогового законодательства, регламентирующего досудебное урегулирование налоговых споров.
Данная дипломная работа состоит из введения, трех глав, включающих четыре параграфа, заключения и библиографического списка.
Глава 1. Финансово-правовая характеристика налогового спора
1.1 Понятие и природа налогового спора
Прежде чем давать определение такому явлению, как налоговые споры, нужно рассмотреть природу возникновения понятия «налоговый спор».
Теоретическое осмысление сущности, природы споров в области налогообложения характерно для романо-германской правовой системы. Англосаксонской правовой семье свойствен акцент на практические аспекты налоговых дел. Выработка и легальное закрепление явления налогового спора перспективно важно для правоприменительной практики.
В теории нет однозначной концепции налогового спора. В литературе имеются противоположные суждения относительно вопроса о наличии спора о праве в делах, возникающих в сфере публично-правовых отношений. Следует отметить, что советская юриспруденция категорично отрицала наличие спора о праве в делах о недоимках и штрафах, указывая, что в правоотношениях с участием органов власти споры возникать не могут Абрамов С.Н. В советском праве не может быть административного иска // Социалистическая законность. 1947. N 3. С. 9..
Рассуждения о методологии исследования налоговых споров имеют не только теоретическое, но и важное практическое значение. Определяя в теоретическом плане публично-правовую природу налогового спора, связанного с решением имущественных вопросов, мы выбираем модель защиты интересов, как налогоплательщика, так и государства. Эта модель должна основываться исключительно на публично-правовых началах без включения в нее элементов частного права.
Налоговый спор вытекает из публично-правовой обязанности по уплате налогов, но обязательством не является, хотя и представляет собой правоотношение.
Профессор Ю.А. Тихомиров рассматривает публично-правовой спор как этап в процессе развития юридической коллизии: «Это установленная законом процедура рассмотрения уполномоченными органами притязаний субъектов права по поводу их интересов, актов и действий публичного (общественного) характера» Тихомиров Ю.А. Публично-правовые споры // Право и экономика. 1998. N 6..
Потенциальная конфликтность налогового законодательства потребовала дальнейшего изучения проблемы споров по поводу установления, введения, исчисления и уплаты налогов и сборов, а также в сфере налогового контроля и ответственности. Как указывает С.Г. Пепеляев, суть позиций участников налоговых отношений состоит не в подчинении налогоплательщиков налоговым органам (субординации), а в подчинении обеих сторон закону Налоговое право: Учебник / Под ред. С.Г. Пепеляева. М.: Юристъ, 2004. С. 142..
Профессор Ю.А. Крохина указывает, что многие финансово-правовые конфликты имеют системный характер и обусловлены реализацией конституционных принципов формирования демократического правового социального государства. Ю.А. Крохина отмечает слабую разработанность вопроса о финансово-правовых конфликтах, говорит о необходимости юридической формализации финансово-правового конфликта и предлагает рассматривать такой конфликт как особый вид правоотношений Крохина Ю.А. Юридический конфликт в финансовой сфере: причины, сущность и процедура преодоления // Журнал российского права. 2003. N 9. С. 68 - 76..
Профессор Петрова Г.В. говорит о том, что налоговый конфликт по содержанию шире понятия «юридический конфликт». Налоговые споры возникают в процессе осуществления конституционных, финансовых, имущественных, административно-управленческих, информационных и иных общественных отношений Петрова Г.В. Налоговые отношения: теория и практика правового регулирования: Автореф. дис. ...д. ю. н. М., 2003. С. 77 - 79..
Для того чтобы дать наиболее верно определение налоговому спору, необходимо вначале определиться с тем, что же такое спор о праве в принципе. В дореволюционной литературе и судебной практике спору о праве вначале придавался субъективный характер, то есть под спором о праве понималось субъективное отношение сторон к своим правам и обязанностям, субъективное мнение сторон об их праве. Позднее под спором о праве стали понимать объективное состояние права (в правоотношении), когда оно нуждалось в принудительном осуществлении или защите Рожкова М.А. Понятие спора о праве гражданском// Журнал Российского права. 2005. № 4.. В связи с этим, в частности, В.Л. Исаченко отмечает, что "под именем спора о праве не следует понимать простое разномыслие двух лиц о каком-либо юридическом вопросе; спором о праве гражданском называется такой спор, когда одно лицо, оспаривая право другого, присваивает его себе. Только в этом последнем случае каждый из спорящих вправе обратиться к суду и требовать его содействия" Исаченко В.Л. Русское гражданское судопроизводство: Практическое руководство для студентов и начинающих юристов. Т. 1. Пг., 1915. С. 1.. Прежде всего, нужно отметить, что умозаключение об исключительно процессуальной природе понятия спора о праве неверно по причине допустимости досудебного урегулирования спора о праве самими спорящими сторонами.
Спор о праве представляет собой сложный юридический состав, который порождает правовые последствия только в случае наличия совокупности определенных юридических фактов при условии их возникновения в обусловленном порядке, а именно:
1) нарушение или оспаривание субъективных прав лица (субъекта защиты) другим конкретным лицом (нарушителем);
2) предъявление субъектом защиты требования к нарушителю об определенном поведении;
3) неисполнение нарушителем требования субъекта защиты.
Таким образом, спор о праве можно определить как формально признанное разногласие между субъектами права, возникшее по факту нарушения или оспаривания субъективных прав одной стороны правоотношения другой стороной, требующее урегулирования самими сторонами или разрешения судом. Из данного определения следует, что спор о праве состоит из определенных элементов, а именно: основание спора, предмет спора и стороны спора.
Основание спора - это некоторое обстоятельство объективной реальности, которое уже произошло и послужило причиной сора. В качестве такого основания выступает юридический факт.
Предмет спора - это некоторое состояние сторон спора, которого хочет добиться инициатор спора. Следовательно, предметом правового спора будет являться установление законности поведения одного из субъектов спора и в случае такого установления приведение сторон в состояние соответствующее законодательству.
Стороны спора - физические и (или) юридические лица, между которыми возможно возникновение спора, подлежащего урегулированию в законодательно установленном порядке.
Налоговые споры составляют значительный процент от разрешаемых арбитражными судами дел, и вопрос об оптимизации процедуры их рассмотрения широко обсуждается с давних пор.
В условиях формирования правового государства разрешение арбитражными судами налоговых споров, а также принятие законного и обоснованного решения во многом зависит от регулирования этих общественных отношений нормами материального права. Судебное решение как акт правосудия, результат осуществления судебной власти судом - единственным органом, который вправе и в состоянии его осуществлять в целях защиты нарушенных и оспоренных прав и свобод граждан и организаций, становится предпосылкой для возникновения, изменения и прекращения общественных отношений. Судебное решение, как утверждал еще в 19 веке профессор Л. Кассо, должно быть авторитетным и «соответствовать нуждам жизни и правосознания», что делает его необходимым, востребованным Кассо Л. Источники русского гражданского права. М., 1890. С. 11..
Во исполнение ст. 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Их поступление обеспечивается рядом государственных органов, в числе которых особое место занимают налоговые органы. Деятельность последних наряду с другими задачами служит цели своевременной и правильной уплаты налогов и сборов в соответствующие бюджеты бюджетной системы Российской Федерации.
Обратимся к основным акцентам научной полемики относительно понятия налогового спора. Так, Д.Б. Орахелашвили налоговым спором признает переданное на рассмотрение уполномоченного юрисдикционного органа разногласие сторон правоотношения, связанного с исчислением и уплатой налогов, по поводу их взаимных прав и обязанностей, а также условий их реализации, требующее его разрешения на основе правовой оценки действительности предполагаемых прав сторон и проверки законности действий властно управомоченной стороны Орахелашвили Д.Б. Понятие налоговых споров и отдельные направления их разрешения в РФ: Автореф. дис. ...к. ю. н. М., 2004. С. 71..
С.А. Коваленко под налоговым спором понимает протекающий в установленных законом формах и разрешаемый компетентным государственным органом юридический спор (спор о субъективном праве) между государством в лице налогового органа, с одной стороны, и иными участниками налогового правоотношения - с другой, связанный с правильностью исчисления и своевременностью уплаты налогов и сборов, законностью актов законодательства о налогах и сборах и требований налоговых органов Коваленко С.А. Налоговые споры: понятие и основания возникновения // Налоговые споры: теория и практика. 2004. N 9. С. 13.. Однако такое понимание налогового спора является узким, не учитывающим предметные, субъектные и институциональные составляющие, и нуждается в некоторых уточнениях и дополнениях.
Е.Б. Лупарев понимает налоговый спор в юридическом смысле как конфликтное публичное правоотношение, связанное с уплатой налогов, сборов и иных налоговых платежей, направленное на защиту интересов налогоплательщика, с одной стороны, и публичных финансовых интересов государства и муниципальных образований, выражаемых посредством установления и сбора налогов, сборов и иных обязательных налоговых платежей, с другой Лупарев Е.Б. Налоговые споры: проблемы теории, очерк практики. Воронеж: Изд-во Воронеж. гос. ун-та, 2006. С. 31..
Налоговый спор, являясь разновидностью правового спора, имеет те же элементы содержания, однако со своими специфическими чертами, рассмотрев которые можно сделать вывод о понятии налогового спора.
Во-первых, основание налогового спора. Как уже было сказано, в качестве такого основания выступает юридический факт. В общей теории права, по волевому критерию юридические факты делятся на события и действия. События - это такие обстоятельства, которые не зависят от воли людей, а действия - зависят, поскольку совершаются ими Теория государства и права: Учебник / Н.И. Матузов. А.В. Малько. М.: Юрист,2004. С. 119.. Отличительной особенностью налогового спора является то, что событие не может являться основанием налогового спора, поскольку для возникновения налогового спора должно иметь место действие (бездействие) субъекта.
Основания налоговых споров можно разделить на две основные группы:
1. Решения (акты) властных субъектов;
В качестве примера таких решений можно выделить: решения налогового органа о приостановлении операций по банковским счетам налогоплательщика (ст. 77 НК РФ); решения о доначислении налога и пени( ст. 40 НК).
2. Действия (бездействие) властных или подконтрольных субъектов.
В качестве примера бездействия, можно привести уклонение властного субъекта от возврата излишне уплаченных сумм налога, сбора и (или) пени.
Таким образом, спецификой такого элемента состава налогового спора, как основание, является определенная группа юридических фактов, с наличием которых налоговое законодательство связывает возможность возникновения, изменения или прекращения прав у сторон налогового спора.
Следующим обязательным элементом правового спора является предмет. Налоговый спор также имеет предмет.
Для налогового спора характерно, что предметом рассмотрения, как правило, является действие (бездействие) или решение властного субъекта. При этом в большинстве случаев требование о рассмотрении законности сложившейся ситуации исходит от подконтрольного субъекта. Законодательно установлен лишь один случай, когда налоговый спор возникает по инициативе налогового органа - обращение налогового органа в суд за взысканием налоговой санкции (статья 104 НК РФ). Таким образом, налоговый спор имеет специфический предмет - установление законности правового акта или действия (бездействия) субъектов налогового права.
Налоговый спор имеет особый состав участников. К субъектам спора относятся, как правило, спорящие стороны и третьи лица.
Субъектами налогового спора являются лица, имеющие в споре определенный интерес. Это может быть как частный интерес (у налогоплательщика, налогового агента, законного представителя, лица, на которого возложена обязанность уплатить налог), так и публичный интерес по сбору налогов (налоговые, финансовые, таможенные органы) или по контролю за соблюдением режима законности в сфере налогообложения (суды).
Иные лица могут участвовать в процессе разрешения налогового спора (переводчики, свидетели, эксперты), но субъектами спора не являются.
Особо следует сказать о том, что при контроле за уплатой государственной пошлины в случаях обжалования судебных актов, оставляющих без движения заявления физических лиц и организаций по мотиву неоплаты или неполной оплаты государственной пошлины, судьи сами становятся субъектами налогового спора, разрешаемого с учетом особенностей апелляционного, кассационного или надзорного производства.
Что же касается налогоплательщика как субъекта налогового спора, то для возможности выступать в качестве субъекта налогового спора, необходимо наличие у физических и юридических лиц налоговой правосубъектности.
Под налоговой правосубъектностью понимается способность организации становиться участником налоговых правоотношений, приобретать в них права и исполнять обязанности.
Следует отметить, что существует и законодательно установленный перечень участников налоговых отношений. Статья 9 Налогового кодекса РФ устанавливает следующий перечень участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах:
1) организации и физические лица, признаваемые в соответствии с настоящим Кодексом налогоплательщиками или плательщиками сборов;
2) организации и физические лица, признаваемые в соответствии с настоящим Кодексом налоговыми агентами;
3) налоговые органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы);
4) таможенные органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области таможенного дела, подчиненные ему таможенные органы Российской Федерации);
Представляется, что все перечисленные в статье 9 НК РФ участники могут являться участниками налогового спора. Первых двух участников можно отнести к подконтрольным субъектам, остальных - к властным.
Необходимо отметить, что обязательным условием возникновения налогового спора является наличие двух субъектов, причем один из них должен быть из числа подконтрольных, другой из числа властных. Существование спора между двумя равными субъектами представляется сомнительным. Трудно представить и возникновение разногласий между двумя властными субъектами, например двумя территориальными налоговыми подразделениями, поскольку налоговое законодательство не предусматривает возможность существования таких разногласий. Что же касается ой ситуации, когда вышестоящий налоговый орган проверяет решение нижестоящего, то в данном случае, спор возникает между налоговым органом и налогоплательщиком, а вышестоящий налоговый орган выступает в качестве арбитра. В случае осуществления контроля вышестоящего налогового органа над нижестоящим также имеют место административно-правовые отношения, а не налогово-правовые. По сути, вышестоящий орган проверяет качество исполнения нижестоящим своих обязанностей.
Таким образом, налоговый спор характеризует особый состав участников - налогоплательщик (налоговый агент) и уполномоченный государственный орган.
С учетом выявленных особенностей элементов содержания понятия налоговый спор, представляется возможным сформулировать следующее определение налогового спора:
Налоговый спор - это решаемый уполномоченным государственным органом, возникший на основе специфических юридических фактов, юридический спор между налогоплательщиком (налоговым агентом) и уполномоченным государственным органом по вопросам налогового права, факта или налоговой процедуры.
1.2 Классификация налоговых споров
Налоговые споры можно классифицировать по признакам субъектного и объектного состава налогового спора.
В зависимости от субъектного состава налогового спора можно выделить:
1)налоговые споры по инициативе налогового органа;
2)налоговые споры по инициативе налогоплательщика;
3)встречные (взаимные) налоговые споры;
В зависимости от объектного состава выделяют следующие разновидности налоговых споров:
1)нормативно-правовые налоговые споры.
2)налоговые споры о взыскании штрафных санкций.
В первую очередь необходимо рассмотреть виды споров, в зависимости от субъектного состава.
1. Налоговые споры по инициативе налогового органа
Основная категория налоговых исков, предъявляемых налоговыми органами, - иски о взыскании штрафов с налогоплательщика.
Анализ судебной практики Берсенев А.В. Каков результат, такова и эффективность// Налоговые споры. 2005. №8. показывает, что в большинстве случаев налоговые правонарушения связаны с непредставлением налоговой декларации в установленный законодательством о налогах и сборах срок (ст. 119 НК РФ) и неуплатой или неполной уплатой сумм налога (ст. ст. 122 и 123 НК РФ). Другие виды налоговых правонарушений в судебной практике встречаются значительно реже.
Основным вопросом в налоговых спорах о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности является не столько само налоговое правонарушение, сколько сумма взыскиваемых штрафов. Как показывает практика, штрафы в размере от 100 до 10 000 руб. уплачиваются налогоплательщиком в добровольном порядке, либо взыскиваются по решению суда первой инстанции. Правомерность применения штрафных санкций, предусмотренных ст. ст. 122, 123 НК РФ, напрямую зависит от того, насколько правомерно были доначислены суммы налогов и сборов по результатам налоговых проверок.
2. Налоговые споры по инициативе налогоплательщика.
Эта категория исков включает все виды налоговых споров по объектному составу: нормативно-правовые налоговые споры, налоговые споры о неправомерности взыскания налоговых санкций, процессуальные налоговые споры.
На первом месте стоит категория исков, связанных с нормативно-правовым толкованием норм законодательства. В данных спорах рассматриваются вопросы, связанные с правомерностью применения налоговых льгот, налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, правильностью применения цен реализации товаров (работ, услуг), правомерностью отнесения тех или иных затрат на расходы при формировании налоговой базы для исчисления налога на прибыль организаций, некоторые другие вопросы. В таких налоговых спорах значительную роль играет качество проведенной налоговой проверки. Налоговый спор будет решен в пользу налогового органа только в том случае, если доначисление налогов и сборов, пеней и штрафов осуществлено правомерно и при этом налоговым органом использованы все методы налогового контроля, а также возможность досудебного урегулирования спорных ситуаций.
В последние несколько лет большое количество предъявляемых налогоплательщиками исков вызвано оспариванием ненормативных правовых актов налоговых органов (решений, требований), в которых налоговые правонарушения носят исключительно формальный характер. К таким нарушениям относится составление первичных документов с отсутствием каких-либо реквизитов, неправильное оформление документов и т.д. Однако, несмотря на то, что налоговые органы вправе до вынесения решения и привлечения к налоговой ответственности потребовать устранить выявленные нарушения в соответствии с пп. 8 п. 1 ст. 31 НК РФ, они этого не делают. Как следствие, налогоплательщики, самостоятельно устранив все нарушения формального характера, вынуждены отстаивать свои права в судах, где в большинстве случаев одерживают победу. Поэтому налоговым органам следует больше уделять внимание именно досудебному урегулированию налоговых споров. Необходимо предоставлять налогоплательщикам возможность устранить допущенные формальные ошибки в разумный срок и только в случае невыполнения данного требования принимать решение о доначислении соответствующих налогов и сборов.
Особое место в судебной практике занимают налоговые споры, основанные на различном толковании тех или иных норм законодательства. Как правило, в силу п. 7 ст. 3 НК РФ такие споры решаются в основном в пользу налогоплательщика. Но даже притом, что судебная практика Высшего Арбитражного Суда РФ складывается в пользу налогоплательщика, налоговые органы продолжают доначислять налоги и сборы, что является весьма нелогичным и безрезультатным.
И, наконец, существует категория налоговых споров, основанных на процессуальных нарушениях налоговым органом проводимых им мероприятий налогового контроля. К таким спорам относятся противоправные действия (бездействие) налогового органа (его должностных лиц), повлекшее нарушение прав налогоплательщика. Это может быть нарушение срока возврата налога на добавленную стоимость по экспортным операциям, нарушение порядка проведения налоговых проверок и т.д. Такие процессуальные нарушения могут стать причиной отмены решения налогового органа даже в том случае, если по существу решение было принято правомерно. За результативность таких налоговых проверок должны нести ответственность должностные лица, по вине которых происходят процессуальные нарушения.
Под встречными исками подразумеваются налоговые иски, которые подаются в рамках одного налогового спора налогоплательщиком и налоговым органом одновременно. Например, налогоплательщик подает иск о признании недействительным решения налогового органа о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности, а налоговый орган подает встречный иск о взыскании сумм доначисленных штрафов по оспариваемому решению. По объектному составу во встречных исках фигурируют налоговые споры, рассмотренные выше.
Предметом судебных налоговых споров должны являться преимущественно вопросы применения норм налогового права, а не нарушения формального характера. В результате именно таких судебных споров появляется прецедент, на основании которого и должно совершенствоваться законодательство о налогах и сборах.
Глава 2. Финансово-правовая конструкция досудебного урегулирования налоговых споров
2.1 Нормативно-правовое регулирование досудебного рассмотрения налоговых споров
Разделом VII Налогового кодекса РФ установлено два порядка обжалования актов налоговых органов, действий и бездействия их должностных лиц - судебный и административный. Налогоплательщик, таким образом, может обратиться в две инстанции - в суд и в вышестоящий налоговый орган. Кроме того, в рамках досудебного обжалования акт или действие налогового органа могут быть обжалованы в прокуратуру, однако вопросы, разрешаемые прокурором при таком обжаловании, пределы проверки и методы процессуального реагирования имеют специфический характер.
Назначение досудебной процедуры обжалования состоит в отсечении более простых споров в тех случаях, когда очевидна противоправность действий должностных лиц налоговых органов, а четкость правового регулирования не требует участия суда в их толковании.
Однако в Налоговом кодексе закреплены только общие принципы, а конкретные процедуры досудебного разбирательства там не прописаны. В настоящее время рассмотрение жалоб налогоплательщика осуществляется на основании Письма МНС России от 5 апреля 2001 г. "О порядке рассмотрения жалоб налогоплательщиков", а также Регламента рассмотрения споров в досудебном порядке от 17.08.2001 N БГ-3-14/290 Приказ МНС России от 17 августа 2001 г. N БГ-3-14/290 "Об утверждении Регламента рассмотрения налоговых споров в досудебном порядке"//СПС Консультант плюс 2010.. Процедуру подготовки налоговых органов к нововведениям 2009 года регламентирует Письмо ФНС от 02.06.2008 N ММ-9-3/63.
Также некоторые отношения, связанные с досудебным урегулированием налоговых споров регулируются Федеральным законом N 59-ФЗ «О порядке рассмотрения обращений граждан Российской Федерации» Федеральный закон от 2 мая 2006 г. N 59-ФЗ "О порядке рассмотрения обращений граждан Российской Федерации" // СЗ РФ. 2006. N 19. Ст. 2060..
К сожалению, нормативная основа апелляционного обжалования характеризуется многочисленными пробелами. Многие из них вынуждена восполнять судебная практика и интерпретационная деятельность финансовых органов. Также существует еще Регламент рассмотрения заявлений и жалоб юридических и физических лиц на действия или бездействие, а также на акты ненормативного характера налоговых органов Российской Федерации во внесудебном порядке, утвержденный Приказом ФНС России от 24.03.2006 N С
Правовое регулирование досудебного урегулирования налоговых споров дипломная работа. Государство и право.
Отчет По Практике В Транспортной Компании
Курсовая работа по теме Александр III: портрет государственного деятеля
Зачем Изучать Литературу Сочинение
Реферат: Анализ и оценка существующей системы сбытовой деятельности на примере ООО Водолей-Красноярс
Видео Написания Сочинения 9.3 Огэ 2022
План Урока Лабораторная Работа
Реферат: Autism Essay Research Paper Autism Autism is
Сочинение По Русскому Прогулка
Реферат: ГПУ при НКВД РСФСР
Научно Практические Конференции Исследовательская Работа
Реферат по теме Деаэрационная колонка
Психология Социальных Групп Реферат
Сочинение Миниатюра О Море
Курсовая Работа На Тему Методика Обучения Учащихся Аппликационным Работам С Природными Материалами
Сочинение Золотая Осень На Даргинском Языке
Реферат: Разработка состава и технологии модельной смеси лекарственной формы для лечения конъюнктивита
Реферат: Пиявки. Скачать бесплатно и без регистрации
Курсовая работа по теме Тепловий насос в тепловій схемі промислового підприємства
Реферат: Товаропроводящая система . Скачать бесплатно и без регистрации
Курсовая Работа По Договорному Праву
Наукові школи та теорії в зарубіжній кримінології - Государство и право курсовая работа
Особенности производства предварительного расследования с участием иностранных граждан в Российской Федерации - Государство и право учебное пособие
Древние и современные оледенения - Геология, гидрология и геодезия реферат