Права ФНС на истребование ограничили

Как известно, инспектора полномочны, опираясь на п.2 ст.93.1 Налогового кодекса, запросить вне рамок проверок документы, относящиеся к конкретной сделке. Но это не значит, что можно запрашивать любые документы в любом количестве за любой период.

На эту тему недавно вышло Определение Конституционного Суда РФ от 07.04.2022 №821-О, принятое по жалобе некоего ООО Торговый Дом «Платина Кострома». Фирма оспаривала конституционность пункта 2 статьи 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации, предусматривающего, в частности, что, если вне рамок проведения налоговых проверок у налоговых органов возникает обоснованная необходимость получения документов (информации) относительно конкретной сделки, должностное лицо налогового органа вправе истребовать эти документы (информацию) у участников этой сделки или у иных лиц, располагающих документами (информацией) об этой сделке. 

До обращения в высшую судебную инстанцию страны «Платина Кострома» безуспешно обжаловала в судах начисленный налоговой инспекцией штраф за отказ предоставить документы, запрошенные вне рамок проверки на основании приведенной выше нормы закона. В ходе разбирательства выяснилось, что у налогоплательщика, который воспользовался правом на вычеты по НДС за давно прошедшие налоговые периоды (1 и 4 кварталы 2016 года), запросили кучу бумаг:

- пояснительную записку с разъяснениями о вычетах по счетам-фактурам, датированным ранее 1 января 2015 года, и причин выставления корректировочных счетов-фактур;

- реестр товарных накладных;

- оборотно-сальдовые ведомости по счетам 41, 60 и 62;

- акты сверки взаиморасчетов с контрагентами;

- книги продаж за 2012–2014 годы;

- более 400 счетов-фактур.

​«Платина Кострома» посчитала требование налоговиков незаконным и явно выходящим за пределы сроков, которые могут быть проверками.

​Конституционный Суд РФ, которому пришлось разбираться со сложившейся ситуацией, принял «соломоново решение». Он указал в своем акте, что пункт 2 статьи 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации, по сути, соответствует Конституции, но налоговики должны применять ее правильно:запрашивать надо только документы, которые относятся именно к сделке, а не ко всей деятельности налогоплательщика, не к ее части или периоду, не к налоговому периоду и т.п. При определении понятия «сделка» ориентир надо держать на статью 153 Гражданского кодекса РФ.Налоговики могут определить предмет истребования по любому ясному, четкому и недвусмысленному признаку. Например, по переданному конкретному товару, выполненным работам (услугам), а также времени поставки и приема-передачи, первичным документам и т.п.Требовать документы можно как по одной, так и по нескольким сделкам. Но это право не может быть использовано вместо налоговой проверки. При этом налогоплательщик не вправе отказать в представлении запрошенных документов, если в требовании не указаны реквизиты договора.

Документ: Определение Конституционного Суда РФ от 07.04.2022 № 821-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы общества с ограниченной ответственностью Торговый Дом «Платина Кострома» на нарушение его конституционных прав пунктом 2 статьи 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации» наksrf.ru