Порядок проведения камеральной проверки

Итак, вы сдали декларацию и по ней началась камеральная проверка.

В этой статье расскажу, кто, что, где, в течение какого периода и каким образом будет проверять в ходе камеральной проверки.

Камеральная проверка любой декларации начинается с того, что данные отчетности заносятся в автоматизированную информационную систему налоговых органов АИС Налог.

Далее идет сверка контрольных соотношений. Например, сверяются данные представленной отчетности с показателями отчетности за предыдущий период, с данными отчетности за этот же период, но по другим налогам.

На этой стадии налоговики в обязательном порядке анализируют следующие моменты:

1) представили ли вы декларации в установленные сроки.

2) насколько показатели представленной вами отчетности и иных документов и сведений, которые есть у налоговой инспекции, соответствуют друг другу, нет ли противоречий, ошибок или несоответствий.

Кроме того, налоговики смотрят, нет ли каких-либо еще оснований для углубленной камеральной проверки.

Если основание для углубленной проверки является формальным (например, налогоплательщик заявил льготы, НДС к возмещению, представил какие-либо поясняющие документы и т.п.), то сначала налоговики проанализируют поданные документы (если они есть), а также проведут определенные мероприятия налогового контроля. Например, запросят у налогоплательщика документы по вычетам или у банка информацию по расчетному счету налогоплательщика.

Цель - убедиться, что ваша отчетность и документы не содержат признаков, которые указывают на злоупотребление вами налоговой выгодой и тому подобные нарушения налогового законодательства.

Если проверяющие выявят в налоговой декларации ошибки и противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо несоответствия сведений, представленных вами, тем сведениям, которые содержатся в документах, имеющихся у налогового органа, и получены им в ходе налогового контроля, налоговики обязаны сообщить вам об этом и потребовать от вас представить необходимые пояснения или внести исправления в отчетность.

Если основанием для углубленной проверки явились выявленные в ходе первичной проверки технические ошибки в отчетности, очевидные противоречия или несоответствия между отчетностью и представленными вами или другими имеющимися документами, то процедура углубленной проверки, скорее всего, сразу начнется с требования представить пояснения или внести исправления в отчетность.

При получении сообщения о выявленных ошибках, противоречиях и (или) несоответствиях возможны две ситуации.

Ситуация 1.

Если в поданной вами отчетности вы обнаружили факт неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибки, приводящие к занижению суммы налога, подлежащей уплате, необходимо внести изменения в отчетность и представить в налоговый орган уточненную декларацию в установленный срок - пять рабочих дней. Вы также можете представить свои пояснения.

По уточненной декларации начинается новая камеральная проверка, а камеральная проверка ранее представленной отчетности прекращается. Важно учитывать, что документы, полученные в рамках прекращенной проверки, могут быть использованы налоговым органом в ходе камеральной проверки уточненной отчетности, в том числе при проведении иных мероприятий налогового контроля.

Ситуация 2.

Если вы считаете, что предусмотренных п. 1 ст. 81 НК РФ оснований для подачи уточненной декларации нет, вы вправе ограничиться представлением пояснений, приложив к ним оправдательные документы. Проверяющие будут обязаны их рассмотреть.

При подготовке пояснений и подборе доказательств учитывайте, что проверяющие будут сопоставлять ваши пояснения и прилагаемые к ним документы с уже имеющимися в их распоряжении сведениями.

Если представленная вами уточненная отчетность, пояснения и (или) доказательства не устроят проверяющих, они вправе провести мероприятия налогового контроля. Вас могут вызывать в инспекцию для дачи пояснений.

Целью налоговых проверок является контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах. При проведении камеральной проверки налоговый орган может обнаружить следующие признаки, указывающие на возможное нарушение законодательства о налогах и сборах:

- ошибки в проверяемой отчетности;

- противоречия между сведениями, которые содержатся в представленных документах;

- несоответствие сведений, представленных налогоплательщиком, данным, которые есть у налоговиков.

При обнаружении любого из перечисленных обстоятельствналоговый орган должен сообщить о нем налогоплательщику.

При этом инспекция вправе требовать у налогоплательщика пояснений или внесения исправлений по выявленным ошибкам, противоречиям и несоответствиям.

Итак, вы получили из инспекции документ, в котором содержится извещение об ошибке в представленной вами отчетности. И приняли решение не подавать уточненную декларацию, а ограничиться пояснениями. Вы обязаны представить пояснения в течение пяти рабочих дней.

Для подтверждения своих аргументов вы можете приложить к письменным пояснениям или дополнительно представить в инспекцию выписки из регистров налогового, бухгалтерского учета и иные документы.

В общем случае представить письменные пояснения в инспекцию вы можете как лично, так и по почте. Последний способ мы вам не рекомендуем, так как пояснения могут попасть к налоговикам с опозданием.

Ваши пояснения, а также приложенные к ним документы налоговый инспектор обязан рассмотреть. Однако ничто не мешает ему не принять их во внимание.

Что делать, если при камеральной проверке декларации по НДС налоговый орган требует представить пояснения в связи с обнаруженными расхождениями?

После получения декларации по НДС налоговый орган может обнаружить, что содержащиеся в ней сведения об операциях противоречат сведениям об указанных операциях, отраженным в декларации по тому же налогу, представленной другим налогоплательщиком, или в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур.

Рассмотрим подробнее, что необходимо сделать в рассматриваемой ситуации, если вы получили от налогового органа требование в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота.

Шаг первый.

Передайте налоговому органу таким же способом квитанцию о приеме требования. Эту квитанцию нужно передать в течение шести дней со дня отправки требования. Этот срок исчисляется в рабочих днях . Если налогоплательщик не передал квитанцию налоговому органу, в течение 10 рабочих дней со дня истечения упомянутого шестидневного срока в отношении него может быть принято решение о приостановлении операций по его банковским счетам, а также переводов его электронных денежных средств.

Шаг второй.

Выясните, по каким из отраженных в декларации операций инспекция обнаружила противоречия. Перечень таких операций должен прилагаться к требованию.

Проверьте правильность заполнения налоговой декларации в отношении указанных записей. Для этого нужно сверить соответствующие записи, отраженные в декларации, со счетами-фактурами. Причем нужно обратить внимание на корректность заполнения реквизитов записей, по которым установлены расхождения: даты, номера, суммовые показатели, правильность расчета суммы НДС в зависимости от налоговой ставки и стоимости покупок. Если счет-фактура принимался к вычету по частям, необходимо проверить общую сумму НДС, принятую к вычету по всем записям такого счета-фактуры, в том числе с учетом предыдущих налоговых периодов.

Шаг третий.

Представьте налоговому органу пояснения и (или) уточненную налоговую декларацию. Что из этого нужно представить, зависит от ситуации:

- если выявлены ошибки и они привели к занижению суммы налога к уплате, следуя разъяснениям ФНС России, подайте в налоговый орган уточненную налоговую декларацию с корректными сведениями.

- если выявленные ошибки не повлияли на сумму НДС, представьте пояснения с указанием корректных данных.

- если после проверки корректности заполнения декларации ошибки не выявлены, уведомите об этом налоговый орган путем представления пояснений.

Мероприятия налогового контроля при проведении камеральной проверки

На практике в ходе углубленной камеральной проверки налоговики зачастую проводят следующие мероприятия налогового контроля:

- истребование документов у налогоплательщика, а также у его контрагентов и иных лиц, обладающих документами или информацией о деятельности налогоплательщика;

- допрос свидетелей;

- назначение экспертизы;

- привлечение специалиста, переводчика;

- выемку документов;

- осмотр помещений, территорий, документов и предметов.

Если доказательства получены с нарушением закона?

Документы, которые налоговики получают или оформляют в ходе мероприятий налогового контроля, являются частью материалов налоговой проверки. Именно на их основании принимается решение по итогам камеральной проверки.

В связи с изложенным возникает вопрос, могут ли налоговики при принятии решения по итогам проверки ссылаться на полученное в ходе мероприятия налогового контроля доказательство, если:

- при мероприятии допущены нарушения установленной процедуры его проведения;

- проведение данного мероприятия не допускается в рамках камеральной проверки.

Из буквального смысла абз. 2 п. 14 ст. 101 НК РФ следует, что не могут. Однако использование доказательств, которые получены с нарушением закона, не является безусловным основанием для отмены решения. А значит, тот факт, что налоговики нарушили правила проведения, к примеру, допроса свидетеля, не будет достаточным основанием для отмены решения, принятого с учетом показаний этого свидетеля.

В то же время суды отказываются принимать в качестве доказательств результаты мероприятий налогового контроля, которые получены с нарушением налогового законодательства. Особенно в ситуациях, когда есть основания сомневаться в их доказательственной силе. Основание - ч. 3 ст. 64 АПК РФ.

На практике проверка заканчивается после того, как налоговики получат все необходимые им данные, проведут необходимые мероприятия по проверке.

Документом, который безусловно свидетельствует о завершении камеральной проверки, является акт камеральной проверки.

Однако акт камеральной проверки составляется, если выявлено, что проверяемое лицо нарушило законодательство о налогах и сборах. В такой ситуации проверяющие должны оформить акт в течение 10 рабочих дней после окончания камеральной проверки.

В противном случае акта не будет. При этом инспекция не обязана уведомлять вас о завершении камеральной проверки.

О завершении проверки может свидетельствовать следующее: трехмесячный срок истек и в течение этого срока не поступало требований о представлении документов, пояснений или внесении исправлений в поданную отчетность.

Однако практика показывает, что и истечение срока проверки, и отсутствие информации о претензиях налоговиков не гарантируют, что проверка закончена. Может случиться, что налоговый инспектор просто запросил информацию у вашего контрагента и ждет ответа. Получив его, он предъявит вам свои претензии, хотя срок проверки истек.

Если информация об окончании проверки для вас важна, можно попробовать уточнить этот вопрос непосредственно в инспекции.

Исключение - камеральная проверка декларации по НДС, в которой налог заявлен к возмещению. Об окончании такой проверки вы узнаете в любом случае. Если при проверке выявлены нарушения, ее окончание будет оформлено в общем порядке - актом камеральной проверки. А если нарушений нет, налоговики либо вынесут решение о возмещении соответствующих сумм НДС, либо известят об окончании проверки и отсутствии нарушений.

Составление акта проверки происходит уже за рамками трехмесячного срока проверки. Но и на этом взаимоотношения налоговой инспекции и налогоплательщика по данной проверке не прекращаются.

Акт камеральной проверки вам должны вручить, а вы в свою очередь имеете право представить в налоговый орган возражения на него.

После этого налоговый орган должен вынести решение по итогам камеральной проверки. И вы вправе участвовать в процедуре рассмотрения материалов проверки.

Об этом поговорим в следующей статье.