Понятие законно установленного налога
Понятие законно установленного налогаСкачать файл - Понятие законно установленного налога
Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:. В необходимых случаях при установлении налога в акте законодательства о налогах и сборах могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком. При установлении сборов определяются их плательщики и элементы обложения применительно к конкретным сборам. Закрепленная в Конституции РФ обязанность каждого платить налоги и сборы касается только тех налогов и сборов, которые являются законно установленными. Если будет определено, что налог сбор не был установлен законно, то не может возникнуть и обязанность уплачивать такой платеж. Тест на признание налогов и сборов законно установленными не раз применялся в российской судебной практике. Конституционный Суд РФ неоднократно принимал решение о признании установленными незаконно ряда обязательных платежей публично-правовой природы: Понятие законно установленных налогов и сборов раскрывается в Налоговом кодексе РФ в комментируемой статье и решениях Конституционного Суда РФ. Опираясь на нормы Налогового кодекса РФ и правовые позиции Конституционного Суда РФ, можно заключить, что, во-первых, налоги и сборы должны быть установлены представительными органами государственной власти и местного самоуправления и облечены в соответствующие законодательные акты федеральные или региональные или решения представительных органов местного самоуправления, принятые в соответствии с установленной процедурой. Во-вторых, должны быть четко определены все основные элементы налога или сбора, без которых оказывается невозможным исчислить и уплатить этот обязательный публично-правовой платеж. В-третьих, налог должен быть введен в действие. Значение первого требования, предъявляемого к процессу налогового нормотворчества для того, чтобы налог считался законно установленным, связано с тем, что обязанность по уплате налога должна обязательно облекаться в форму закона на муниципальном уровне - нормативных правовых актов, принимаемых представительными органами муниципальной власти. Закон является основным источником права, поскольку только в законе может содержаться требование к собственнику безвозмездно передать в виде налога часть его собственности в пользу государства или местного самоуправления. Подобное требование становится легальным только тогда, когда облекается в форму закона. В противном случае оно будет нарушать конституционный принцип защиты собственности. Установить налог, как это не раз отмечал в своих решениях Конституционный Суд РФ, - не значит только дать ему название, необходимо определить в законе все существенные элементы налогообложения Постановления КС РФ от Конституционный Суд РФ особо отмечает, что установить налог можно только путем такого непосредственного перечисления в законе о налоге всех основных элементов налогообложения, при котором эти элементы определены четко и однозначно. В соответствии с комментируемой статьей Налогового кодекса РФ налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения. Элементы налогообложения, необходимые для установления налога, исчерпывающим образом перечислены в той же ст. Налоговые льготы, активно применяемые в современном законодательстве о налогах и сборах в соответствии с требованиями справедливого налогового регулирования, являются факультативным элементом налогообложения и не относятся к основным элементам налогообложения, без которых налог не будет считаться установленным. Как это установлено в ст. Вышеупомянутые нормы Налогового кодекса РФ и правовые позиции Конституционного Суда РФ относятся ко всем трем видам налогов. Однако очевидно, что применительно к установлению региональных и местных налогов возникают дополнительные вопросы, связанные с распределением полномочий между Федерацией, ее субъектами и местным самоуправлением по вопросам определения основных элементов региональных и местных налогов. Еще до принятия Налогового кодекса РФ Конституционный Суд РФ отмечал, что регулирование региональных налогов федеральным законодательством носит рамочный характер и предполагает, что наполнение соответствующих правовых институтов конкретным содержанием осуществляется региональным законодательством о налогах Постановление КС РФ от Налоговый кодекс РФ уточнил объем полномочий по установлению региональных налогов, которыми наделяются законодательные органы государственной власти субъектов Российской Федерации и представительные органы муниципальных образований. Эти органы определяют в порядке и пределах, которые предусмотрены Налоговым кодексом РФ, налоговые ставки, а также порядок и сроки уплаты региональных и местных налогов соответственно, если эти элементы налогообложения не установлены Налоговым кодексом РФ. Кроме того, им предоставляется право устанавливать особенности определения налоговой базы, налоговые льготы, основания и порядок их применения. Следует отметить, что законодательство о налогах и сборах может делегировать органам государственной власти и местного самоуправления отдельные полномочия в рамках установления налога. Налоговый кодекс РФ может наделить федерального законодателя полномочиями по определению элементов региональных и местных налогов, регионального законодателя законодательные органы государственной власти субъекта РФ - полномочиями по установлению элементов федеральных и местных налогов, а представительные органы местного самоуправления - полномочиями по определению элементов федеральных и региональных налогов. Например, в соответствии со ст. Рассматривая вопрос о полномочиях по введению региональных налогов в Российской Федерации, Конституционный Суд РФ отметил в одном из своих решений, что включение регионального налога в перечень Налогового кодекса РФ означает право субъекта Российской Федерации ввести данный налог, а не обязанность сделать это Постановление КС РФ от Это же утверждение в полной мере относится и к местным налогам, и к вводящим их представительным органам местного самоуправления. Принимая решение о введении регионального или местного налога, представительные органы государственной власти субъекта Российской Федерации и местного самоуправления соответственно реализуют это отмеченное в Постановлении Конституционного Суда РФ право вводить или не вводить налог на своих территориях. Помимо этого, в решении о введении налога содержатся, как правило, нормы об определении отдельных элементов налогообложения, отнесенных Налоговым кодексом РФ к нормотворческим полномочиям субъектов Российской Федерации или местного самоуправления. Введение регионального или местного налога предполагает также определение даты вступления в силу налога или сбора, а также распространение необходимой информации об установленных и введенных региональных и местных налогах. Элементы налогообложения, которые законодатель должен определить, чтобы налог считался законно установленным, как уже отмечалось, перечислены исчерпывающим образом в комментируемой статье Налогового кодекса РФ. В совокупности они составляют юридический состав налога. Установление налога начинается с определения налогоплательщиков - организаций и физических лиц, на которых в соответствии с Налоговым кодексом РФ возлагается обязанность уплачивать налоги. Налоговый закон закрепляет объект налогообложения - юридические факты действия, состояния, события , с наличием которых законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога. Объектами налогообложения могут быть реализация товаров работ, услуг , имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство. Например, по НДС объектом налогообложения выступает реализация товаров, работ и услуг, по акцизам - реализация подакцизных товаров, по транспортному налогу - транспортное средство, по налогу на доходы физических лиц - доход и т. Еще одним элементом налогообложения выступает налоговая база, которая представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения. Налоговая база измеряет объект налогообложения, выражает его количественно. По налогу на доходы физических лиц, например, налоговой базой выступает денежное выражение дохода в рублях, по акцизам - объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении или их стоимость в рублях, по земельному налогу - кадастровая стоимость земельного участка в рублях, по транспортному налогу - мощность двигателя в лошадиных силах и т. Установление налога предполагает закрепление в законе налогового периода, под которым понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Так, по налогу на доходы физических лиц, налогу на прибыль налоговый период составляет календарный год, по акцизам - календарный месяц и т. Следующим элементом налогообложения, подлежащим закреплению в законе при установлении налога, является налоговая ставка - величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговые ставки могут выражаться в процентах к налоговой базе налог на прибыль, на доходы физических лиц, на имущество, НДС и др. В теории налогообложения выделяют три разновидности налоговых ставок, применяемых в современном налоговом законодательстве:. Порядок исчисления налога - этот элемент налогообложения, закрепляемый в законе при установлении налога, показывает, кто и как исчисляет налоги. По общему правилу, налогоплательщик исчисляет подлежащий уплате налог самостоятельно исходя из определенной ранее налоговой базы и установленных законодательством налоговой ставки и налоговых льгот. В отдельных случаях, закрепленных в законодательстве о налогах и сборах, исчисление налога возлагается на налоговые органы. Это касается некоторых налогов, уплачиваемых физическими лицами налог на имущество, земельный налог, транспортный налог , и делается для того, чтобы освободить граждан от сбора информации, необходимой для исчисления налогов, а также от самих исчислений, требующих от них знаний в деталях законодательства о налогах и сборах. Еще один способ исчисления налога предполагает возложение соответствующей обязанности на налоговых агентов, на которых в соответствии с Налоговым кодексом РФ возложены обязанности по исчислению и удержанию налогов у налогоплательщика, а затем перечислению удержанных налогов в бюджетную систему Российской Федерации. Налоговыми агентами выступают, например, организации по уплате налога на доходы физических лиц или по выплате учредителям акционерам процентов или дивидендов. Наконец, установление налога невозможно без закрепления в соответствующем налоговом законе порядка и сроков уплаты налога, а именно:. Так, например, при установлении сборов за пользование объектами животного мира и за пользование объектами биологических ресурсов законодатель в главе Другой комментарий к Статье 17 НК РФ. Налоговый кодекс РФ Последняя действующая редакция с Комментариями. Бесплатная юридическая консультация Скачать НК РФ Комментарии к НК РФ. Система налогов и сборов в Российской Федерации. СТ 17 НК РФ. Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно: Рассмотрим понятия установления налога и введения налога. Информация о налогах Вверх Статья 18 НК РФ. У вас есть юридический вопрос? Вы можете получить бесплатную юридическую консультацию по следующим телефонам горячей линии ежедневно с 9: Бесплатный многоканальный номер для всех регионов РФ:. Также вы можете заказать обратный звонок и вам перезвонит юрист-консультант. Последняя редакция Налогового кодекса Российской Федерации.
Статья 17 НК РФ. Общие условия установления налогов и сборов
До введения в действия части первой Налогового кодекса РФ, в которой появилось понятие налога, в целом ряде своих решений Конституционный Суд РФ определил основные подходы к разрешению вопроса о понятии законно установленного налога и сформулировал его критерии:. При этом в законе должны быть определены прямо перечислены все существенные элементы налогового обязательства, а сам закон о налоге должен быть введен в действие в соответствии с нормами, закрепленными в Конституции РФ и федеральных законах. Кроме того, как следует из формулировок отдельных решений Конституционного Суда РФ, как отмечалось выше, в некоторых случаях Конституционный Суд РФ негласно стоит на страже интересов прежде всего бюджета, а не плательщиков, и старается не допустить ситуации, при которой бюджет лишится источника регулярного финансирования. Связано это с целым рядом обстоятельств. В соответствии со статьей 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Вместе с тем, ч. В соответствии с ч. Особым видом сбора является государственная пошлина. В части 3 статьи 17 Налогового кодекса РФ сказано, что при установлении сборов определяются их плательщики и элементы обложения применительно к конкретным сборам. Особую остроту проблема разграничения налога и сбора приобрела при разрешении различными судами споров о природе патентных пошлин и платы за загрязнение окружающей среды. Уникальность споров об этих платежах заключается в том, что одни и те же нормативные акты Правительства РФ, устанавливающие соответствующие платежи, стали предметом рассмотрения в двух судах: Верховном Суде РФ и Конституционном Суде РФ. Причем если Верховный Суд РФ, относя вышеуказанные платежи к налоговым, признавал упомянутые Постановления Правительства РФ незаконными, то Конституционный Суд РФ, идя навстречу Правительству РФ, признавал их, вопреки вступившим в законную силу решениям Верховного Суда, соответствующим Конституции РФ и подлежащим применению. Решения Конституционного Суда по данному вопросу, которые фактически поставили точку в этом споре, подверглись резкой критике в научных статьях, в которых рассматривались как чисто экономические последствия подобных решений дестимулирование изобретательства , так и правовые аспекты. Постановление Правительства РФ от Следует отметить, что большинство исследователей в области финансового права склонны считать плату за загрязнение окружающей среды налогом. Федеральный закон, который должен был бы разъяснить ситуацию и поставить точку в спорах, до сих пор не принят. В процессе разбирательства по делу о патентных пошлинах и о плате за загрязнение окружающей среды, выделяя существенные элементы сбора, Конституционный Суд, несмотря на то, что опирался на ряд собственных решений по такого же рода вопросам, фактически отошел от принятых ранее решений. Положения, аналогичные содержащимся в статье 33 Патентного закона РФ, предоставившей Правительству РФ право регулировать вопросы, связанные с установлением патентных пошлин, ранее содержались в ст. Эти положения стали предметом рассмотрения Конституционного Суда РФ, который своим Постановлением от Следует отметить, что в этом же Постановлении Конституционного Суда сформулирован важнейший конституционный принцип разграничения компетенции между Федеральным Собранием РФ и Правительством РФ в части установления обязательных платежей установления последних исключительно законом: Несмотря на это, Конституционный Суд признал конституционным установление порядка взимания сбора Правительством РФ на что обращает внимание судья Н. Витрук в своем особом мнении по данному Постановлению , а в решении по делу о патентных пошлинах пошел еще дальше, признав конституционность установления Правительством РФ большинства элементов сбора, включая размер. Удивительно, что при этом Конституционный Суд РФ опирался в основном не на нормы Конституции РФ, а на часть 3 статьи 17 Налогового кодекса РФ, фактически расширительно ее толкуя. Более того, Конституционный Суд РФ пресек новую попытку изобретателей добиться справедливости в деле об обжаловании утвержденных в очередной раз Правительством РФ изменений в Положение о патентных пошлинах: Тем самым Конституционный Суд РФ проигнорировал собственную же позицию по поводу принципа ясности, определенности и недвусмысленности правовой нормы, предоставляющей полномочия Правительству с точки зрения неустановления в законе пределов этих полномочий, а также принципа запрета обратной силы для актов о налогах и сборах, мотивируя это тем, что патентная пошлина — это платеж неналогового характера. Вышеприведенная позиция представляется небезупречной с конституционно-правовой точки зрения. Одно из существенных различий налогов и сборов Конституционный Суд РФ видит в том, что уплата пошлины связана со свободой плательщика выбирать вариант своего поведения: Трудно не согласиться в этом плане с С. Исследование характерных черт сборов как платежей налогового характера является предметом скорее финансово-правовой науки. В этой связи, не углубляясь в детали финансово-правового характера, необходимо подчеркнуть, что конституционно-правовой режим законного изъятия собственности в пользу государства, коим наряду с налогом является и сбор, должен соответствовать положениям Конституции о пределах и форме ограничения прав граждан статья 55 Конституции РФ. Для оценки же конституционно-правовых пределов вмешательства Правительства РФ в экономическую деятельность хозяйствующих субъектов необходимо обратиться к конституционно-правовому сущности третьего вида платежей в пользу государства — плате за публично-правовые услуги, оказываемые государственными структурами, и разграничить ее с обязательными налоговыми платежами налогами и сборами. До введения в действия части первой Налогового кодекса РФ, в которой появилось понятие налога, в целом ряде своих решений Конституционный Суд РФ определил основные подходы к разрешению вопроса о понятии законно установленного налога и сформулировал его критерии:
ЗАКОННО УСТАНОВЛЕННЫЕ НАЛОГИ И СБОРЫ это:
Как устанавливать стеновые панели в ванной
Статья 57 Конституции РФ
Американские банты своими руками