Понятие и цели контроля качества аудита - Бухгалтерский учет и аудит курсовая работа

Главная

Бухгалтерский учет и аудит
Понятие и цели контроля качества аудита

Сущность и основные критерии оценки качества аудита, методика и этапы их оценки, внутренний и внешний контроль. Общее понятие о системе внешнего контроля качества аудита, существующие в данной сфере проблемы и пути их разрешения, нормативное обоснование.


посмотреть текст работы


скачать работу можно здесь


полная информация о работе


весь список подобных работ


Нужна помощь с учёбой? Наши эксперты готовы помочь!
Нажимая на кнопку, вы соглашаетесь с
политикой обработки персональных данных

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.


Понятие и цели контроля качества аудита
Происходившее в ходе реформирования российской экономики закрепление и расширение сферы действия различных рыночных институтов способствовало быстрому развитию аудиторской деятельности. На сегодняшний день рынок аудиторских услуг рассматривается как крупный специализированный рыночный сегмент, имеющий самостоятельное экономическое и информационное значение в экономике страны с положительной динамикой роста.
В процессе становления и дальнейшего совершенствования системы законодательного и профессионального регулирования аудиторской деятельности все большее значение стало придаваться вопросам качества аудита. Следует отметить, что рост интереса к проблеме качества аудита в России совпал с аналогичной тенденцией, наметившейся во всем мире. В условиях глобализации и международной экономической интеграции отмечается усиление внимания к этому вопросу и на международном уровне, что проявляется прежде всего в ужесточении и конкретизации профессиональных требований к аудиту.
Сейчас обеспечение качества аудита является предметом обсуждений и дискуссий в мировом бизнес-сообществе, в ходе которых охватываются самые разнообразные вопросы, в том числе такие, как совершенствование международных стандартов аудита, повышение требований к системе общественного надзора за деятельностью аудиторов, повышение требований к качеству аудита со стороны общественно значимых организаций, совершенствование системы контроля качества деятельности аудиторских организаций, усиление требований к этической составляющей аудиторской профессии.
Причиной и одновременно катализатором роста интереса во всем мире к проблеме качества аудита послужили серьезные корпоративные скандалы, связанные с недостоверностью подтвержденной аудиторами финансовой отчетности, имевшие место за рубежом в конце XX в и начале XXI в. Эти скандалы не только нанесли существенный экономический ущерб мировым рынкам капитала и мировой экономике в целом, но и привели к глубочайшему кризису доверия к аудиту. Одним из главных следствий этого явилось появление новых законодательных инициатив, направленных на повышение ответственности аудиторов, наиболее известной из которых явилось принятие в США закона Сарбейнса - Оксли (2002 г.), установившего жесткое регулирование в отношении правил подготовки и аудита корпоративной финансовой отчетности.
В России, где профессия аудитора не имеет такой долгой истории, как в развитых западных странах, а процесс ее окончательного институционального оформления далек от завершения, проблема обеспечения качества аудита звучит все же не менее актуально. Но вот пути ее решения обозначены менее явно, и потому вопрос качества аудита рассматривается в тесной связи с вопросами более общего характера, в первую очередь связанных с совершенствованием всей системы нормативного регулирования аудиторской деятельности.
Цель данной работы состоит в том, чтобы определить особенности системы контроля качества аудита в Российской Федерации.
- охарактеризовать понятие и специфику контроля качества аудита;
- рассмотреть особенности системы внутреннего контроля качества аудита;
- рассмотреть особенности системы внешнего контроля качества аудита.
1. Контроль качества аудита. Внутренний контроль качества аудита
Едва ли не с самого возникновения аудита как профессионального вида деятельности встал вопрос об обеспечении качества аудиторских проверок. Этот вопрос является ключевым в понимании процессов институализации аудиторской профессии, которые в течение XX в. привели к формированию современного института аудита. Функционирование последнего может быть охарактеризовано не только сложной системой регулирования, но и возрастающей стандартизацией аудиторских процедур наряду с повышением уровня профессиональных и этических требований к аудиторам.
Следует отметить, что в отношении качества аудита преобладающей остается позиция, отраженная в двух действующих стандартах аудиторской деятельности, связанных с обеспечением контроля качества аудита, №7 «Контроль качества выполнения заданий по аудиту» и №3 4 «Контроль качества услуг в аудиторской организации». Напрямую это понятие там не определяется, однако исходя из анализа текста п. 2 ПСАД №34 можно сделать вывод, что качества аудита рассматривается исключительно как результат полного следования аудиторами при проведении проверок требованиям, установленным соответствующими федеральными или внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности, а также определенным условиями аудиторских заданий.
Ограниченность такого определения качества аудита очевидна, поскольку во внимание принимается лишь техническая сторона вопроса. Кроме того, в большинстве случаев рассмотрение какого-либо понятия как функции единственного аргумента, например качества аудита с позиции только соответствия специальным требованиям аудиторского регулирования, является неверным методологически.
Поэтому, более взвешенным и обоснованным является комплексный подход, предложенный СМ. Бычковой и Е.Ю. Итыгиловой, которые рассмотрели семь различных позиций к определению качества аудита:
1. Качество аудиторских услуг и качество аудиторского заключения является прямым результатом профессиональной компетентности и опыта аудитора.
2. Качество в аудите определяется рейтингом аудиторской фирмы, который учитывает такие позиции, как, например, конкурентные преимущества, показатели финансовой деятельности, продолжительность работы на рынке аудиторских услуг, опыт и квалификация аудиторов, количество клиентов, размер компании.
3. Качество аудита - это соответствие требованиям аудиторских стандартов и других нормативных актов по аудиторской деятельности.
4. Измерение качества с позиции оказанной аудиторской услуги.
5. Качество аудита определяется сочетанием соответствия одновременно затрат и стоимости.
6. Качество аудита, как результат участия потребителя в оценке качества аудиторской проверки.
7. Качество - это соответствие скрытым потребностям клиентов.
Вместе с тем, использование семи предложенных выше подходов также представляется избыточным. Определение качества аудита следует ограничить наиболее существенными элементами, не дублирующими друг друга. При этом основным требованием должно выступать то, что с одной стороны в нем должно найти отражение необходимость соблюдения требований регулирующих структур, с другой - понимание того, что качество аудита в значительной мере определяется ожиданиями пользователей аудиторских услуг относительно конечного результата.
Соответственно, на концептуальном уровне целесообразно рассматривать две дополнительные, но самодостаточные по отношению друг к другу функции, через которые можно определять качество аудита достаточно полно: соответствия и соблюдения. «Соответствие» предполагает совпадение ожидаемых и наблюдаемых действий и результатов проведения аудита. Под «соблюдением» следует понимать строгое следование признанным стандартам и схемам, а также нормативным регулирующим предписаниям, отклонение от которых расценивается как нарушение действующих требований регулирования аудиторской деятельности.
Таким образом, понятие качества аудита может быть представлено как:
- соответствие ожиданиям основных групп пользователей - предполагающее, что результаты аудита должны обеспечить необходимый уровень уверенности всех заинтересованных пользователей в достоверности аудируемой отчетности:
- соблюдение профессиональных стандартов аудита и норм аудиторской этики - аудит должен проводиться строго в соответствии с принятыми стандартами и нормами аудита, с соблюдением необходимых общепринятых или утвержденных административно методик осуществления проверки, а также Кодекса профессиональной этики.
На основе такого подхода качество аудита можно упрощенно рассматривать по дискретной шкале выполнения либо невыполнения обоих рассматриваемых условий (табл. 1).
Таблица 1 . Формальное представление качества аудита
Принципы, стандарты и правила аудита
Реальное качество аудита нуждается в уточнении
Реальное качество аудита нуждается в уточнении
Анализ табл. 1 показывает, что в спектре возможных оценок качества аудита существует две граничные ситуации, где реальное качество аудита не может быть оценено однозначно. Это во многом связано с несовпадением критериев качества со стороны исполнителя - аудиторской фирмы, находящейся под сильным давлением требований нормативного регулирования и конечного потребителя, заинтересованного скорее в конечном результате аудиторской проверки, а не в увеличении ее сложности. Расхождение критериев оценки приводит к проблеме их согласования.
В первой ситуации при формально полном соблюдении основных регулятивных требований, результаты проведенного аудита в силу ряда объективных и субъективных причин не удовлетворяют ожиданиям пользователей. Ошибочное аудиторское заключение может быть предоставлено и в том случае, когда аудитор следовал общепринятым стандартам аудита.
Это становится возможным, как в случае неквалифицированных действий, допущения аудиторами серьезных ошибок и невыявления ими существенных искажений в учете, так и в результате завышенных ожиданий пользователей (преимущественно прямых заказчиков аудита) относительно результатов проведенной аудиторской проверки. Следует отметить, что завышенные ожидания пользователей зачастую имеют субъективный характер и напрямую связаны с необходимостью решения текущих управленческих проблем. Наличие завышенных или необъективных ожиданий зачастую приводит к конфликту интересов, что может отрицательно сказаться на качестве проводимого аудита.
Вторая ситуация является как бы зеркальной по отношению к предыдущей. В ней при выполнении условия соответствия ожиданиям пользователей не выполняется требование полного соблюдения регулятивных требований. Причины этого могут иметь различный характер, но в первую очередь они связаны с экономическими или организационными вопросами. Если не брать во внимание случаи недостаточной квалификации или плохой организации работ по проведению аудиторской проверки, в нормальных условиях прямое несоблюдение либо неполное соблюдение регулятивных требований аудиторами связано с заниженными требованиями клиента к качеству проводимого аудита. Последнее зачастую проявляется в заниженных расценках на проведение аудита, не покрывающих издержек аудитора. Поскольку затраты проведения аудиторской проверки в этом случае превышают доход от заключения договора, аудиторы сознательно идут на риск неполного соблюдения требований аудиторских стандартов, в первую очередь связанных с аудиторской выборкой и полнотой сбора аудиторских доказательств.
Именно для данной ситуации характерно появление «теневых» аудиторских схем, когда за небольшое вознаграждение выдается аудиторское заключение без какой-либо проверки либо с проверкой, но в минимально возможном объеме. Вместе с тем дать однозначно отрицательную оценку уровня качества проводимого аудита в этой ситуации может оказаться затруднительно. Так, вполне возможна ситуация, когда аудиторское заключение, выданное в результате неполной аудиторской проверки, отражает реальный уровень достоверности аудируемой отчетности. Сюда же примыкает и случай, когда аудиторская проверка проводится, и клиент получает ряд полезных предложений по улучшению ведения бухгалтерского учета, но вид аудиторского заключения оговорен заранее (как правило, положительное безусловное или с оговорками). Следует отметить, что такие ситуации характерны и для западной аудиторской практики. Такие схемы с одной стороны способствуют сохранению спроса на аудиторские услуги при условии его эластичности по качеству, но с другой влекут за собой падение доверия в обществе к институту аудита.
Таким образом, качество аудита далеко не всегда может быть однозначно определено в терминах соблюдения формальных предписаний регулирования аудиторской деятельности, поскольку всегда существует ряд значимых дополнительных факторов, определяющих как конечные ожидания пользователей аудируемой финансовой отчетности относительно результатов проведенного аудита, так и внутреннюю мотивацию аудиторов к обеспечению необходимого качества аудита.
Чтобы учесть последнее обстоятельство в предлагаемое определение следует ввести дополнительный элемент, указывающий на влияние существующих институциональных условий и предполагающий для аудиторов необходимость следования общепринятым образцам поведения и преобладающим в обществе культурным и социально-значимым поведенческим императивам. Это означает, что на индивидуальном уровне аудитор должен разделять преобладающие в данной институциональной и социо-культурной среде нормы, обычаи, ограничения, табу, социальные предписания. Данное условие относится в первую очередь к неформальным институтам и соглашениям, действие которых, как правило, опосредует личную коммуникацию аудитора и его клиента. Таким образом, в предлагаемом определении качества аудита оказывается учтенным фактор воздействия внешней институциональной среды, определяющей общие условия осуществления аудиторской деятельности.
Внесенное дополнение позволяет расширить возможности исследования вопроса качества аудита, который следует теперь рассматривать не только в рамках действующей системы внешнего и внутреннего регулирования аудиторской деятельности, но и с точки зрения эффективности функционирования внешней институциональной среды.
1.2 Внутренний контроль качества аудита
Термин «система внутреннего контроля» дан в правиле (стандарте) аудиторской деятельности «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом». Он означает совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством аудируемого лица в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности.
В соответствие с этим стандартом система внутреннего контроля включает: систему бухгалтерского учета, контрольную среду, отдельные средства контроля.
В тоже время Западные экономисты выделяют следующие фундаментальные принципы внутрифирменного финансового контроля:
1. Разделение обязанностей. Ответственность между служащими компании распределяется таким образом, чтобы никто не нес ответственности за операцию в целом.
Таким образом, лицо, разрешающее операцию, не несет ответственности за участвующие в ней активы и за регистрацию данной операции.
2. Разрешение и одобрение. Этот принцип заключается в том, что все операции должны быть одобрены главным финансовым менеджером (директором) корпорации с опорой на те объемы денежных средств, на отпуск которых он имеет полномочия. Основная идея в данном случае состоит в том, что работа каждого лица проверяется другим лицом без какого-либо дублирования. В акционерных обществах работа правления проверяется Советом директоров и ревизионной комиссией. Физический контроль заключается в праве доступа проверяющего к активам и документам компании. Чтобы эффективно управлять контролем, руководство должно составить план его организации. Данный план должен содержать четкие инструкции, права обязанности различных официальных лиц, чтобы исключить бесполезное дублирование их работы.
3. Важность свидетельства. Основной частью системы контроля является свидетельство выполнения работы, заверенное подписью контролера. Должностное лицо, которое проверяет работу контролера, также должно поставить свою подпись, подтверждающую, что работа выполнена качественно. Без таких свидетельств невозможно определить, что система контроля работает в запланированном режиме.
4. Ограничения системы контроля. Теоретические аспекты эффективного финансового контроля не всегда могут успешно функционировать на практике. Система контроля зависит от тех, кто проверяет, а им свойственны усталость и недостаточное понимание.
Более того, многие системы контроля становятся неэффективными, если возникает сговор между служащими компании. Поэтому даже самые лучшие системы контроля не защищены от неудач, хотя риск таких неудач понижается при привлечении к контролю высококвалифицированных специалистов.
Система контроля предназначена для помощи руководителям компаний в вопросах:
1) выбора между различными альтернативными действиями, планирования действий, которые должны быть произведены в течение определенного периода времени;
2) выявления ошибок конкретных исполнителей, которые могут заключаться в установлении нереальных планов при наличии точных прогнозов или в невыполнении тех действий, которые должны быть предприняты для реализации конкретных маркетинговых, инвестиционных и иных решений;
3) исправления ошибок и закрепления успеха.
Руководству корпорации необходимо обеспечить составление достоверной бухгалтерской отчетности, поскольку она:
-?формирует основу ежегодно публикуемых отчетов;
- позволяет предоставлять сведения о ежедневно принимаемых решениях, которые помогают руководству оценить текущее положение компании и детально изучить ее деятельность за истекший период;
- помогает при составлении прогнозов;
- позволяет сравнивать фактические результаты с планом и выявлять причины отклонений.
Только наличие действенной системы внутрифирменного контроля обеспечит достоверность предоставляемой в отчетности информации, а значит и высокий уровень качества аудиторского заключения, на основании которого принимают решения не только внутренние, но и внешние пользователи.
Таким образом, построение эффективной системы внутрифирменного контроля, наряду с другими факторами, обеспечивают качество аудита.
2. Система внешнего контроля качества аудита в России
2.1 Общее понятие о системе внеш него контроля качества аудита
Формирование системы внешнего контроля качества аудита в России началось с утверждения Временного положения о порядке аккредитации профессиональных аудиторских объединений при Министерстве финансов РФ 29 апреля 2002 г.
Система нормативных документов, регулирующих аудиторскую деятельность, в т.ч. систему контроля качества аудита, включает следующие нормативные акты:
1) законы и иные нормативные акты Российской Федерации:
- Федеральный закон от 30.12.08 №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (далее - Закон №307-ФЗ);
- Федеральный закон от 01.12.07 №315-ФЗ «О саморегулируемых организациях»;
- другие федеральные законы, а также принятые в соответствии с ними иные нормативные правовые акты;
- Методические рекомендации по организации внутрифирменного контроля качества аудиторских услуг (одобрено Советом по аудиторской деятельности при Минфине России, протокол №18 от 21-22 октября 2003 г.);
2) правила (стандарты) аудиторской деятельности, одобренные Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации;
3) федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утвержденные постановлением Правительства РФ от 23.09.02 №696;
4) Кодекс этики аудиторов России, одобренный Советом по аудиторской деятельности при Минфине России (протокол от 31.05.07 №56);
5) нормативные акты аккредитованных профессиональных объединений:
- внутренние правила (стандарты), действующие в аккредитованных профессиональных аудиторских объединениях;
- кодексы профессиональной этики аудиторов, действующие в аккредитованных профессиональных аудиторских объединениях;
- методики, правила внешнего контроля качества аудита членов саморегулируемых организаций аудиторов;
6) внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, действующие в аудиторской организации, у индивидуального аудитора.
Согласно Перечню актов, подлежащих принятию в соответствии с Законом №307-ФЗ, одобренному Советом по аудиторской деятельности при Минфине России 29 января 2009 г., планировалось разработать ряд документов, связанных с внесением изменений в систему внешнего контроля качества работы аудиторских организаций и аудиторов применительно к требованиям Федерального закона, в том числе:
- Федеральный стандарт «Принципы осуществления внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и требования к организации указанного контроля»;
- Правила организации и осуществления внешнего контроля качества работы аудиторских организаций уполномоченным федеральным органом, а также Порядок назначения и осуществления проверки саморегулируемой организации аудиторов, программа проверки, порядок оформления ее результатов;
- Порядок, сроки, форма сообщения в Минфин России о дополнительных требованиях к федеральным стандартам аудиторской деятельности и Кодексу этики аудиторов России;
- Порядок оценки деятельности саморегулируемых организаций аудиторов по осуществлению внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, аудиторов.
До принятия указанных документов действуют ранее принятые документы по внешнему контролю качества аудита.
Порядок организации и осуществления контроля за соблюдением аудиторами правил (стандартов) профессиональной деятельности и профессиональной этики был установлен в 2008 г. «Временным положением об организации и осуществлении контроля за соблюдением аудиторами правил (стандартов) профессиональной деятельности и профессиональной этики», одобренным Советом по аудиторской деятельности при Минфине России 30 октября 2008 г. (протокол №69).
Кроме того, приказом Минфина России от 29.12.06 №187 утверждена программа повышения квалификации аудиторов №ПК-5-003-2007 «Обучение контролеров качества аккредитованных при Минфине РФ профессиональных аудиторских объединений›.
На настоящем этапе происходит процесс совершенсBвования закОнодатдльнмго и нормРтивно-правОвогж регулированИя аудиторской деятельности исходя из специфики развитАя аудита в России и мбждснародного опыта. До лринятия Закона №307-ФЗ особенностью действовавшей системы являлся высокий уровень государственного регулирования. В связи с принятием Федерального закона «Об аудиторской деятельности» произошел сдвиг в сторону повышения требований к внешнему контролю качества аудита со стороны саморегулируемых организаций аудиторов и осуществлению общественного надзора за их деятельностью.
В то же время фактически контроль качества аудита (как внешний, так и внутренний) носит формальный характер.
Следует также отметить, что давно ведутся дискуссии в отношении количества саморегулируемых организаций аудиторов, существования разных подходов к контролю качества в каждой саморегулируемой организации аудиторов, несопоставимости оценок контрольных мероприятий и разных внутренних правил и стандартов. При этом, несмотря на передачу функций внешнего контроля качества саморегулируемым организациям аудиторов, необходимо сохранить целостность системы, достаточную жесткость, сквозной контроль за деятельностью саморегулируемых организаций аудиторов, особенно за качеством внутренних документов саморегулируемых организаций аудиторов по осуществлению внешнего контроля качества аудита. Только в этом случае удастся унифицировать подход к контролю качества и обеспечить соблюдение интересов внешних пользователей аудиторских услуг при наличии нескольких саморегулируемых организаций аудиторов в России. Разумеется, здесь речь идет не об обеспечении саморегулируемых организаций аудиторов всеми методическими материалами, а только о некоей основе.
В соответствии с Законом №307-ФЗ членство в саморегулируемой организации аудиторов должно обеспечить повышение качества работы аудиторов. В этой связи актуальным становится вопрос о качестве и эффективности процедур внешнего контроля и безупречности репутации саморегулируемой организации аудиторов.
С помощью внешнего контроля качества выявляются недостатки в качестве работы аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, которые самостоятельно ими могут быть не выявлены. По результатам проведения внешнего контроля качества работы эти недостатки подлежат доведению до сведения проверяемой аудиторской организации. Проверяемая аудиторская организация должна провести мероприятия по устранению выявленных недостатков и в результате усовершенствовать свою работу и качество оказываемых услуг.
При этом нужно понимать, что наличие надежной, эффективной и прозрачной системы внешнего контроля качества не может предотвратить возможных банкротств и связанных с ними скандалов. С помощью этой системы можно проверить наличие или отсутствие необходимых процедур у аудиторской организации.
Неэффективные системы внешнего контроля качества не смогут обеспечивать выявление недостатков в существующих процедурах и своевременное принятие мер к аудиторам, которые допустили существенные нарушения качества работы, и поэтому, по сути, являются бесполезными.
В соответствии со ст. 10 Закона №307-ФЗ предметом внешнего контроля качества работы является соблюдение аудиторской организацией, аудитором требований:
- Федерального закона «Об аудиторской деятельности»;
- стандартов аудиторской деятельности;
- правил независимости аудиторов и аудиторских организаций;
- Кодекса профессиональной этики аудиторов.
Саморегулируемым организациям аудиторов в соответствии с принципами осуществления внешнего контроля качества работы и требованиями к его организации разрешено устанавливать правила организации и осуществления внешнего контроля качества работы своих членов, определяющие формы внешнего контроля, сроки и периодичность проверок, в т.ч. проверок, осуществляемых членами саморегулируемой организации аудиторов в отношении других членов этой организации.
Ключевыми принципами, являющимися основой обеспечения внешнего контроля качества саморегулируемыми организациями аудиторов, могут быть следующие:
- надежность системы внешнего контроля качества работы;
- достаточный объем теоретических знаний контролеров (соответствующий уровень квалификации);
- безупречная репутация контролеров качества;
- независимость контролера качества от аудитора и аудиторской организации, которую он проверяет;
- соблюдение требований конфиденциальности;
- публичность итогов контрольных мероприятий (опубликование сводных итоговых отчетов о проделанной работе при соблюдении принципа конфиденциальности);
- обязательность внешнего контроля качества работы для всех аудиторов, подлежащих внешнему контролю.
2.2 Проблемы систем внешнего контроля качества аудита
Важнейшим блоком в системе регулирования является блок, посвященный организации и обеспечению внешнего контроля качества оказываемых аудиторских услуг.
В настоящее время в России действует шесть саморегулируемых организаций, имеющих свои собственные системы внешнего контроля качества аудита:
- Некоммерческое партнерство «Аудиторская палата России»;
- Некоммерческое партнерство «Институт Профессиональных Аудиторов»;
- Некоммерческое партнерство «Московская аудиторская палата»;
- Некоммерческое партнерство «Гильдия аудиторов Региональных Институтов Профессиональных бухгалтеров»;
- Некоммерческое партнерство «Российская Коллегия аудиторов»;
- Некоммерческое партнерство «Аудиторская Ассоциация «Содружество».
Следует отметить, что принципы осуществления внешнего контроля качества установлены федеральным стандартом аудиторской деятельности (ФСАД 4/2010) «Принципы осуществления внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и требования к организации указанного контроля», утвержденным приказом Минфина России от 24.02.10 №16н. Однако принятие данного стандарта не приведет к каким-либо существенным изменениям в существующих системах контроля качества, т.к., по сути, стандарт не содержит каких-либо новых положений, которые бы не были приняты или не применялись в том или ином виде ранее.
Кроме того, отсутствуют адекватные программы внешнего контроля качества - как единые, так и на уровне саморегулируемых организаций аудиторов. В действующих программах внешних проверок применяются слишком общие процедуры. Например: «Соблюдает ли аудитор стандарты?» При этом не конкретизируется, какие именно стандарты и какие обязательные принципы и процедуры аудитор соблюдает или не соблюдает. Имеет место также дублирование процедур. Все это приводит к тому, что система внешнего контроля качества не имеет прочного «каркаса», в связи с чем является неэффективной и неустойчивой.
Методики и программы внешнего и внутреннего контроля качества аудита необходимо привести в соответствие с требованиями Закона №307-ФЗ. Кодекс этики аудиторов России следует также пересмотреть с учетом принятия действующего международного Кодекса этики.
Существует необходимость большей координации в осуществлении внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, аудиторов.
Методики, применяемые профессиональными аудиторскими объединениями, носят зачастую формальный характер, так как не всегда содержат конкретные требования к процедурам, проводимым уполномоченным экспертом по контролю качества. С одной стороны, в этом есть свои плюсы, так как это позволяет контролеру применять профессиональное суждение. Однако недостаточный профессиональный уровень контролеров зачастую как раз и не позволяет им этого сделать. Мнение о качестве аудита формируется при отсутствии критериев оценки существенности количественных и качественных отклонений от требований правил (стандартов) аудиторской деятельности.
Данные критерии в большинстве случаев отсутствуют в методиках по контролю качества у саморегулируемых организаций аудиторов. Например, в международной практике одно-два существенных отклонения от требований стандартов аудиторской деятельности считаются недопустимыми. Фирма, входящая в крупную международную сеть, допустившая такое отклонение, может быть исключена из членов данной сети. При этом на усмотрение руководства данной сети такой фирме может быть определен срок на исправление ошибок, затем проводится повторная проверка. В действующих методиках по контролю качества проведение повторных проверок предусмотрено в тех случаях, когда фирма получает оценку «3» или «4» по четырехбалльной шкале. Однако отсутствует критерий существенности в оценке количества и качества отклонений для присвоения того или иного балла (от 1 до 4). При этом существует
Понятие и цели контроля качества аудита курсовая работа. Бухгалтерский учет и аудит.
Химия 8 Класс Контрольная Работа Номер
Реферат по теме Национальное воспроизводство
Доклад: Картофелеуборочные комбайны
Эмпирическая социология
Короткий Реферат По Астрономии
Контрольная работа: 1 октября - день пожилого человека
Топик: Semantic Changes
Курсовая работа: Валютное регулирование
Образец Заключения В Дипломной Работе
Сочинение Про Воображение 9 Класс
Реферат по теме Влияние физической культуры на организм человека
Контрольная Работа По Информатике 6 Класс
Курсовая Работа На Тему Организация Учета Износа И Ремонта Основных Средств На Примере Ао "Павлодарэнергосервис"
Курсовая работа: Затратный подход к оценке объектов недвижимости
Реферат: Инфраструктура рынка. Скачать бесплатно и без регистрации
Контрольная Работа На Тему Конструктивное Взаимодействие С Ребенком, Имеющим Отклонения В Развитии
Контрольная Работа По Чтению 2 Класс
Сочинение Про Сергия Радонежского 8 Класс
Курсовая Работа На Тему Сайт Как Информационный Носитель
Дипломная работа: Управление прибылью предприятия
Уксуснокислое и лимоннокислое брожение - Биология и естествознание реферат
Классификация гормонов. Их механизм действия - Биология и естествознание презентация
Основные теории процесса эволюции человека - Биология и естествознание реферат