Платник, об’єкт оподаткування (39-2.2)

У контролера КІК юридичної або фізичної особи (платника податків) виникає зобов’язання звітувати по КІК (розглянемо у наступних дописах) та у деяких випадках сплачувати податки.

Об'єкт оподаткування – частка скоригованого прибутку КІК пропорційна долі володіння/контролю Контролера. Частка скоригованого прибутку КІК збільшує об'єкт ПДФО або об'єкт з ПнП Контролера за звітний рік.

Тобто контролер «відщипує» частинку, пропорційну частці свого володіння КІК, від прибутку іноземної компанії і додає його в декларацію з податку на прибуток або в декларацію про майновий стан та доходи.

Через наявність фактичного контролю, можуть бути випадки, коли два контролери мають частку володіння у розмірі 100% в одній компанії.

! В будь якому разі, прибуток КІК, який було включено до об'єкта оподаткування однієї контролюючої особи, не може бути повторно включено до об'єкта оподаткування іншої контролюючої особи або контролюючих осіб.

Як розраховується податок до сплати?

ПДФО (ПнП) = СП * ЧК * 18% - СІТ КІК - ПДН КІК – WHT КІК

ВЗ = СП * ЧК * 1.5%

·     ПДФО – податок на доходи фізичних осіб;

·     ПнП – податок на прибуток;

·     ВЗ – військовий збір;

·     СП – скоригований прибуток КІК;

·     ЧК – частка володіння або контролю платника в КІК;

·     СІТ КІК – корпоративний податок, сплачений КІК за відповідний звітний період;

·     ПДН КІК – податок КІК у джерела виплати в Україні;

·     WHT КІК – податок КІК у джерела виплати в інших юрисдикціях.

Контролер фізична або юридична особа має право на зменшення свого податкового зобов’язання з ПДФО на:

·     податок на прибуток, який іноземна компанія самостійно сплатила в своїй країні;

·     податок на репатріацію або податок КІК у джерела виплати, який іноземна компанія сплатила в тих юрисдикціях, де вона ці доходи отримує.

Зауважимо, ПДН – податок КІК у джерела виплати в Україні, WHT –  в інших юрисдикціях.

Наприклад, якщо компанія зареєстрована на Кіпрі та має процентні доходи від українських та британських компаній, то кіпрська компанія може зарахувати сплачений податок на репатріацію в Україні та Великобританії.

! Але, з поточною редакцією закону через досить неоднозначне формулювання є сумніви, що насправді податок на репатрацію, сплачений в Україні, може бути зарахований.

Нюанси щодо зменшення податкового зобов’язання

·     Платник податків має право скористатися таким зменшенням за умови документального підтвердження фактичної сплати. Копії документів, що підтверджують факт такої сплати, подаються платником податків разом із податковою декларацією.

·     Сума зменшення податку не може перевищувати суму податкового зобов’язання юридичної/фізичної особи щодо прибутку такої КІК.