Планирование аудиторской проверки - Бухгалтерский учет и аудит лекция

Главная

Бухгалтерский учет и аудит
Планирование аудиторской проверки

Ознакомление с методологией и техникой аудиторской проверки, включающих последовательное выполнение всех шагов аудиторского цикла: заключение договора; планирование и проведение проверки; составление заключения; организацию внутрифирменного контроля.


посмотреть текст работы


скачать работу можно здесь


полная информация о работе


весь список подобных работ


Нужна помощь с учёбой? Наши эксперты готовы помочь!
Нажимая на кнопку, вы соглашаетесь с
политикой обработки персональных данных

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

1. Предварительное обследование. Заключение договора на проведение аудиторской проверки
2. Планирование аудиторской проверки. Общий план и программа аудита
3. Существенность ошибок, выявленных в ходе аудиторской проверки. Методы оценки уровня существенности
4. Аудиторский риск: понятие, модель, алгоритм оценки
аудиторская проверка внутрифирменный контроль
Цель работы -- сформировать компетенции и выработать навыки методологии и техники процесса планирования проверки финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Методология и техника аудиторской проверки включают последовательное выполнение всех шагов аудиторского цикла -- комплекса мероприятий, которые в соответствии с ФПСАД аудиторская организация обязана осуществить с момента получения предложения на проведение проверки финансовой (бухгалтерской) отчетности до даты представления заказчику аудиторского заключения о финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Структура аудиторского цикла, порядок его документирования и нормального регулирования представлены в приложении 4.1.
Классический аудиторский цикл включает в себя четыре этапа, строго следующих один за другим:
- преддоговорные мероприятия и заключение договора (предварительное планирование аудита);
- планирование аудиторской проверки руководителем группы; проведение аудиторской проверки;
- формирование мнения и составление аудиторского заключения, а также один функциональный этап, осуществляемый на протяжении всех последовательных этапов,
- организацию внутрифирменного контроля качества при осуществлении аудиторских проверок.
1. Предварительное обследование . Заключение договора на проведение аудиторской проверки
Процесс аудита начинается с получения аудиторской фирмой предложения или информации о необходимости аудита клиента.
Это предложение может быть получено:
* как результат проведения рекламной акции или размещения информации об услугах аудиторской фирмы на ее сайте;
* по рекомендации клиентов или других лиц;
* по результатам проводимого конкурса.
Специфической формой проведения обязательного аудита организаций, в уставном капитале которых доля государственной собственности или собственности субъекта РФ составляет не менее 25%, является конкурсный отбор аудиторских фирм1 .
Для проведения аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности аудитор должен иметь необходимые знания (или получить их) о деятельности аудируемого лица в объеме, достаточном для выявления и понимания событий, хозяйственных операций и методов работы, которые в соответствии с профессиональным суждением аудитора могут оказать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность, подходы к аудиту и аудиторское заключение.
До заключения договора на оказание аудиторских услуг аудитор должен получить предварительные сведения об отрасли и структуре собственности, руководстве и собственниках аудируемого лица и определить, может ли он получить объем информации о деятельности аудируемого лица, необходимый для проведения аудита.
Аудитор может получать сведения о сфере деятельности и аудируемом лице из нескольких источников:
* предыдущего опыта работы с данным аудируемым лицом и в сфере деятельности этого лица;
* информации, полученной от сотрудников аудируемого лица (например, руководителей и ведущих специалистов);
* информации, полученной от внутренних аудиторов аудируемого лица и из отчетных документов внутренних аудиторов;
* информации, полученной от других аудиторов, юристов и консультантов, которые оказывали услуги данному аудируемому лицу или в данной сфере деятельности;
* информации, полученной от специалистов, не являющихся сотрудниками данного аудируемого лица (например, представителей органов, осуществляющих государственное или негосударственное регулирование в отрасли, заказчиков, поставщиков, представителей аналогичных организаций);
* публикаций, относящихся к данной сфере деятельности (например, государственных статистических данных, аналитических материалов, экономических и профессиональных газет и журналов, отчетов, подготовленных банками и участниками рынка ценных бумаг);
* нормативных правовых актов, регулирующих деятельность аудируемого лица;
* посещения административных зданий и производственных помещений аудируемого лица;
* документов, содержащих внеучетную информацию, которая оказывает влияние на ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности (например, протоколов заседаний совета директоров, материалы для акционеров или уполномоченных государственных органов власти, рекламных материалов, смет, внутренних отчетов руководству, должностных инструкций, планов маркетинга и продаж);
* финансовой (бухгалтерской) отчетности за предыдущие годы, инструкции по ведению бухгалтерского учета и системе внутреннего контроля, рабочий план счетов бухгалтерского учета.
Аудитор должен контролировать получение сотрудниками, назначенными выполнять аудиторское задание, достаточного объема информации о деятельности аудируемого лица, позволяющего выполнить порученную работу. Кроме того, аудитор должен добиться осознания этими сотрудниками необходимости запрашивать дополнительную информацию и обмениваться ею с аудиторами членами аудиторской группы.
Аудитор и аудируемое лицо должны достичь согласия в отношении условий проведения аудита. Согласованные условия необходимо отразить документально в договоре на оказание аудиторских услуг либо в письме о проведении аудита. Письмо о проведении аудита направляется в исполнительный орган клиента до заключения договора на проведение аудита во избежание неправильного понимания им условий предстоящего договора.
Согласно ГК РФ если это письмо составляется для разовых соглашений, оно является офертой -- предложением одной из сторон заключить договор. Ее акцепт -- принятие предложения другой стороной. Следовательно, клиент, получив письмо о проведении аудита, должен письменно подтвердить согласие на условия аудита, предложенные аудиторской организацией.
Если между клиентом и аудиторской организацией существует долгосрочный договор, в котором определены цель и масштаб аудита, письмо можно не составлять.
Основные условия, которые требуют согласования, следующие:
* цель аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности;
* ответственность руководства аудируемого лица за подготовку и предоставление финансовой (бухгалтерской) отчетности;
* объем аудита со ссылкой на законодательство Российской Федерации и федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности;
* аудиторское заключение и любые иные документы, которые предполагается подготовить по результатам аудита;
* информация о том, что в связи с применением в ходе аудита выборочных методов тестирования и другими свойственными аудиту ограничениями, наряду с ограничениями, присущими системам бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица, имеется неизбежный риск того, что некоторые, в том числе существенные, искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности могут остаться необнаруженными;
* обеспечение свободного доступа ко всей бухгалтерской документации и другой информации, запрашиваемой в ходе проведения аудита;
* цена проведения аудита (либо способ ее определения), а также порядок признания услуги оказанной и порядок расчетов.
В договоре оказания аудиторских услуг (письме о проведении аудита) могут также быть указаны:
* договоренности, связанные с координацией работы аудитора и сотрудников аудируемого лица в ходе планирования аудита;
* право аудитора получить от руководства аудируемого лица официальные письменные заявления в связи с аудитом;
* обязательство руководства аудируемого лица содействовать в направлении запросов кредитным организациям и контрагентам аудируемого лица в целях получения информации, необходимой для проведения аудита;
* обязательство руководства аудируемого лица обеспечить присутствие сотрудников аудитора при проведении инвентаризации имущества аудируемого лица.
При необходимости в договоре оказания аудиторских услуг (письме о проведении аудита) или приложениях к нему могут быть также приведены:
* договоренность о привлечении других аудиторов и экспертов к работе по каким-либо вопросам аудита;
* договоренность о привлечении к совместной работе внутренних аудиторов, а также других сотрудников аудируемого лица;
* договоренности, способствующие взаимодействию предполагаемого аудитора с предшествующим (при его наличии);
* любые ограничения ответственности аудитора в соответствии с законодательством Российской Федерации и федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;
* информация о любых дополнительных соглашениях между аудитором и аудируемым лицом.
В случае повторяющихся на протяжении ряда лет аудиторских проверок аудитор должен решить, есть ли необходимость пересмотреть условия аудиторского задания или стоит просто напомнить аудируемому лицу о существующих условиях задания.
Аудитор может принять решение не составлять каждый раз новое письмо о проведении аудита. Однако составление нового письма может сделать целесообразным следующие факторы:
* любой признак, указывающий на неправильное понимание аудируемым лицом цели и объема аудита;
* любые пересмотренные или особые условия аудиторского задания;
* кадровые изменения в высшем руководстве, совете директоров или в структуре аудируемого лица;
* изменения в структуре собственности аудируемого лица;
* значительные изменения характера или масштабов деятельности аудируемого лица;
После достижения полного понимания сути аудита между аудитором и проверяемой организацией заключается договор возмездного оказания услуг в соответствии с требованиями гл. 39 ГК РФ.
Специальные условия договора возмездного оказания услуг (применительно к услугам по проведению аудита) предусмотрены в ПСАД «Согласование условий проведения аудита».
Договор на проведение аудиторской проверки -- официальный документ, который регламентирует взаимоотношения аудитора с клиентом. При его составлении нужно четко уяснить желание клиента и помочь ему правильно сформулировать заказ. От правильного и четкого составления договора во многом зависит качество и бесконфликтность проведения аудиторской проверки.
Как показывает опыт, клиент часто приглашает аудитора, когда его работа по учету не завершена, в результате не все документы предоставляются аудитору в нужные сроки, что осложняет и тормозит проверку. В результате аудитор не укладывается в отведенный ему для проверки срок. Поэтому в договоре следует определить сроки предоставления документов, оговорить возможность отказа от выдачи заключения в случае непредставления необходимых для проверки документов или изменение времени проведения проверки с соответствующим изменением оплаты.
В разделе об условиях оказания услуг могут быть указаны: цель оказания услуг; объект аудита; этапы проведения проверки (поквартально, по полугодиям, по результатам работы за год); сроки проведения проверки (начало, окончание); ссылки на законодательные и нормативные акты, федеральные и внутрифирменные стандарты, на основании которых будет проводиться аудит; документы, составляемые аудитором по результатам проверки (письменная информация -- отчет, аудиторское заключение), порядок и сроки их передачи заказчику.
При отражении в договоре прав и обязанностей сторон следует учитывать требования Федерального закона «Об аудиторской деятельности». Договором могут быть предоставлены аудитору и клиенту другие права, если они не противоречат российскому законодательству. То же самое можно сказать и об обязанностях аудиторов и клиентов.
2. Планирование аудиторской проверки. Общий план и программа аудита
Планирование аудита -- один из обязательных этапов аудита; на этом этапе определяются стратегия и тактика аудита, объем аудиторской проверки, составляется общий план аудита, разрабатываются программы и конкретные аудиторские процедуры.
Планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были идентифицированы потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно. Планирование позволяет эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координировать эту работу.
Планирование аудиторской проверки производится в три этапа:
1) предварительное планирование; производится на этапе выбора клиента; по результатам этой работы аудиторская проверка может вообще не состояться, если обнаружится высокий уровень неотъемлемого риска;
2) разработка общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита;
3) составление программы аудита, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур.
Процесс планирования достаточно трудоемок, его 2-й и 3-й этапы могут занимать до 30% времени, затраченного на аудит.
Поэтому время на его проведение должно предусматриваться бюджетом работ. При планировании аудита аудитор должен сделать необходимые запросы руководству аудируемого лица, цель которых:
* понять, как руководство оценивает риск существенных искажений финансовой (бухгалтерской) отчетности в результате недобросовестных действий или ошибки, а также выяснить особенности системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
* получить представление о том, как организована система бухгалтерского учета и внутреннего контроля для предотвращения и нахождения ошибок;
* определить, известно ли руководству аудируемого лица о недобросовестных действиях, оказавших отрицательное влияние на аудируемое лицо, или об имеющихся подозрениях в совершении недобросовестных действий, возникших в результате служебного расследования, проведенного до начала аудита;
* определить, были ли руководством аудируемого лица в отчетном периоде обнаружены существенные ошибки. Наряду с этим аудитор должен решить, существуют ли вопросы, которые следует обсудить с представителями собственника, например:
* характер, объем и периодичность оценки руководством аудируемого лица имеющейся системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля по предотвращению и обнаружению недобросовестных действий и ошибок, а также риска искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности;
* ненадлежащее реагирование руководства аудируемого лица на существенные недостатки средств внутреннего контроля, обнаруженные во время проведения предыдущего аудита;
* оценка аудитором надежности контрольной среды аудируемого лица, включая вопросы компетентности и порядочности руководства аудируемого лица;
* влияние указанных вопросов на общий подход к проведению аудита и его объем, включая дополнительные процедуры, которые могут потребоваться аудитору.
В ходе аудита общий его план и программа должны по мере необходимости уточняться и пересматриваться. Планирование аудитором своей работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с изменением обстоятельств или появлением неожиданных результатов, полученных в ходе выполнения аудиторских процедур.
Причины внесения значительных изменений в общий план и программу аудита должны быть документально зафиксированы.
Общий план аудита. Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки.
Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита.
Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором.
При разработке общего плана аудита аудитору необходимо принимать во внимание:
1) деятельность аудируемого лица, в том числе
* общие экономические факторы и условия в отрасли, влияющие на деятельность аудируемого лица;
* особенности аудируемого лица, его деятельности, финансовое состояние, требования к его финансовой (бухгалтерской) или иной отчетности, включая изменения, произошедшие с даты предшествующего аудита;
* общий уровень компетентности руководства;
2) системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, в том числе
* учетную политику, принятую аудируемым лицом, и ее изменения;
* влияние новых нормативных правовых актов в области бухгалтерского учета на отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности результатов финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица;
* планы использования в ходе аудиторской проверки тестов средств контроля и процедур проверки по существу;
3) риск и существенность, в том числе
* ожидаемые оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, определение наиболее важных областей для аудита;
* установление уровней существенности для аудита;
* возможность (в том числе на основе аудита прошлых лет) существенных искажений или недобросовестных действий;
* выявление сложных областей бухгалтерского учета, в том числе таких, где результат зависит от субъективного суждения бухгалтера, например при подготовке оценочных показателей;
4) характер, временные рамки и объем процедур, в том числе
* относительную важность различных разделов учета для проведения аудита;
* влияние на аудит наличия и специфических особенностей компьютерной системы ведения учета;
* существование подразделения внутреннего аудита аудируемого лица и его возможное влияние на процедуры внешнего аудита;
5) координацию и направление работы, текущий контроль и проверку выполненной работы, в том числе
* привлечение других аудиторских организаций к проверке филиалов, подразделений, дочерних компаний аудируемого лица;
* число территориально обособленных подразделений одного аудируемого лица и их пространственную удаленность друг от друга;
* численность и квалификацию специалистов, необходимых для работы с данным аудируемым лицом;
* возможность того, что допущение о непрерывности деятельности аудируемого лица может оказаться под сомнением;
* обстоятельства, требующие особого внимания, например существование аффилированных лиц;
* особенности договора об оказании аудиторских услуг и требования законодательства;
* срок работы сотрудников аудитора, их участие в оказании аудируемому лицу сопутствующих услуг;
* форма и сроки подготовки и представления аудируемому лицу заключений и иных отчетов в соответствии с законодательством, правилами (стандартами) аудиторской деятельности и условиями конкретного аудиторского задания.
Примерное содержание общего плана аудита содержится в ПСАД «Планирование аудита». На практике общий план аудита, как правило, включает в себя следующие разделы:
1) вводную часть, в которой отражаются общие параметры проверки по срокам проведения, составу аудиторской группы, существенности и аудиторским рискам;
2) организационный план проверки, в котором отражается календарный план -- график мероприятий по организации и проведению проверки;
3) план аудита по объектам и исполнителям, в котором планируемые виды работ закрепляются за конкретными исполнителями и по срокам их проведения.
Исходя из существующей практики на втором этапе планирования (при разработке общего плана аудита) аудитор подготавливает следующие документы:
* описание бизнеса проверяемой организации;
* описание системы бухгалтерского учета;
* описание системы внутреннего контроля;
* материалы экспресс-анализа отчетности проверяемой организации.
Первые три позиции требуются для обоснования аудиторского риска (неотъемлемого риска и риска системы внутреннего контроля), необходимость последней позиции связана со следующим.
После проведенных за рубежом специальных исследований ошибок, обнаруженных в ходе аудиторских проверок и потребовавших корректировки финансовой отчетности, было установлено, что аналитические процедуры помогают обнаружить 27,1% ошибок, а прогноз деятельности фирмы и его обсуждение аудиторами -- еще 18,5%, или суммарно 45,6%. Анализ важен не только потому, что ошибки обнаруживаются в самом начале проверки, что может сократить ее продолжительность. Иногда тщательность процедуры сбора данных не гарантирует обнаружения тех ошибок, которые могут быть найдены в ходе аналитических процедур. Это может быть связано с недостаточной компетентностью аудиторов или с тем, что клиент попросил у своих контрагентов дать ложные сведения, о чем аудитор никогда не узнает.
Описание бизнеса проверяемой организации базируется на перечне факторов, отражающих состояние конкретной отрасли финансово хозяйственной деятельности экономического субъекта и экономики страны в целом, влияющих на увеличение риска искажений.
Изучая эти факторы, аудитор должен указать, в каком состоянии находится отрасль бизнеса клиента (кризиса, депрессии, подъема), как на нее влияет общее состояние экономики страны, возможность несостоятельности (банкротства) клиента, если отрасль находится в кризисном состоянии. Аудитор должен сделать вывод о том, достаточно ли он компетентен в решении проблем данной отрасли (строительства, торговли, сельского хозяйства и т.д.), потребуется ли ему привлечение специалистов для решения специфических для этой отрасли проблем. Ему следует изучить условия конкуренции в отрасли (составить список основных конкурентов с указанием цен на продукцию, работы, услуги), проанализировать колебания цен. Следует также разобраться в причинах, вызвавших спад в отрасли, если он происходит.
После этого надо описать особенности бизнеса клиента. Целесообразно начать с формы и структуры собственности, составив список крупнейших собственников, а также филиалов, дочерних, зависимых предприятий и других объектов возможного инвестирования. Далее следует описать структуру управления, представив схему управления, данные о функциях руководящих, исполнительных и контрольных органов, обязанностях и разграничении ответственности, указав факторы, определяющие заработную плату руководства. Аудитору следует указать цель создания фирмы, ближайшие перспективы ее развития. Например, собственники могут ожидать ликвидации фирмы.
Изучая факторы внутрихозяйственной деятельности, следует, в частности, проанализировать налоговый статус фирмы, наличие налоговых льгот, типичность учетной политики для данной отрасли.
Следует выяснить, застраховано ли имущество фирмы и ее ответственность, существуют ли судебные разбирательства по искам фирмы или против нее, возможно ли появление таких исков. Описание системы бухгалтерского учета должно включать схему документооборота, состав бухгалтерии, распределение обязанностей и ответственности между ее работниками, форму бухгалтерского учета с описанием особенностей ее применения, использование компьютеров с указанием применяемой бухгалтерской программы.
В описании системы внутреннего контроля следует указать наличие контролирующего органа (ревизионной комиссии, службы внутреннего аудита и т.д.) и их функции, обязанности руководства организации по обеспечению контроля (ведение учета в соответствии с действующим законодательством, включая проведение инвентаризации, создание системы материальной ответственности в соответствии с трудовым законодательством, ведение делопроизводства, включая кадровый учет). Аудитор должен обратить внимание на совмещение должностей, которое ведет к утрате контроля (например, кассир и бухгалтер).
Экспресс-анализ отчетности проверяемой организации включает:
* описание необычных сумм для данного типа статей отчетности и неожиданных соотношениях между ними (например, баланс торгового предприятия без остатка по статье «товары» может быть искусственно списан на реализацию в целях сокрытия прибыли);
* изучение статей отчетности в динамике;
* расчет основных финансовых показателей;
* заключение о возможности предприятия продолжать работу в будущем.
Программа аудита. Общий план должен служить руководством в осуществлении программы аудита, которая определяет характер, временные рамки и объем аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита содержит набор инструкций для аудитора, выполняющего проверку, и служит средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. В программу аудита также могут быть включены проверяемые предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные области или процедуры аудита.
Программа аудита должна быть документально оформлена. При составлении программы следует установить наиболее важные участки проверки, имеющие определяющее значение для финансово-хозяйственной деятельности фирмы и для формирования результатов ее деятельности. Например, для предприятия оптовой торговли надо сконцентрировать внимание на участках, на процессах реализации, формирования издержек, налогообложения, организации складского учета. Следует обосновать в программе применение выборки. Кроме того, есть участки, проверка которых проводится в любой организации (кассовые и банковские операции, расчеты по заработной плате).
На них также следует выделить время, поскольку они взаимосвязаны с определяющими участками. Например, без проверки банковских операций нельзя начать проверку процесса реализации. Здесь также надо предусмотреть возможность применения выборки (например, при проверке расчетов по заработной плате).
В программу аудита включаются тесты внутреннего контроля и процедуры проверки по существу. При планировании процедур проверки по существу аудитор должен учитывать обнаруженные им факторы риска недобросовестных действий. Реагирование аудитора на эти факторы будет зависеть от их характера и значимости. В некоторых случаях, несмотря на наличие факторов риска недобросовестных действий, аудитор может выразить профессиональное суждение, что ранее запланированные процедуры аудита, в том числе тесты средств контроля и процедуры проверки по существу, достаточны для реагирования на указанные факторы. В других обстоятельствах аудитор может сделать вывод о необходимости изменения характера, временных рамок и объема процедур проверки по существу для учета существующих факторов риска недобросовестных действий.
3. Существенность ошибок , выявленных в ходе аудиторской проверки
Методы оценки уровня существенности
При оценке уровня достоверности внешней отчетности широко применяется понятие «существенность» (или «материальность»).
В соответствии с ФПСАД № 4 «Существенность в аудите» существенными в аудите считаются обстоятельства, значительно влияющие на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица.
Несмотря на то что основной целью аудита является оценка достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и установление соответствия совершенных ими финансово- хозяйственных операций требованиям нормативных и законодательных документов, аудиторы не обязаны подтверждать достоверность этой отчетности с абсолютной точностью. В соответствии с ФПСАД «Существенность в аудите» под достоверностью финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица во всех существенных аспектах понимается такая точность показателей этой отчетности, при которой квалифицированный пользователь может на ее основе делать правильные выводы и принимать экономически обоснованные решения.
Существенность информации -- это ее свойство влиять на экономические решения внешних пользователей такой информации.
К внешним пользователям финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица следует отнести прежде всего инвесторов, акционеров, кредитные организации, а также государственные контролирующие органы. Однако, если для акционеров и инвесторов, как правило, достаточно подтверждения статьи баланса с точностью в несколько процентов общей суммы, то для налоговых органов ошибка экономического субъекта даже в размере нескольких рублей означает недоимки в бюджет по совершенным ошибкам, а также штрафы и пени. Тем не менее аудиторское заключение не подтверждает налоговые обязательства клиента со 100%-ной точностью. В соответствии с требованиями аудиторского стандарта аудитор должен определить существенность в отношении:
* финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом;
* остатка средств по отдельным счетам бухгалтерского учета;
Понятие «существенность» включает в себя два аспекта: качественный и количественный.
Качественный аспект используется прежде всего для оценки степени раскрытия информации, где количественная оценка не применяется. Качественный аспект включает оценку аудитором существенности выявленных нарушений в части требований нормативных и законодательных документов при осуществлении аудируемым лицом финансово-хозяйственной деятельности.
* правильно отражать в учете хозяйственные операции, но не обладать законным правом осуществлять их (например, при отсутствии лицензии на ведение каких-либо видов деятельности);
* правильно отражать факты финансово-хозяйственной деятельности с позиций их содержания, но не иметь достаточных документальных обоснований, подтверждающих их (например, при отсутствии первичных бухгалтерских документов -- договоров с контрагентами, счетов-фактуры и т.п.).
В таких случаях аудитор не имеет права признавать финансовую (бухгалтерскую) отчетность аудируемого лица достоверной, хотя такая отчетность вполне может отражать истинные результаты деятельности аудируемого лица.
В оценке существенности ошибок в аудите качественный подход связан исключительно с уровнем квалификации аудитора и степенью его компетенции в проблемах бизнеса клиента.
Дать какие-либо общие рекомендации по оценке уровня существенности обнаруженных в ходе аудита ошибок в таких случаях не представляется возможным.
Количественный аспект включает оценку обнаруженных в ходе аудита отклонений по каждому экономическому показателю в отдельности и в сумме.
Для количественной оценки отклонений используется показатель «уровень существенности». Под уровнем существенности ошибок понимается предельное значение ошибки финансовой (бухгалтерской) отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности не сможет делать правильные выводы и принимать правильные экономические решения. Конкретное значение количественного уровня существенности ошибок аудируемого лица зависит от специфики его деятельности и от значени
Планирование аудиторской проверки лекция. Бухгалтерский учет и аудит.
Сочинение На Тему Ягужинский Павел Иванович
Сочинение Эссе На Тему Общество И Природа
Реферат: Понятие память. Теория памяти
Курсовая работа по теме Мотивация достижения стратегических результатов
Курсовая работа: Юридичні гарантії як правові засоби реалізації та захисту службово-трудових прав працівників СБ України
Реферат: The Truth Essay Research Paper The Truth
Контрольная работа: Санитарно-гигиенические требования организации обучения в СПТУ
Сочинение Рассуждение По Тексту Железнякова Чучело
Реферат: Федотов. Скачать бесплатно и без регистрации
Абылай Хан Туралы Эссе
Практическое задание по теме Психологический анализ портрета личности
Курсовая работа: Катионы второй аналитической группы
Реферат: Why The Electric Chair Is A Fair
Дипломная работа по теме Компрессор ТВаД на базе Д-136
Курсовая работа по теме Болгария в период стабилизации капитализма и мирового экономического кризиса
Денсаулық Және Спорт Эссе
Реферат: Физико - химические свойства тканей и загрязнений. Моющие средства
Дипломная работа по теме Технологический процесс обработки детали 'Ось'
Правило Написания Курсовой Работы По Госту
Курсовая работа: Фактические и юридические ошибки в гражданском праве
Растения семейства розовых - Биология и естествознание реферат
Совершенствование системы учета и контроля ядерных материалов хранилища отработавшего ядерного топлива - Безопасность жизнедеятельности и охрана труда дипломная работа
Бухгалтерский учет в банках - Бухгалтерский учет и аудит курсовая работа