Отражаем в учете и удерживаем подоходный налог с премий по двум основаниям

Основания для премирования могут быть разными. Они, как правило, определяются самим нанимателем. От результата такого выбора зависит порядок бухгалтерского и налогового учета. Рассмотрим его.

Определяем основания к премированию

Премирование работников – оправданный способ стимулирования к труду, который имеет место в большинстве организаций.

Формы, системы и размеры оплаты труда работников, в т.ч. стимулирующие (надбавки, премии, бонусы и иные выплаты), устанавливаются нанимателем на основании коллективного договора, соглашения, иных локальных правовых актов (далее – ЛПА) и трудового договора (часть первая ст. 63 ТК*).

Премии являются составной частью заработной платы. Напомним, что заработная плата – вознаграждение за труд, которое наниматель обязан выплатить работнику за выполненную работу в зависимости от ее сложности, количества, качества, условий труда и квалификации работника с учетом фактически отработанного времени, а также за периоды, включаемые в рабочее время (часть первая ст. 57 ТК).

С учетом временного периода премии бывают:

– разовые (нерегулярные);

– периодические (ежемесячные, квартальные, годовые).

Основанием для начисления периодических премий являются результаты трудового участия, в т.ч. как трудового коллектива в целом, так и непосредственно конкретного работника.

Разовые премии не имеют непосредственного отношения к трудовой деятельности, служат основанием для поощрения работников, например, в связи с юбилейными, праздничными датами и др.

Таким образом, премии целесообразно разделить на 2 группы:

1) премирование, предусмотренное системой оплаты труда;

2) премирование отдельных категорий работников вне установленной системы оплаты труда.

Система оплаты труда должна предусматривать выплату премий определенному кругу лиц при выполнении установленных ЛПА организации показателей (условий премирования). Выбор периода премирования зависит от особенностей производства и организации труда, длительности производственного цикла, состава показателей, условий премирования и установленной по ним периодичности планирования, учета и отчетности.

В любом случае работник может премироваться по нескольким основаниям, в т.ч. и одновременно. Чтобы исключить спорные вопросы в порядке выплаты премий в организации необходимо четко установить в Положении о премировании такие нормы, как основания премирования, периодичность выплат, порядок расчета и др.

Таким образом, в организациях выделяются 2 основания для премирования работников:

1) за исполнение трудовых обязанностей;

2) в связи с государственными праздниками, праздничными днями, памятными и юбилейными датами физических лиц и организаций.

Допускается премирование по двум основаниям (одновременно). При этом возможна формулировка: «за добросовестный труд, образцовое исполнение обязанностей и в связи с юбилеем организации».

Как отражаются в бухгалтерском учете начисленные работникам премии

Порядок отражения в бухгалтерском учете начисляемых премий напрямую зависит от источника их выплаты. Основными источниками выплаты премий являются:

– средства на оплату труда, включаемые в затраты по производству и реализации продукции (работ, услуг), учитываемые при ценообразовании и налогообложении;

– часть чистой прибыли, остающейся в распоряжении организации и направляемой на потребление.

Дополнительным источником премирования может быть сумма экономии материальных и трудовых ресурсов.

В бухгалтерском учете премии отражаются на счетах учета затрат, если они:

– выплачиваются за результаты работы;

– носят производственный характер.

Премии за основные результаты работы – это поощрительные выплаты стимулирующего характера, связанные с выполнением и перевыполнением показателей, непосредственно входящих в трудовые обязанности работников. К числу таких премий могут относиться:

– премии за качественное и оперативное выполнение работ на конкретном рабочем месте. В данном случае необходимо в Положении о премировании закрепить учитываемые показатели качества и предполагаемые сроки выполнения работ;

– за достигнутые результаты в производственной деятельности.

При начислении указанных премий в бухгалтерском учете будет иметь место запись по дебету счета 20 «Основное производство» и других счетов затрат и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

К числу единовременных премий, выплачиваемых за счет чистой прибыли, будут относиться:

– премии в честь празднования профессионального праздника;

– единовременные выплаты работникам, достигшим пенсионного возраста (как ушедшим на пенсию, так и продолжающим работать), и др.

В бухгалтерском учете такие премии отражаются по дебету счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» и кредиту счета 70.

При начислении премии работникам организации за исполнение трудовых обязанностей и в связи с профессиональным праздником, т.е. по двум основаниям одновременно, составляется корреспонденция по дебету счета 90 и кредиту счета 70 (абз. 19 п. 13 Инструкции № 102*).

Особенности налогового учета премий по двум основаниям

В налоговом учете в состав затрат по производству и реализации включаются расходы на оплату труда (любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной форме за исполнение трудовых обязанностей, в т.ч. все виды стимулирующих и компенсирующих выплат, в размерах и по основаниям, установленным законодательством о труде, соглашением, коллективным договором, иным ЛПА, трудовым договором) (подп. 2.9 п. 2 ст. 170 НК*).

При налогообложении не учитываются премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения и целевых поступлений, а также сверх размеров, предусмотренных законодательством и (или) ЛПА (подп. 1.3 п. 1 ст. 173 НК).

По общему правилу ограничения по размерам стимулирующих выплат, включаемых в затраты, учитываемые при налогообложении, отсутствуют. 

Справочно: при налогообложении доходов следует учитывать, что от подоходного налога освобождаются не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей доходы, в т.ч. в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением доходов, указанных в пп. 12, 14, 29 и 30 ст. 208 НК), полученные в 2024 г.:

– от организаций, являющихся местом основной работы (службы, учебы), – в размере, не превышающем 3 151 руб., от каждого источника в течение налогового периода;

– иных организаций, – в размере, не превышающем 208 руб., от каждого источника в течение налогового периода (часть первая п. 23 ст. 208 НК).

Доходы, полученные плательщиком в виде вознаграждения одновременно по двум основаниям: за исполнение трудовых обязанностей и в связи с государственными праздниками, праздничными днями, памятными и юбилейными датами физических лиц и организаций, – освобождаются от подоходного налога с физических лиц по совокупности с указанными в части первой п. 23 ст. 208 НК доходами, полученными от каждого источника, в размерах, предусмотренных п. 23 ст. 208 НК (часть третья п. 23 ст. 208 НК).

Справочно: с 1 января 2023 г. для применения норм п. 23 ст. 208 НК определен термин «юбилейная дата организации» – это дата со дня создания организации, соответствующая количеству лет, кратному 10 (10, 20, 30 и далее) (абз. 10 части второй ст. 195 НК).

Таким образом, если премия выплачена к дате со дня создания организации, соответствующей количеству лет, кратному 10 (10, 20, 30 и далее), она подлежит обложению подоходным налогом в части превышения установленного необлагаемого предела.

Если премия выплачена к иным датам со дня создания организации, льгота не применяется, подоходный налог начисляется на полную сумму премии.

Пример 1. Удержание подоходного налога с сумм премий

В соответствии с коллективным договором в организации в отчетном месяце работнику (основное место работы) начислены премии по следующим основаниям:

1) к профессиональному празднику за достигнутые результаты в производственной деятельности (с вручением Почетной грамоты) – в сумме 250 руб.;

2) в честь празднования профессионального праздника – в сумме 150 руб. (единовременная премия выплачивается всему коллективу).

В бухгалтерском учете будут иметь место следующие записи (см. таблицу):

Пример 2. Удержание подоходного налога с сумм премий по двум основаниям

В организации в связи с профессиональным праздником каждому работнику, для которого организация является основным местом работы, выплатили премию в сумме по 300 руб. Основание – за исполнение трудовых обязанностей и в связи с профессиональным праздником.

Иные выплаты, не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей, работникам в течение налогового периода не производились.

Поскольку для работников организация – это основное место работы и установленный п. 23 ст. 208 НК необлагаемый предел не превышен, то премия, полученная за исполнение трудовых обязанностей и в связи с профессиональным праздником, не облагается подоходным налогом.

* Трудовой кодекс Республики Беларусь (далее – ТК).

* Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденная постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102.

* Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее – НК).

Нина Анищенко, эксперт журнала