Отчет о прибылях и убытках и способы его построения в отечественных и международных стандартах - Бухгалтерский учет и аудит курсовая работа

Главная

Бухгалтерский учет и аудит
Отчет о прибылях и убытках и способы его построения в отечественных и международных стандартах

Значение отчета о прибылях и убытках в отчетности предприятия, способы и особенности его построения в России и в международных стандартах. Порядок формирования доходов и расходов в отчете о прибылях и убытках по обычным и прочим видам деятельности.


посмотреть текст работы


скачать работу можно здесь


полная информация о работе


весь список подобных работ


Нужна помощь с учёбой? Наши эксперты готовы помочь!
Нажимая на кнопку, вы соглашаетесь с
политикой обработки персональных данных

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Тема: Отчет о прибылях и убытках и способы его построения в отечестве н ных и международных стандартах
· рассмотреть сущность и значение отчета о прибылях и убытках;
· изучить способы построения отчета о прибылях и убытках в соответствии с российскими стандартами;
· изучить способы построения отчета о прибылях и убытках в соответствии с международными стандартами;
· рассмотреть различия отчета о прибылях и убытках и способов его построения в России и международных стандартах.
1. ЗНАЧЕНИЕ ОТЧЕТА О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ
Отчётность предприятия базируется на обобщении данных бухгалтерского учёта и является информационным звеном, связывающим предприятия с обществом и их партнёрами - пользователями информации о деятельности предприятия. Основным источником информации об устойчивости финансового положения партнёра является бухгалтерская отчётность.
Важнейшим показателем выражения деловой активности предприятий является величина текущего финансового результата за определенный период - прибыли, получаемой от их производственной, инвестиционной и финансовой деятельности. Во всём деловом мире сведения о формировании прибыли рассматриваются как наиболее значимая часть бухгалтерского отчёта предприятия, дополняющая и развивающая информацию, представленную в балансе лишь в виде окончательного оформленного результата.
Прибыль - важнейший показатель эффективности работы предприятия, источник её жизнедеятельности. Рост прибыли создает финансовую основу для самофинансирования деятельности предприятия, осуществление расширенного воспроизводства и удовлетворения растущих социальных и материальных потребностей предприятия.
За счет прибыли выполняются также обязательства предприятия перед бюджетом, банками и другими организациями. Поэтому информация, содержащаяся в отчете о прибылях и убытках, представляет интерес для широкого круга пользователей. Данные, отраженные в отчете о прибылях и убытках, позволяют достаточно объективно оценить финансовые результаты деятельности организации.
Отчет о прибылях и убытках является основной теоретической базой для анализа финансовых результатов деятельности предприятия. Именно в данном отчете отражается показатели финансовых результатов деятельности. Прибыль или убыток являются главным показателем, отражающим финансовый результат, слагаемый из совокупности доходов и расходов, возникающих в результате осуществления хозяйственных операций.
Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации», предусматривает пять основных показателей прибыли п. 23 ПБУ 4/99 :
Ш Прибыль (убыток) до налогообложения;
Ш Прибыль (убыток) от обычной деятельности;
Ш Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).
Все эти показатели отражаются в отчёте о прибылях и убытках в динамике, т.е. за отчетный период и за аналогичный период предшествующего периода. Данные показатели характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия. Вместе с абсолютной оценкой рассматривают также относительную эффективность предприятия - показатели рентабельности.
Анализ финансовых показателей (прибыли или убытка), произведенный по данным Отчета о прибылях и убытков, позволяет выявить возможность улучшения финансового положения и по результатам расчетов принять экономически обоснованные решения.
2. ПОСТРОЕНИЕ ОТЧЕТА О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ В РОССИИ
Конечный финансовый результат, деятельности предприятия, выражается в бухгалтерском учете в показателе прибыли или убытка. Информация о формирование конечного финансового результата накапливается нарастающим итогом в течение отчетного года на счете 99 «Прибыли и убытки». Посредством противопоставления оборотов о доходах (кредит счета) и расходах (дебет счета) выявляется чистая прибыль (убыток) отчетного года как сумма разниц между дебетовым и кредитовым оборотом. Такой подход принят для расчета прибыли (убытка) при составление отчета о прибылях и убытках.
Отчет о прибылях и убытках должен содержать следующие числовые показатели доходов и расходов организации п. 23 ПБУ 4/99 :
Доходы отражаемые в отчете о прибылях и убытках:
Ш выручка от продажи (за вычетом НДС и др. обязательны платежей);
Ш доходы от участия в др. организациях;
Расходы отражаемые в отчете о прибылях и убытках:
Ш себестоимость проданных товаров (кроме коммерческих и управленческих расходов);
В зависимости от вида доходов и расходов и их влияния на конечный финансовый результат организации при составлении отчета предусмотрена определенная группировка и последовательность отражения показателей, характеризующих структуру доходов и расходов при расчете прибыли (убытка) отчетного года.
2.1 ДОХОДЫ И РАСХОДЫ ПО ОБЫЧНЫМ ВИДАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
В этом разделе показаны доходы и расходы по обычным видам деятельности, т.е. связанные с выполнением обычной деятельности организации.
Строка 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)»
По строке 010 показываются доходы от обычных видов деятельности п. 18 ПБУ 9/99 (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей).
Значение показателя строки 010 определяется на основании данных о суммарном за отчетный период кредитовом обороте по счету 90-1 «Выручка», уменьшенном на суммарный за этот отчетный период дебетовый оборот по счетам 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы», 90-5 «Экспортные пошлины».
Выручка от продажи продукции (товаров), выручка от выполнения работ (оказания услуг и т.п.), составляющие пять и более процентов от общей суммы выручки организации за отчетный период, показываются по каждому виду в отдельности. Для этого организация вводит к строке 010 дополнительные строки, которые кодирует самостоятельно п. 18.1 ПБУ 9/99 .
Строка 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг»
По строке 020 отражается себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг, то есть расходы по обычным видам деятельности. В эти расходы включаются суммы по дебету субсчета 90-2 «Себестоимость продаж».
Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг. п. 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации»
Значение показателя строки 020 определяется на основании данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по счету 90-2. При этом оборот по дебету счета 90-2, и кредиту счета 44, а также кредиту счета 26 не учитывается п. 23 ПБУ 4/99 . Полученное значение показателя себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг указывается в строке 020 в круглых скобках.
В случае выделения в Отчете о прибылях и убытках видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный год, к строке 020 вводятся дополнительные строки, по которым указываются расходы, соответствующие выделенным организацией видам доходов п. 21.1 ПБУ 10/99 .
Строка 029 определяется как разница между строкой 010 «Выручка…» и строкой 020 «Себестоимость…», если получается отрицательный результат, то его показывают в круглых скобках - это будет убыток.
Строка 030 включает в себя расходы, связанные со сбытом продукции (работ, услуг). К расходам связанным со сбытом продукции относятся:
· затраты по приобретению тары и ее ремонту;
· затраты по оплате погрузочно-разгрузочных работ, транспортных услуг;
· затраты по оплате комиссионных и других аналогичных услуг;
· затраты по оплате комиссионных сборов, отчислений;
· затраты по оплате рекламных мероприятий;
· затраты, связанные с оплатой маркетинговых услуг;
Торговые организации по этой же строке приводят и издержки обращения. К ним относят зарплату продавцов, амортизацию основных средств, плату за аренду торговых площадей и складов, стоимость услуг по охране и т. д.
Организация может списывать коммерческие расходы одним из следующих способов:
1. распределяя между реализованной и нереализованной продукцией;
2. включая всю сумму расходов в себестоимость продукции, реализованной в отчетном периоде.
Выбранный способ списания коммерческих расходов должен быть отражен в учетной политике организации.
Строку 030 заполняют только те организации, которые коммерческие расходы не распределяют, а списывают полностью на себестоимость продукции или товаров, реализованных в отчетном периоде (п. 9 ПБУ 10/99).
Строка 030 заполняется на основании оборотов по кредиту счета 44 «Расходы на продажу». Сумма расходов записывается в Отчет о прибылях и убытках в круглых скобках, т.к. уменьшает прибыль.
Строка 040 «Управленческие расходы»
Строка 040 предназначена для отражения общехозяйственных расходов. К таким расходам обычно относят:
· расходы на подготовку и переподготовку кадров;
· стоимость материалов и инвентаря, используемых для нужд управления;
Управленческие расходы списывают на себестоимость продукции аналогично коммерческим: они могут быть списаны все сразу в отчетном периоде (в котором имели место) -- тогда заполняется строка 040 -- либо пропорционально доле реализованной продукции (товаров) -- в этом случае расходы будут показаны в составе себестоимости по строке 020, а строку 040 не заполняют.
Показатель этой строки формируется как дебетовый оборот субсчета «Себестоимость продаж» счета 90 в корреспонденции со счетом 26.
Строка 050 «Прибыль (убыток) от продаж»
По данной строке отражается информация о прибыли (убытке) организации от обычных видов деятельности.
Значение строки 050 определяется путем вычитания из показателя строки 029 «Валовая прибыль» показателей строк 030 и 040. Если в результате вычитания этих показателей организацией получена отрицательная величина (убыток), то она показывается по строке 050 в круглых скобках.
ООО «Сокол» занимается производством и реализацией пластиковых окон. За 9 месяцев 2009 г. реализация продукции составила 5 900 000 руб. (в том числе НДС - 900 000 руб.) Себестоимость окон составила 3 200 000 руб. Коммерческие расходы - 240 000 руб. (без учета НДС). По учетной политике фирма определяет выручку для целей НДС «по отгрузке». Бухгалтер «Сокол» сделал в учете такие проводки:
6290-1 - 5 900 000 руб. - продукция реализована покупателям;
90-368 субсчет «Расчеты по НДС»- 900 000 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет;
90-243 - 3 200 000 руб. - списана себестоимость готовой продукции;
90-244 - 240 000 руб. - отражены расходы на продажу;
90-999 - 1 560 000 руб. (5 900 000 - 900 000 - 3 200 000 - 240 000) - определен финансовый результат от реализации продукции.
Бухгалтер ООО «Сокол» заполнил раздел «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» формы № 2 и посчитал налогооблагаемую прибыль как показано в таблице 2.1.1.
Таблица 2.1.1 - Раздел «Доходы и расходы по обычным видам деятельности»
Доходы и расходы по обычным видам деятельности
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг
В этом разделе показаны прочие доходы и расходы с выделением процентов к получению и уплате, доходов от участия в других организациях и прочих доходов и расходов.
По данной строке отражается информация о доходах организации в виде причитающихся ей процентов, являющихся для организации прочими доходами (п. 18 ПБУ 9/99).
К процентам, подлежащим к получению организацией, относятся (п. 7 ПБУ 9/99, Инструкция по применению Плана счетов):
· проценты, причитающиеся организации по выданным ею займам;
· проценты и дисконт, причитающиеся к получению по ценным бумагам (например, по облигациям, векселям);
· проценты по коммерческим кредитам, предоставленным путем перечисления аванса, предварительной оплаты, задатка;
· проценты, выплачиваемые банком за пользование денежными средствами, находящимися на счете организации.
Проценты признаются в составе доходов за истекший отчетный период в соответствии с условиями договоров (п. 16 ПБУ 9/99).
Проценты, причитающиеся к получению организацией, показываются по строке 060 только в том случае, если они квалифицируются ею в качестве прочих доходов и отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы» (п. 4 ПБУ 9/99).
Если причитающиеся организации проценты являются для нее доходами по обычным видам деятельности (как, например, для ломбардов), то они формируют показатель строки 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)».
Значение показателя строки 060 определяется на основании данных о суммарном за отчетный период кредитовом обороте по субсчету 91-1, аналитический счет учета процентов к получению.
В этой строке отражается информация о прочих расходах организации в виде начисленных к уплате процентов. п. 21 ПБУ 10/99
К процентам, подлежащим уплате организацией, отражаемым по строке 070, относятся: п. 11 ПУБ 10/99, п. 16 ПБУ 15/2008
· проценты, уплачиваемые по всем видам заемных обязательств организации (в том числе по товарным и коммерческим кредитам, облигационным и вексельным займам), помимо той их части, которая в соответствии с правилами бухгалтерского учета включается в стоимость инвестиционного актива либо использована для предварительной оплаты материально-производственных запасов, иных ценностей, работ, услуг;
· дисконт, причитающийся к уплате по облигациям и векселям, помимо той его части, которая включена в состав расходов будущих периодов в соответствии с учетной политикой организации.
Показатель строки 070 «Проценты к уплате» формируется как дебетовый оборот субсчетов счета 91, где отражены проценты к уплате.
Строка 080 «Доходы от участия в других организациях»
По данной строке отражается информация о доходах организации, полученных от участия в уставных капиталах других организаций (включая проценты по ценным бумагам), прибыль полученная от совместной деятельности, и являющаяся для организации прочими доходами. п. 18 ПБУ 9/99
К доходам от участия в других организациях относятся: п. 7 ПБУ 9/99
· поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);
· прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности.
Доходы от участия в уставных капиталах других организаций показываются по строке 080 только в том случае, если они квалифицируются организацией в качестве прочих доходов. п. 4 ПБУ 9/99 Если доходы от участия в уставных капиталах других организаций являются для организации доходами по обычным видам деятельности, то они формируют показатель строки 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)».
Значение строки 080 определяется на основании данных о суммарном за отчетный период кредитовом обороте по счету 91-1, аналитический счет учета доходов от участия в уставных капиталах других организаций.
По данной строке отражается информация о прочих доходах организации п. 18 ПБУ 9/99 .
За исключением перечисленных выше и отраженных в строках 060 и 080 доходов, к прочим доходам относятся п. 7 ПБУ 9/99; п. 13 ПБУ 3/2006; п. 20, п. 22 ПБУ 19/02, п. 21 ПБУ 13/2000; п. 45 ПБУ 14/2007 :
Ш поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (если эти поступления не признаются в составе доходов от обычных видов деятельности);
Ш поступления, связанные с предоставлением за плату прав на использование результатов интеллектуальной деятельности (если эти поступления не признаются в составе доходов от обычных видов деятельности);
Ш поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
Ш штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
Ш активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения и в качестве государственной помощи;
Ш прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
Ш поступления в возмещение причиненных организации убытков;
Ш прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
Ш суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
Ш суммы дооценки финансовых вложений;
Ш отрицательная деловая репутация при приобретении предприятия как имущественного комплекса;
Ш иные доходы, квалифицируемые организацией в качестве прочих.
Сумма прочих доходов указывается без учета подлежащих получению от юридических и физических лиц п. 3 ПБУ 9/99 :
4. иных аналогичных обязательных платежей.
Прочие доходы признаются при выполнении условий, установленных п. 16 ПБУ 9/99.
Значение строки 090 определяется на основании данных о суммарном за отчетный период кредитовом обороте по счету 91,1 за минусом НДС, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей.
Прочие доходы, составляющие пять и более процентов от общей суммы прочих доходов организации за отчетный период, показываются по каждому виду в отдельности. п. 18.1 ПБУ 9/99 Для этого организация может вводить в форму № 2 дополнительные строки, которые кодирует самостоятельно.
По данной строке отражается информация о прочих расходах организации, не упомянутых выше (п. 21 ПБУ 10/99).
За исключением процентов к уплате, которые отражены по строке 070, к прочим расходам относятся п. 13 ПБУ 3/2006; п. 11, 13 ПБУ 10/99; п. 21 ПБУ 13/2000; п. 7 ПБУ 17/02; п. 20, 22, 38 ПБУ 19/02; п. 20 Методических указаний по учету МПЗ от 28.12.2001 № 119 Н. :
Ш расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации (в случае, если эти расходы не признаются организацией в составе расходов по обычным видам деятельности);
Ш расходы, связанные с предоставлением за плату прав на использование объектов интеллектуальной собственности (в случае, если эти расходы не признаются организацией в составе расходов по обычным видам деятельности);
Ш расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (в случае, если эти расходы не признаются организацией в составе расходов по обычным видам деятельности);
Ш расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
Ш остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией;
Ш расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
Ш штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
Ш возмещение причиненных организацией убытков;
Ш убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
Ш суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
Ш сумма уценки финансовых вложений;
Ш перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью;
Ш расходы на содержание мощностей и объектов, находящихся на консервации;
Ш расходы, связанные с рассмотрением дел в судах;
Ш расходы по НИОКР, не давшим положительного результата;
Ш суммы бюджетных средств, полученные в прошлые годы и подлежащие возврату в связи с нарушением условий их предоставления;
Ш расходы, возникающие как последствия чрезвычайных фактов хозяйственной деятельности;
Ш иные расходы, квалифицируемые организацией в качестве прочих.
Прочие расходы признаются при выполнении условий, установленных п. 16 ПБУ 10/99, в том отчетном периоде, к которому они относятся п. 18 ПБУ 10/99 .
Значение показателя строки 100 определяется на основании данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по счету 91,2 по аналитическим счетам на которых отражены прочие расходы. Величина прочих расходов указывается в строке 100 в круглых скобках.
Строка 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения»
По данной строке отражается информация о прибыли (убытке) до налогообложения. Это не что иное как бухгалтерская прибыль (убыток) организации п. 79 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности от 29 июля 1998 г. N 34н .
Значение строки 140 определяется путем прибавления к показателю строки 050 значений строк 060, 080 и 090 и вычитания из полученной суммы значения строк 070 и 100. Если в результате организацией получена отрицательная величина (убыток), то она показывается по строке 140 в круглых скобках.
Значение строки 140 должно быть равно разнице суммарного дебетового и кредитового оборотов по счету 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетами 90-9 «Прибыль/убыток от продаж», и 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов». Кредитовый остаток по счету 99, аналитический счет учета бухгалтерской прибыли (убытка) означает, что организацией получена прибыль, а дебетовый - говорит о получении убытка. Этот остаток складывается из прибылей и убытков от обычных видов деятельности и прочих доходов и расходов Инструкция по применению Плана счетов .
Продолжим предыдущий пример добавив следующие данные:
Доходы ООО «Сокол» за 9 месяцев 2009 года:
- проценты по облигациям - 12 000 руб.;
- дивиденды по акциям ЗАО «Прометей» - 260 000 руб.;
- плату за сданный в аренду автомобиль «Волга» - 32 000 руб.;
- проценты за несвоевременную оплату от ООО «Зевс» - 5000 руб.
Расходы за 9 месяцев 2009 г. составили:
- проценты по кредиту на пополнение оборотных средств - 10 000 руб.;
- оплата услуг банка - 100 000 руб.
Бухгалтер ООО «Сокол» сделал в учете такие проводки:
76-5 91,1 - 12 000 руб. - проценты по облигациям за 9 месяцев 2009 года;
76,391,1 - 260 000 руб. - дивиденды по акциям ЗАО «Прометей»;
76,691,1 - 32 000 руб. - плата за сданный в аренду автомобиль;
76,291,1 - 5000 руб. - проценты за несвоевременную оплату;
91,266 - 10 000 руб. - проценты по кредиту;
91,266 - 100 000 руб. - услуги банка.
Бухгалтер ООО «Сокол» заполнил раздел «Прочие доходы и расходы» формы № 2 и посчитал налогооблагаемую прибыль в таблице 2.2.1.
Таблица 2.2.1 - Раздел «Прочие доходы и расходы» формы № 2
Доходы от участия в других организациях
Прибыль (убыток) до налогообложения
Строка 141 «Отложенные налоговые активы»
По данной строке отражается информация об отложенных налоговых активах, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 п. 24 ПБУ 18/02 , или другими словами, отражается разность оборотов по дебету и кредиту счета 09 «Отложенные налоговые активы».
Значение показателя строки 141 определяется как разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 «Отложенные налоговые активы» за отчетный период. Если разница получается отрицательной, то это означает, что отложенных налоговых активов за отчетный период списано больше, чем начислено.
· если разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 положительна, то результат прибавляют к строке 140 (уменьшают убыток);
· если же, напротив, разница отрицательна, то показатель строки 141 нужно вычесть из прибыли (прибавить к убытку). В этом случае указать его в отчете нужно в круглых скобках Пошерстник, Н. В. Бухгалтерский учет на современном предприятии [Текст]: учеб.-практ. пособие. - М.: Проспект, 2007. - 542 с. .
Строка 142 «Отложенные налоговые обязательства»
По данной строке отражается информация об отложенных налоговых обязательствах, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 п. 24 ПБУ 18/02 , или другими словами, отражается разность оборотов по дебету и кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства».
· если кредитовый оборот по счету 77 превысит дебетовый, то показатель строки 142 будет отрицательным. В такой ситуации его нужно вписать в отчет в круглых скобках. При расчете чистой прибыли он будет учитываться со знаком «минус»;
· если же, наоборот, дебетовый оборот по счету 77 превысит кредитовый, указать разницу по строке 142 нужно без скобок. В таком случае прибыль будет увеличена (убыток уменьшен).
Строка 150 «Текущий налог на прибыль»
По данной строке отражается информация о текущем налоге на прибыль, т.е. о сумме налога на прибыль, начисленной к уплате в бюджет, отраженной в Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.
Организация может использовать следующие способы определения величины текущего налога на прибыль:
Способ 1. Текущим налогом на прибыль признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль, скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства (актива), увеличения или уменьшения отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода п. 21, 22 ПБУ 18/02 .
Под условным расходом (доходом) по налогу на прибыль понимается величина, определяемая как произведение бухгалтерской прибыли (убытка) на ставку налога на прибыль. Условный расход (доход) по налогу на прибыль отражается на счете 99 «Прибыли и убытки» обособленно (в аналитическом учете или на отдельном субсчете) п. 20 ПБУ 18/02, Инструкция по применению Плана счетов .
При отсутствии постоянных разниц, вычитаемых временных разниц и налогооблагаемых временных разниц, которые влекут за собой возникновение постоянных налоговых обязательств (активов), отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, текущий налог на прибыль равен условному расходу по налогу на прибыль п. 21 ПБУ 18/02 .
Способ 2. Текущий налог на прибыль может определяться на основе Налоговой декларации по налогу на прибыль организации п. 22 ПБУ 18/02 . При этом величина текущего налога на прибыль соответствует сумме исчисленного налога на прибыль, отраженного в налоговой декларации в строке 180.
При любом способе определения текущий налог на прибыль должен быть равен сумме налога на прибыль, отраженной в Налоговой декларации по налогу прибыль организаций и исчисленной по данным налогового учета.
Способ определения величины текущего налога на прибыль закрепляется в учетной политике организации п. 22 ПБУ 18/02 .
Показатель строки 150 определяется исходя из показателей условного расхода (дохода) по налогу на прибыль, отражаемого обособленно по счету 99, скорректированного на сумму сальдо постоянных налоговых активов и обязательств, увеличения (уменьшения) отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств.
Сальдо постоянных налоговых активов и обязательств определяется как разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 99 (в обособленном учете постоянных налоговых обязательств и активов) или как показатель по строке 200 «Постоянные налоговые обязательства (активы)». Отрицательное сальдо означает, что обязательства больше активов, и приводит к увеличению платежей в бюджет. Поэтому при определении текущего налога на прибыль отрицательное сальдо увеличивает условный расход (доход) по налогу на прибыль. Положительное сальдо означает, что обязательства меньше активов, и приводит к уменьшению платежей в бюджет. Поэтому при определении текущего налога на прибыль оно уменьшает условный расход (доход) по налогу на прибыль.
Под увеличением отложенных налоговых активов понимается положительная разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 «Отложенные налоговые активы» (показатель по строке 141). Увеличение отложенных налоговых активов приводит к увеличению платежей в бюджет, поэтому при корректировке эту величину следует прибавлять к условному расходу (доходу) по налогу на прибыль.
Под уменьшением отложенных налоговых активов понимается отрицательная разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 (показатель по строке 141 в круглых скобках). Уменьшение отложенных налоговых активов влечет уменьшение платежей в бюджет, поэтому при определении текущего налога на прибыль эта величина вычитается из условного расхода (дохода) по налогу на прибыль.
Строка 160 «Дополнительные показатели»
По данной строке отражается информация об иных, не упомянутых выше, показателях. При необходимости организация может ввести в Отчет о прибылях и убытках несколько дополнительных строк, самостоятельно назвав и закодировав их.
В Отчете о прибылях и убытках могут отражаться следующие дополнительные показатели:
· налоги, уплачиваемые организациями, применяющими специальные налоговые режимы Письма Минфина России от 18.08.2004 N 07-05-14/215; от 25.06.2008 N 07-05-09/3 ;
· сумма доплаты (переплаты) налога на прибыль в связи с обнаружением ошибок (искажений) в предыдущие отчетные (налоговые) периоды, не влияющая на текущий налог на прибыль отчетного периода п. 22 ПБУ 18/02 ;
· сумма списанных в дебет счета 99 «Прибыли и убытки» отложенных налоговых активов п. 17 ПБУ 18/02 ;
· сумма списанных в кредит счета 99 отложенных налоговых обязательств п. 18 ПБУ 18/02 ;
· иные аналогичные обязательные платежи.
Все указанные платежи в бухгалтерском учете отражаются по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» (обособленно), а сумма переплаты по налогу на прибыль - по кредиту счета 99 (обособленно) Инструкция по применению Плана счетов .
Значение показателя по строке «Дополнительные показатели» определяется на основе данных аналитического учета по счету 99 в части перечисленных выше платежей, переплаты по налогу на прибыль и списанных отложенных налоговых активов и обязательств.
Строка 190 «Чистая прибыль (убыток) очередного периода»
По данной строке отражается информация о чистой прибыли (убытке) организации, т.е. о нераспределенной прибыли (непокрытом убытке) п. 23 ПБУ 4/99 .
При составлении промежуточной бухгалтерской отчетности величина чистой прибыли (чистого убытка) отчетного периода определяется на основе данных аналитического бухгалтерского учета по счету 99 «Прибыли и убытки». Фактически это остаток по счету 99 на конец отчетного периода. Чистая прибыль отражается по кредиту счета 99, а чистый убыток - по дебету счета 99.
При определении величины чистой прибыли (убытка) в бухгалтерском учете в общем случае используются показатели условного расхода (дохода) по налогу на прибыль и постоянных налоговых обязательств (ак
Отчет о прибылях и убытках и способы его построения в отечественных и международных стандартах курсовая работа. Бухгалтерский учет и аудит.
Контрольная Работа В Начале Года
Реферат: Social Issues In Society Essay Research Paper
Доклад по теме Якуты
Реферат: Жара и сопутствующая ей жажда,страх, переутомление
Реферат: Заключение трудового договора (контракта)
Сочинение Про Бога 4 Класс
Как Писать Мини Реферат
Контрольная работа по теме Менеджмент ризиків у муніципальному управлінні в Україні: організація і перспективи розвитку
Реферат: Методы стратегического анализа портфельный анализ, матрица БКГ, матрица МакКинси, модель PIMSЯ
Тәуелсіз Қазақстан Дамуының Мемлекеттік Стратегиясын Айқындау Реферат
Сочинение По Картине Иней Бакшеев
Реферат: ОГЛАВЛЕНИЕ
Учебное пособие: Методические указания к изучению курса «История античной литературы» для студентов 1 курса факультета филологии и журналистики (отделения отечественной и романо-германской филологии) Ростов-на-Дону
Образец Дневника Учебной Практики Студента
Реферат На Тему История Концессий В Ссср
Эссе Грозный
Дипломная работа по теме Доминиканская республика
Реферат Признаки Трудовых Отношений
Контрольная работа по теме Система каталогов и картотек библиотеки
Курсовая работа: Характеристика видов деятельности в сфере туризма
Заработная плата - Бухгалтерский учет и аудит курсовая работа
Ластоногие млекопитающие - Биология и естествознание презентация
Управление техносферной безопасностью на ООО "СтройПроектСервис". Система управления охраной труда на ООО "СтройПроектСервис" - Безопасность жизнедеятельности и охрана труда курсовая работа