Особенности налогообложения в Таможенном союзе. Курсовая работа (т). Финансы, деньги, кредит.

🛑 👉🏻👉🏻👉🏻 ИНФОРМАЦИЯ ДОСТУПНА ЗДЕСЬ ЖМИТЕ 👈🏻👈🏻👈🏻

Вы можете узнать стоимость помощи в написании студенческой работы.


Помощь в написании работы, которую точно примут!

Похожие работы на - Особенности налогообложения в Таможенном союзе

Скачать Скачать документ
Информация о работе Информация о работе


Скачать Скачать документ
Информация о работе Информация о работе


Скачать Скачать документ
Информация о работе Информация о работе


Скачать Скачать документ
Информация о работе Информация о работе


Скачать Скачать документ
Информация о работе Информация о работе


Скачать Скачать документ
Информация о работе Информация о работе


Скачать Скачать документ
Информация о работе Информация о работе

Нужна качественная работа без плагиата?

Не нашел материал для своей работы?


Поможем написать качественную работу Без плагиата!

. Налогообложение Таможенного союза

1.2 Правовая основа налогообложения Таможенного союза

2. Эффективность функционирования Таможенного Союза на современном этапе

2.1 Анализ налогообложения в государствах таможенного союза

2.2 Анализ поступления косвенных налогов в доходную часть бюджета РФ за 2011-2013 гг.

3. Проблемы и пути совершенствования налогообложения таможенного союза

Создание Таможенного союза и условия работы в нем вызвали массу достаточно противоречивых по сути экономических и политических публикаций, направленных, в первую очередь, на выявление преимуществ и недостатков интеграции для каждого отдельного государства. Создание и недолгий опыт функционирования на территории трех государств (России, Беларуси и Казахстана) Таможенного союза демонстрируют реально действующий механизм интеграционного взаимодействия, обеспеченный экономическими и правовыми инструментами (общий таможенный тариф, единая таможенная граница, единый Таможенный кодекс, регламентирующий общие правила ведения взаимной и внешней торговли, и т. п.).

Главной составляющей доходной части бюджета стран Таможенного Союза являются налоги. По оценкам специалистов косвенные налоги составляют более 35 % доходной части федерального бюджета стран. Тема налогов таможенного союза сегодня очень актуальна, так как законодательное закрепление правового механизма, уплаты налогов и все вопросы, связанные с ней, снижают возможные риски ухода от уплаты таких платежей.

Целью работы является определение особенностей налогообложения Таможенного союза.

Для этого в работе поставле6ный следующие цели:

. Рассмотреть правовые основы налогообложения Таможенного союза

. Проанализировать налогообложения в государствах Таможенного союза, в частности в РФ

. Определить пути решения проблем Таможенного союза

Работа состоит из введения, трех глав, перечня используемой литературы.


1. Налогообложение Таможенного союза


Таможенные налоги - это денежные средства, взимаемые таможенными органами с лиц, участвующих в процессе перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу Таможенного Союза. Таможенные налоги делятся на косвенные налоги и таможенные пошлины.

) ввозная таможенная пошлина - обязательный платеж, взимаемый таможенными органами при ввозе товаров на единую таможенную территорию государств-участников Таможенного Союза;

) вывозная таможенная пошлина - обязательный платеж, взимаемый таможенными органами при вывозе товаров из единой таможенной территории государств-участников Таможенного Союза;

Косвенные налоги - это налоги на товары и услуги: налог на добавленную стоимость; акцизы (налоги, прямо включаемые в цену товара, тариф или услуги). Они частично или полностью переносятся на цену товара или услуги. Владелец товара или услуг при их реализации получает налоговые суммы, которые перечисляет государству. В данном случае связь между плательщиком и государством опосредована через объект обложения.

) НДС (ст. 146 НК объект налогообложения) - это реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в т. ч. реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК). Передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе также признается реализацией товаров (работ, услуг). Кроме того, к объектам обложения НДС относятся: передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (пп. 2 п. 1 ст. 146 НК); выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления (пп. 3 п. 1 ст. 146 НК); ввоз товаров на таможенную территорию РФ (пп. 4 п. 1 ст. 146 НК) [9].

Таким образом, к объекту обложения НДС относится четыре вида операций:

. Реализация товаров (работ, услуг) и передача имущественных прав на территории РФ;

. Передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд;

. Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

) По Налоговому кодексу РФ (ст. 182) объектами налогообложения Акцизами признаются следующие операции [7]:

. Реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации (за исключением подакцизных товаров, указанных в подпунктах 7 - 10 пункта 1 статьи 181 НК РФ, далее - нефтепродукты).

. Оприходование организацией или индивидуальным предпринимателем, не имеющими свидетельства, нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов), получение нефтепродуктов в собственность в счет оплаты услуг по производству нефтепродуктов из давальческого сырья и материалов. Оприходованием признается принятие к учету подакцизных нефтепродуктов, произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов);

. Получение нефтепродуктов организацией или индивидуальным предпринимателем, имеющими свидетельство. И так далее согласно ст.182 НК РФ.

Конечного потребителя косвенные налоги коснутся в зависимости от степени эластичности спроса на товары и услуги, облагаемые этими налогами. Чем менее эластичен спрос, тем большая часть налога перекладывается на потребителя. Чем менее эластично предложение, тем меньшая часть налога перекладывается на потребителя, а большая уплачивается за счет прибыли. В долгосрочном плане эластичность предложения растет, и на потребителя перекладывается все большая часть косвенных налогов.

Таможенные налоги взымались таможенными органами при импорте, по сведениям, которые были отражены в Грузовой Таможенной Декларации, которая представлялась в момент таможенного оформления. В свободное обращение выпуск товаров не мог осуществляться без Грузовой Таможенной Декларации.

Таким образом, таможенные налоги составляют большую часть всех налоговых поступлений, что говорит о значимость и необходимость для государства косвенного налогообложения.


.2 Правовая основа налогообложения Таможенного союза


Регулирование взимания НДС, рамках Таможенного союза, действует на основе Соглашения о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе от 25 января 2008 г. и трех Протоколов [10]:

. "О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе"

. "О порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе"

. "Об обмене информацией между налоговыми органами сторон, включающем также перечень сведений, необходимых для обеспечения полноты сбора косвенных налогов", подписанных 11 декабря 2010 г.

Эти документы вступили в силу одновременно с Таможенным кодексом Таможенного союза 1 июля 2010 г. На основании данных международных документах, РФ строит свои особенности налогообложения косвенными налогами в рамках таможенного союза. При этом указанные документы не отменяют наличие национальных особенностей налогообложения каждого из трех государств с учетом тех норм, которые действуют на территории этих государств.

Перемещение товаров с территории одного государства на территорию другого государства является главной особенностью для экспортных операций при реализации товаров. Перемещение товаров в обычных условиях фиксируется таможенными органами при оформлении таможенной декларации. Перемещение товаров рамках Таможенного союза осуществляется без таможенного оформления и без заполнения таможенной декларации. Контроль за уплатой косвенных налогов осуществляют налоговые органы. Заявление о ввозе товаров является документом, которое свидетельствует о перемещении товаров с территории одного государства на территорию другого государства и об исполнении налоговых обязательств при ввозе.

Нулевая ставка НДС [11] - это обязательная ставка - не важно, есть подтверждающие документы или их нет либо они есть в неполном объеме у лица, осуществляющего такие операции. Счета-фактуры выставляются по форме, которая предусмотрена Постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. N 914, с указанием нулевой ставки налога. Датой отгрузки считается дата первого по времени составления первичного бухгалтерского (учетного) документа для лица, которое приобретает этот товар, или первого перевозчика. При этом налогоплательщик обязан документально подтвердить обоснованность применения нулевой ставки НДС, представив в налоговые органы соответствующие документы (договор на реализацию товара; документы, подтверждающие оплату; транспортные или товаросопроводительные документы, которые составляются при отгрузке и вывозе товара, а также заявление о ввозе товара на территорию Белоруссии либо Казахстана и исполнении налоговых обязательств, которые подтверждаются отметками налоговых органов государства ввоза товара). Заявление оформляется в четырех экземплярах. Два экземпляра остаются на территории государства ввоза (один - в налоговом органе, другой - у покупателя), а два оставшихся экземпляра направляются продавцу для возможности подтвердить правомерность применения нулевой ставки НДС. Одно из этих заявлений, как правило, остается у продавца, а другое представляется в налоговый орган в пакете подтверждающих документов одновременно с декларацией. В настоящее время действует форма декларации, утвержденная Приказом Минфина России от 15 октября 2009 г. N 104н, в которой внешнеторговой деятельности посвящены три раздела - 4, 5 и 6.

Указанные документы представляются в налоговые органы одновременно с декларацией в течение 180 дней с даты отгрузки товара. Если документы собраны в установленный срок, операции по реализации товаров отражаются в декларации за тот налоговый период, в котором собран пакет документов, в разд. 4 декларации - "Подтвержденный экспорт". Учитывая, что изменения, связанные с вступлением в силу ТК ТС, в Приказ Минфина России N 104н не внесены, вышеуказанные операции отражаются по соответствующему коду, действовавшему для подобных операций по российско-белорусскому соглашению. Это самый благоприятный сценарий развития событий. Все документы оформлены правильно, налоговый орган выносит решение о правомерности применения нулевой ставки, и вы имеете право на вычет тех сумм налога, которые были предъявлены при приобретении товаров (работ, услуг), использованных для осуществления этой экспортной операции.

Хуже, если полный пакет документов не собран. Возникает ситуация неисполнения всех необходимых условий. Поэтому такие операции подлежат налогообложению НДС по ставке 10 или 18% в зависимости от того, какая продукция реализована, и отражению в декларации за тот налоговый период, в котором произведена отгрузка, путем представления уточненной декларации. При этом операции указываются уже не в разд. 4 декларации, а в 6 - "Неподтвержденный экспорт". Кроме того, в этой декларации могут отражаться и налоговые вычеты, связанные с этими операциями. Следует обратить внимание на то, что счета-фактуры, выставленные с НДС по ставке в размере 0%, отражаются в книге продаж в этом случае с пометкой "неподтвержденный экспорт". Помимо сумм налога налогоплательщик уплачивает пени за просрочку платежа. После сбора соответствующих документов уплаченные суммы налога подлежат вычету, суммы пени - нет [10].

Для того чтобы не нести дополнительные расходы, связанные с уплатой пени, налогоплательщик может представить в налоговый орган декларацию с отражением в ней экспортных операций, по которым не собран пакет подтверждающих документов, в течение 20 дней после окончания налогового периода, в котором произошла отгрузка, и уплатить налоги. Поскольку уплата налога происходит без нарушения сроков, пени не начисляются.

Рассмотрим действие налогообложения таможенного союза при приобретении товара. На основании действующих норм в стране экспортера по товарам применяется нулевая ставка НДС, в стране импортера товары при ввозе подлежат налогообложению, за исключением тех, когда по законодательству они при ввозе освобождаются от налогообложения. Поэтому, когда российский налогоплательщик приобретает товары, он должен представлять информацию по ввозимым товарам не в таможенный орган, а в налоговый орган и оформлять не таможенную декларацию, а налоговую.

Налоговая декларация по ввозимым товарам подается в налоговый орган за налоговый период. Налоговым периодом для таких операций является месяц, в котором товары ввезены на территорию РФ и поставлены на учет, то есть главным является момент постановки на учет ввезенных товаров. Как только товары поставлены на учет, с этого момента у налогоплательщика возникает обязанность подавать в налоговые органы т.н. налоговую декларацию по ввозу, которая утверждена Приказом Минфина России от 7 июля 2010 г. N 69н. Эта декларация предусматривает отражение в ней двух косвенных налогов (НДС и акцизы). Раздел 1 посвящен НДС. В данном разделе отражаются суммы налога, подлежащие уплате в бюджет, по данным налогоплательщика в отношении ввезенных и принятых на учет товаров, которые приобретаются на основании договоров поставки, лизинга, товарного кредита, товарного займа, изготовления товаров, переработки давальческого сырья, поскольку ставка НДС 0% для экспортера применяется не только в том случае, если товар реализуется по договору купли-продажи, но и если товар реализуется по договору лизинга, договору товарного кредита (товарного займа), договору на изготовление товара, договору на переработку. В действующей форме ввозной декларации есть отдельные строчки для отражения соответствующих сумм налога в зависимости от вида договоров, на основании которых осуществляется ввоз товаров.

За тот налоговый период (месяц), в котором ввезенные товары по разным договорным обязательствам поставлены на учет, налогоплательщик представляет в налоговый орган декларацию. Поскольку налогоплательщик ввозил товары по разным договорам, заявления в четырех экземплярах составляются отдельно по каждой операции по ввозу товаров согласно соответствующим договорам. Одновременно с декларацией помимо заявлений в четырех экземплярах в налоговый орган представляются предусмотренные п. 2 ст. 1 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе документы, подтверждающие уплату налога, договорные обязательства, ввоз товаров и т.п.

Следует отметить, что действующий порядок предусматривает возможность уплаты налога по ввозимым товарам не только денежными средствами на соответствующий лицевой счет казначейства, но и путем зачета излишних сумм, которые имеются у налогоплательщика в отношении тех операций, которые связаны с ввозимыми товарами в рамках ТС или теми суммами, которые подлежат зачету или возмещению в рамках его основной деятельности на территории РФ. Поэтому в случае, когда используются зачетные механизмы, документы, подтверждающие уплату налога, представлять не нужно.

Налоговый орган обязан проверить представленные документы и в течение 10 дней с момента подачи заявления проставить на нем соответствующие отметки. После проставления отметок один экземпляр заявления остается в налоговом органе, а три передаются налогоплательщику, два из которых подлежат направлению контрагенту, который должен подтвердить правомерность применения нулевой ставки НДС по реализуемым товарам (работам, услугам). Те суммы налога, которые уплачены при ввозе на территорию РФ товаров, если они приобретены для использования в производственных целях, подлежат вычету, но не ранее того момента, когда эти операции отражены в декларации по ввозу и получены отметки налоговых органов об исполнении соответствующих налоговых обязательств по этим товарам. Принимая во внимание, что декларация по НДС представляется за квартал, а декларация по ввозу - за месяц, то есть по ввозимым товарам и по операциям на территории РФ установлены разные налоговые периоды, вычет налога по товарам, ввезенным в первом и втором месяце квартала, можно отразить в декларации за этот квартал. А если товары ввезены в последнем месяце квартала, то соответствующие суммы налога можно принять к вычету не ранее следующего налогового периода, то есть в следующем квартале.

Собственник товаров уплачивает при ввозе товаров на территорию РФ налог. Если ввозится сырье для переработки, то налог при ввозе не уплачивается, поскольку отсутствует приобретение. На территории, куда ввозится сырье, объектом налогообложения являются только услуги по переработке. В случае, когда товар ввозится на территорию Российской Федерации с территории Белоруссии или Казахстана на склад для последующей реализации в РФ, обязательств по налогообложению при ввозе на склад у владельца склада не возникает. Налог будет уплачиваться после реализации этих товаров российским лицом, приобретающим товар в собственность у казахстанского или белорусского налогоплательщика, после его постановки на учет.

Сложно решается вопрос налогообложения при возврате товаров. существует два варианта решения данного вопроса:

если некачественный товар возвращается обратно до момента постановки на учет, то налог по таким товарам не уплачивается. Если товары возвращаются после их постановки на учет, то необходимо корректировать декларацию по ввозу таких товаров, то есть уменьшать количество ввезенных товаров путем представления уточненной декларации. Соответственно, нужно будет менять и заявление по ввозимым товарам.

вы можете оформлять возврат товаров отдельной самостоятельной сделкой, как реализацию товаров. В этом случае уже ваш оппонент должен будет подтвердить ввоз товаров и представить вам заявление об уплате налога по ним при ввозе.

Так как эти оба варианта требуют соответствующего документального оформления, необходимо прежде чем осуществлять постановку товаров на учет, следует обратить внимание на качество приобретаемых товаров.

При выполнении работ (оказании услуг) в рамках Таможенного союза уплата налога на добавленную стоимость происходит в том государстве, территория которого признается местом реализации работ (услуг).

Место реализации работ (услуг) определяется с учетом положений вышеуказанного Протокола по работам (услугам). Если особенности данным Протоколом не предусмотрены, то местом реализации работ (услуг) признается территория государства - продавца работ (услуг). Исключением являются:

а) работы (услуги), непосредственно связанные с недвижимым имуществом;

б) работы (услуги), непосредственно связанные с движимым имуществом и транспортными средствами;

в) услуги в сфере культуры, искусства, обучения, физической культуры, туризма, отдыха и спорта;

г) услуги консультационные, юридические, бухгалтерские, аудиторские, инжиниринговые, рекламные, дизайнерские, маркетинговые, по обработке информации, научно-исследовательские, опытно-конструкторские, опытно-технологические, по предоставлению персонала, по разработке программ для ЭВМ и баз данных.
Место реализации услуг, предусмотренных п. "в", определяется по месту их фактического оказания.

Место реализации услуг, предусмотренных п. "г", определяется по месту нахождения покупателя этих услуг.

После определения места реализации налогообложение работ (услуг) осуществляется в государстве, территория которого признается местом их реализации, в соответствии с национальным законодательством о налогах и сборах этого государства.

. Эффективность функционирования Таможенного союза на современном этапе


.1 Анализ налогообложения в государствах Таможенного союза


Национальная налоговая политика государств, вступивших в Таможенный союз, сформирована на базе имеющегося экономического пространства, наделенного различными видами ресурсов. К ним относятся не только природные (невозобновляемые) ресурсы, но и другие виды рыночных ресурсов: квалифицированный труд людей на единой таможенной территории, капиталы (в первую очередь национальные), которые должны свободно обращаться на общей территории, передовые технологии и предпринимательская способность. Кроме объективных различий, существенно влияющих на сложившуюся структуру национального налогового законодательства, на внутреннюю налоговую политику также оказывают значительное воздействие темпы и направления проведения экономических реформ, активная внешнеэкономическая деятельность любого государства, не замыкающаяся только внутри образованного Таможенного союза. Такое разнообразие подходов к государственному регулированию экономики, вариативности в сочетании с социально-политическими, экономическими и природными факторами существенно усложняет процесс создания единого экономического пространства. Специфика национальных экономик в структурном и отраслевом разрезе достаточно наглядно просматривается в структуре национальных налоговых систем. Структуры налоговых систем стран Таможенного союза существенно отличаются, и в первую очередь, конечно же, доходами, полученными от использования природных ресурсов. В России это одна из основных статей формирования государственного бюджета. Практически около 95% от общей суммы получаемых доходов от использования природных ресурсов приходится на налог на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья, и в основном нефти, значительно меньше - на платежи за добычу газа и получение так называемых регулярных платежей за добычу полезных ископаемых (роялти) при выполнении соглашений о разделе продукции. Такое положение России как крупнейшего экспортера углеводородного сырья и получателя налоговых доходов от его реализации, составляющих практически 1/4 от всех доходных поступлений, вызывает необходимость их разделения на структурную и конъюнктурную составляющие. Структурный компонент демонстрирует получение доходов от реального сектора, конъюнктурный компонент налоговых доходов обусловлен колебаниями конъюнктуры мировых рынков, на которых торгуются экспортируемые из страны товары. И здесь основным видом экспорта является природное сырье. По мнению российских экономистов, поскольку колебания внешнеторговой конъюнктуры не могут быть прогнозированы с достаточной степенью достоверности, планирование бюджетных расходов должно осуществляться исходя в основном из прогноза структурной составляющей налоговых доходов. Одновременно с этим налоговые доходы, имеющие конъюнктурный характер, могут сберегаться с целью сглаживания негативных последствий внешних шоков в периоды неблагоприятной внешнеторговой конъюнктуры. Такой подход формирования «подушки безопасности» от дополнительных доходов позволяет проводить достаточно активную налоговую политику в виде сокращения налоговых ставок и создания благоприятных налоговых условий в отдельных зонах для привлечения инвестиций и оживления бизнеса. Республика Беларусь в отличие от партнеров экспортирует в основном готовую продукцию, что заставляет искать возможности в совершенствовании налоговой системы и привлечении инвестиций в пределах структурной составляющей. Отсутствие конъюнктурного резерва не позволяет в одночасье унифицировать налоговые ставки со странами, имеющими больше возможностей в получении дополнительных доходов, но в то же время создает неравные условия для субъектов хозяйствования. Страны, имеющие неконкурентоспособные цены на однотипную продукцию (а налоговая составляющая имеет существенный вес в стоимости товаров), производимую в пределах экономического образования, оказываются в существенном проигрыше при открытии своих границ свободному импорту товаров, имеющих более низкие цены. В то время как страны, имеющие взаимодополняющую структуру внешнеторгового оборота, выигрывают на уменьшении издержек за счет беспрепятственного межотраслевого товарного движения. Таким образом, одна из проблем, влияющих на активность взаимовыгодных торговых отношений, - это неравномерное распределение налогового времени хозяйствующих субъектов. Значительные различия национальных налоговых систем лежат также в области социальных платежей. Однако составляющая социальных налогов не говорит однозначно об уровне социальной поддержки конкретного человека. На объем социальных налогов оказывают влияние: демографическая ситуация, количество легальных и нелегальных мигрантов, уровень доходов населения, объемы получаемых безвозмездно социальных услуг от государства и др. Вопросы формирования социальных платежей имеют глобальный характер и заслуживают самого пристального отдельного исследования. Однако, несмотря на то, что некоторые страны, например, Беларусь, не отражают их в доходах консолидированного бюджета и не относят к категории налоговых платежей, социальные налоги (платежи, взносы) являются существенными расходами плательщика, весомо «утяжеляют» цену товара и непосредственно влияют на хозяйственную деятельность и выбор инвестиционного решения. В связи с этим назрела необходимость единого «прочтения» национальных налоговых систем в рамках Таможенного союза, для начала хотя бы с целью адекватного сравнительного анализа общего уровня фискальных изъятий. Данные показывают, что размеры ставок прямых налогов в государствах - членах Таможенного союза различаются. Самая низкая ставка налога на прибыль - в Республике Беларусь - 18% действует с 2012 г. Ставка подоходного налога с физических лиц (индивидуальный подоходный налог) является самой низкой в Республике Казахстан - 10%. В Российской Федерации ставка подоходного налога выше, чем в других государствах - членах Таможенного союза, и составляет 13%. Для отдельных категорий плательщиков и видов доходов могут применяться другие ставки.

Ставки прямых налогов, показывают только размер установленной стандартной ставки, но не уровень налогового изъятия. Он может существенно отличаться по странам в связи с различными подходами в определении налогооблагаемой базы, на которую оказывают влияние такие факторы, как: применяемая амортизационная политика, величина необлагаемого дохода и различные льготы, учет доходов и отнесение на затраты расходов хозяйствующих субъектов. Так что размер стандартной налоговой ставки не отражает в полной мере картину налогового изъятия прибыли (дохода), т. е. размера эффективной ставки налога. В государствах - членах Таможенного союза действуют также разные ставки социальных платежей. Самая низкая ставка социального налога - в Республике Казахстан - от 4,5 до 20%. В Республике Беларусь и Российской Федерации функции социального налога выполняют страховые взносы, размер которых составляет 34%. Кроме того, в Беларуси для работающих граждан установлена дополнительная обязанность по уплате данного налога в размере 1%. Особенностью применения механизма обязательных страховых взносов в нашей республике является то, что их администрирование осуществляется вне консолидированного бюджета Министерством труда и социальной защиты Республики Беларусь.

Анализ ставок косвенных налогов в государствах - членах Таможенного союза показывает следующее. В каждом из государств существуют свои особенности, зависящие от ряда факторов. Особенностью является наличие пониженной ставки НДС в 10% в Республике Беларусь и Российской Федерации на группы товаров социального значения. Ставки акцизов в государствах - членах Таможенного союза ежегодно утверждаются правительствами Сторон. При этом в России принят переходный период с 1 января 2010 г. по 31 декабря 2013 г. с ежегодным увеличением ставок акцизов на товары в основном на 20 - 30%, а по отдельным товарным позициям (например, сигареты без фильтра) - почти в 2 раза. В Казахстане отдельные положения Налогового кодекса, устанавливающие ставки акцизов, приостановлены до 1 января 2012 г. При этом в указанный период ставки акцизов на спирт и спиртосодержащую продукцию, производимые в Республике Казахстан и импортируемые из государств - членов Таможенного союза, ниже ставок акцизов, установленных на аналогичные товары, импортируемые из государств, не являющихся членами Таможенного союза. Таким образом, следует еще раз подчеркнуть, что величина ставок налогов не может быть реальным индикатором конкурентоспособности товаров, производимых в отдельных государствах Таможенного союза, и привлекательности инвестиционных режимов. В связи с этим надо выделить те составляющие, которые влияют на оценку налогообложения. Оценку конкурентоспособности налоговой системы следует проводить со следующих позиций:

· уровень налогообложения экономики в целом и ее отдельных хозяйствующих субъектов;

· уровень трудозатрат (налоговых издержек) на ведение бизнеса;

· уровень государственного налогового администрирования.

Уровень налогообложения (налоговая нагрузка) представляет собой показатель реального изъятия добавленной стоимости и демонстрирует бизнесу его возможности в использовании оставшихся ресурсов. Следует также отметить, что каждое государство в анализе уровня налогообложения использует свои подходы, что, естественно, не создает однородности при проведении межстрановых сравнений. Так, Минфин России оценил уровень налогообложения (с социальными платежами) в размере 35,6%, а без учета доходов от нефтегазовой отрасли - 25,5%. Казахстан, оценивая нагрузку на реальный сектор, указывает цифру в размере 20%. В Беларуси налоговая нагрузка на экономику (без учета взносов в ФСЗН и доходов от внешнеэкономической деятельности) составила 21,3%. Минфин России, комментируя общий уровень налоговых изъятий, подчеркивает, что «высокий уровень налоговых доходов бюджетов в периоды благоприятной внешнеэкономической конъюнктуры сам по себе не является характеристикой высокой налоговой нагрузки, а снижение доходов в период неблагоприятной конъюнктуры не свидетельствует о низком уровне налогов в стране. Однако, как налоговая система, так и система бюджетного планирования в этих условиях должны быть
Похожие работы на - Особенности налогообложения в Таможенном союзе Курсовая работа (т). Финансы, деньги, кредит.
Дипломная работа по теме Королевство Саудовская Аравия и Исламская Республика Иран в борьбе за региональное лидерство в Персидском заливе
Курсовая работа: Судебная система Российской Федерации
Курсовая работа: Управление конфликтами в организации 4
Курсовая работа по теме Адміністративно-правовий режим
Дипломная работа по теме Налоговая система Российской Федерации в части налогообложения физических лиц
Реферат: Косвенные налоги 2
Реферат На Тему Происхождение Булевых Функций
Реферат: Паpовой котел. Скачать бесплатно и без регистрации
Дипломная работа по теме Аудит предприятия
Вид Философского Сочинения Риторика Аристотеля 7 Букв
Сочинение На Тему Любимый Стих Пушкина
Муниципальная Деятельность И Муниципальная Политика Реферат
Рекомендации К Декабрьскому Сочинению 2022
Дипломная работа по теме Кабинет Столыпина: результаты деятельности
Продолжительность Жизни Реферат
Лекция по теме Местное обезболивание
Реферат: Emerging Technologies Changing The Face Of Animati
Дипломная работа: Динамика видового разнообразия сфагновых мхов на болотах Западной Сибири по трансекту лесостепь - Тундра
Реферат: оценка качества труда
Реферат по теме Кислотно-щелочное равновесие в организме животных
Статья: Глобалізація і процеси соціального розвитку
Реферат: Broken Spears Essay Research Paper Broken SpearsAround
Похожие работы на - Решение Арельской проблемы в Казахстане